論稅收籌劃在港口企業中的應用

蔣素萍

(溫州港集團有限公司，浙江 溫州 325000)

一、稅收籌劃的概念界定

談到稅收籌劃[1]，它是指企業在嚴格遵守國家有關稅收法律與制度的前提下，為了減輕稅收負擔，對自身企業執行投資、籌資、生產運營以及利潤分配等的理財活動，以便從中得到節稅利益的一種規劃。必須明確的是在稅收籌劃過程中的節稅行為是遵循相關法律條款的前提下而執行的一種合理化的經濟手段，經過籌劃納稅行為促使企業納稅負擔減輕，企業的利潤空間自然也就提升了，有利于企業進一步壯大實力。事實上，稅收籌劃本質上就是納稅人依托國家有關的稅收政策，提前籌劃各類理財事項的財務活動的一部分，借助于稅收的各項條款執行自我經濟活動的調整，以便獲得盡可能大的稅收收益的過程。此外，稅收籌劃所得的全部利益都是受法律保護的，屬于企業的合法利益。

二、企業稅收籌劃的目標

1.實現最低納稅成本

企業涉及理財活動的時候，必定要考量兩個基本因素，即納稅義務與納稅成本。納稅義務當然是明確的，這是國家賦予企業的基本義務，有相關法律與制度來規范與約束。這里重點要強調的是納稅成本問題，它是指企業在繳稅過程中涉及的各項費用支出，假如企業納稅成本降低，企業的經濟利潤自然就提升了，這當然是企業追求的狀態。企業實施稅收籌劃其實是一個系統工程，其目的是在這個過程中有效實現企業經濟資源以及現金流量最優配置，讓納稅人獲取盡可能大的利潤。因此，企業管理層一般都要求財務部門的相關人員將企業整體經濟活動納入財務系統進行考量與規劃，實現企業稅務活動的科學化，力爭在涉稅無風險的前提下讓企業達到利潤最大化。

2.構建完善而健全的企業稅制

企業要進行稅收籌劃之前，有一項必不可少的工作要做，并且必須做到全面而細致，那就是企業主管領導要督促財務人員事先要仔細研究國家相關稅收政策與法律法規，甚至要高度關注國家在這方面政策與法律法規變更的細節問題。這樣做就是讓企業對當前所處的稅收環境了如指掌，而作為納稅主體則需要進一步規范自身的各項經濟活動。與此同時，國家稅務部門借助于了解企業稅收籌劃策略，從中發現對方以及自身的不足之處，推進國家有關稅法的改進與完善。當然，只有構建出完善而健全的企業稅制，從而逐步規范企業的納稅行為，企業的稅收籌劃也將更合理，企業與稅務部門之間業務聯系更緊密而和諧。

3.使企業管理水平得以提升

對企業而言，稅收籌劃的終極目標是讓企業實現利潤最大化，進而全面提升企業的管理水平，讓企業運轉處于良性狀態。要做到這一點，企業管理層必須要求財務部門負責人組織財務人員對財經與稅法知識進行系統學習，必須熟悉并把握稅務相關法律法規和政策動向，學習完畢要進行嚴格考核，不合格的人員繼續參加學習，直到合格為止。考核合格的財務人員才能參與企業的稅收籌劃工作，因為企業的稅收籌劃與財務部門的運作密切相關。只有這一關被企業把控嚴格了，企業的整體管理水平必將上升一個大臺階。

三、稅收籌劃在企業中的價值體現

1.稅收籌劃隸屬于財務管理，本質上是企業的理財活動

企業作為納稅主體必不可少的有各種納稅行為，在這個過程中企業財務人員為了盡可能減少企業稅負必然會執行一系列稅收籌劃活動，而這類活動早已納入企業財務管理范疇，成為其中的一個重要組成部分。它主要體現在企業選擇、安排以及實施投資、經營、交易等這些企業運營過程中。在國家稅法所規定的范圍之內，納稅企業會面臨繁雜的稅負種類，在選擇的時候有權利避重就輕，依據企業自身的發展狀況而挑選那些稅負相對較低的納稅方案。也就是說只要是國家稅法規定的范疇內，企業可以自由選擇有利于自身發展的合理化納稅方案，以便最大限度地減輕企業稅收負擔。

2.稅收籌劃能降低企業經營成本，它與縮減產品成本價值同等

對納稅企業而言，稅收繳納屬于無償性的支出，財務部門在稅款上的支出是企業內部在資金流向上的凈流出部分。它與企業在直接配比上的各種項目收入分屬于兩條線，根本不存在直接的利益關系。那么，從這個角度來講，一旦節省了稅收支出就等同于直接增添了企業的凈收入。因此，稅收籌劃的運作假如有效降低了企業的經營成本，它與縮減企業產品成本具有相同的意義和價值。

3.稅收籌劃讓收益與風險共存

稅收籌劃不是一項簡單的財務部門工作，它存在可預見性與長期性的特質。要知道，稅收籌劃屬于企業財務部門的一種事前行為，而國家稅收政策以及相關法律法規也不是一成不變的，因此企業的稅收籌劃活動也必須是長期性地跟著調整與變動。由此可知，企業的財務部門在執行稅收籌劃過程中，跟進行其他財務管理決策一樣，呈現出收益與風險共存的特征。

4.稅收籌劃立足長遠，既是企業的事前籌劃活動又是一種長期行為

企業實施的稅收籌劃活動，其效用的完全顯現，至少需要五年左右的時間。這就意味著稅收籌劃需要企業立足長遠，不要有短視行為。具體來講，就是納稅企業管理層要強化與企業財務部門的對接，集中召開企業內部關于稅收籌劃方面的研討會，最終達成共識，科學操作，減少失誤。尤其是在選擇繳納稅款的方案上，要充分考慮企業管理決策的總規劃。總之，稅收籌劃活動既是企業的事前行為又是一個長期行為，一定要著眼于長遠，統籌規劃。

四、稅收籌劃與偷稅以及避稅的關系

1.稅收籌劃與偷稅的關系

企業在納稅環節，最常見的現象就是財務人員在企業負責人的默許下想盡一切辦法實施偷稅行為，但企業的稅收籌劃與偷稅存在本質的區別：稅收籌劃是合法的，而偷稅則是一種違法行為[2]。企業對稅收進行籌劃是在不違背國家相關法律規定的條件下，企業依據稅法政策沒有明文禁止的繁雜納稅方案，從中進行對比與選擇，最終納稅企業依據自身的發展現狀，挑選出最有利于企業減輕稅負的納稅方案。這種操作手法不僅保障了納稅企業的切身利益，同時也表明了我國政府領導下的稅務部門在稅務決策上的人性化與規范化，也就是說稅收籌劃的整個過程是受國家稅法支持與保障的。但偷稅就不同了，偷稅從字面意思上看就體現出非法性，是一種違法行為。它是指納稅企業故意采用不正當的手段來規避企業必須繳納的稅款，比如在企業財務賬簿上故意將賬目實施偽造、隱匿以及銷毀，此類種種行為都是國家稅法明令禁止的，企業偷稅相關人員一經查出將承擔相應的法律后果[3]。

2.稅收籌劃與避稅的關系

與偷稅行為不同的是，避稅行為在某種程度上來講，它與稅收籌劃存在一種屬種關系，通俗來說就是稅收籌劃屬于避稅的范疇，是避稅行為的一部分。但避稅行為并不一定是對的，它有合法與非法之分。合法情況下的避稅行為是指它符合國家稅務部門在稅收籌劃領域所確立的政策與法規意圖，納稅企業以合法的手段來減少納稅義務，減輕企業負擔，讓企業發展呈現更優的態勢。而非法避稅行為則是違法的，也就是平時人們所說的偷稅與騙稅行為。

五、港口企業實施稅收籌劃的條件

企業進行稅收籌劃并非在任何條件下都可以實施，我國在稅收籌劃這個領域的實踐，一開始是沒有的。就是因為我國當時并不具備讓企業對稅收執行籌劃的各方面的有利條件。但隨著我國稅收政策以及與之配套的法律法規持續不斷健全，我國現已具備了讓企業，尤其是像港口企業這類各方面都極為符合稅收籌劃活動條件的企業來實施稅收籌劃，真正實現國家稅務部門與企業之間的良性發展。下面就具體闡述一下我國港口企業在實施稅收籌劃活動時所具備的條件。

1.港口企業規模較大

在我們國家，提到港口企業，一般來講其規模都較大且實力雄厚。這種規模大實力強的企業就十分適合實施稅收籌劃。一方面，港口企業是國家稅務部門的稅收大戶，稅務部門如果在港口企業稅收籌劃上給予支持與配合，將有利于縮減港口企業的稅收負擔，讓其縮短壯大實力的時間，全面提升國際國內競爭力。但一些規模與實力不夠的中小企業，不需要把重點放在稅收籌劃策略上，而是把重點在企業內部的采購、生產以及營銷等環節的成本節省上。當然，如果一定要在稅收方面下功夫，可以考慮采取一些避稅手段來減輕企業負擔。總體而言，稅收籌劃方案適合像港口企業這類規模較大的企業來運作，中小企業沒有必要利用大量的時間去搞稅收籌劃。

2.港口企業在行為決策的程序上要更簡化

由于稅收籌劃具有前瞻性與長期性的特質，又與國家稅收政策與法律法規的不斷完善緊密關聯，是機遇與風險并存的手段。這就要求港口企業在行為決策的程序上要盡可能簡化，這樣做的目的是方便港口企業的財務部門盡快落實納稅方案，并付之于行動。反之，假如港口企業在行為決策上的程序過于復雜，牽扯部門過多，層層審核簽字，執行力又不夠強，在流程上一拖再拖，即使有很科學的稅收籌劃方案選擇，也會因為耗時過長，企業財務部門在執行稅收籌劃方案時出現更多這樣或者那樣無法預料的突發問題。此類現象并非空穴來風，在我國的港口企業中這種弊端是大量存在的。港口企業往往匯聚著大量的財務綜合素養極高的人才，能發揮集體智慧拿出最佳稅收籌劃方案，但在后期各部門審批環節出現阻礙，難以盡快落實稅收籌劃方案，甚至出現一些事先無法預估的外部因素導致該方案需要重新籌劃，耗時耗力。

此外，國有資產在使用上存在各種限制，也會影響港口企業的稅收統籌決策。而相較于那些民營企業、集體企業以及中外合資企業，它們在決策程序上沒有那么多條條框框，簡易很多，因此它們在稅收籌劃決策方面的效率要高于一些國有企業。

總之，我國的稅收政策與法律法規往往伴隨經濟社會環境的變化而不斷作出合理調整，港口企業一定要簡化稅收籌劃的決策程序，讓企業財務人員盡快落實稅收籌劃方案，使企業真正受益。

3.港口企業的資金流動性較強

在我國，大部分港口企業因為實力雄厚，一般資金流動性也極強，這樣的優越條件極易讓財務部門最快拿出稅收籌劃方案并付之于實施，并且失誤的可能性也極低。反之，假如一些港口企業沒有充分利用好各方面的條件，導致企業資金流動性較差，那么就會連累財務部門進行稅收籌劃，容易出現偏差，不能最大限度地幫助企業縮減稅收支出。

4.港口企業在稅收籌劃中要和企業的發展目標相一致

值得注意的是港口企業在實施稅收籌劃時，一定要統籌規劃適當安排，選擇的稅收籌劃方案必須最大限度與企業其他因素相結合。這樣才不會讓港口企業陷入被動，讓企業各部門實現統籌管理，促進港口企業長遠而良性的發展。

六、港口企業在稅收籌劃中的具體應用策略

1.確保企業賬目的完整性

上面提到港口企業具備實施稅收籌劃的強大優勢，但也必須注意的是港口企業體量大，涉及賬目繁雜，在整個財務系統必須有一套完整而條理的賬目，這是進行稅收籌劃最基本的前提條件，它是進行稅收籌劃的現實依據。一般來講，港口企業在這方面比較正規。假如一些港口企業存在腐敗行為，連同財務部門故意在賬目上做手腳，最終演變成偷稅行為，將嚴重阻礙稅收籌劃方案的選擇與實施。因此，港口企業具備一套完整的財務賬目才能順利實施稅收籌劃措施的第一步。

2.落實節稅方案過程中要進行綜合評估

港口企業在進行稅收籌劃時，必須慎之又慎，要對稅收籌劃方案進行綜合評估。也就是說港口企業在稅收籌劃過程中要從企業整體發展情況來考慮，要兼顧“節稅”與“增收”兩者之間的關系，對這兩方面的綜合效果實施統一權衡。避免出現兩種極端行為：一方面，港口企業一味試圖大幅度縮減稅收負擔，不考慮其他因素制約，比如稅收籌劃過程中會增加港口企業在其他成本運作方面的費用；另一方面，完全忽視稅收籌劃方案，認為稅收籌劃影響了港口企業的整體運營管理方略。總之，港口企業在實施稅收籌劃過程中一定要綜合評估，再去落實具體方案。

3.準確計量企業應得稅收

因為需要實施稅收籌劃方案，港口企業的財務人員需要有更專業的素養去解決對應的問題。其中，港口企業的應稅所得需要詳實理順，每一筆應稅所得它的來源、產生時間以及歸屬種類都要一清二楚，并作出合理安排，便于減輕港口企業在所得稅方面的稅負。同時也有利于港口企業作合理規劃，讓港口企業在日益激烈的市場競爭中變大變強。

4.對充分計列要運用得當

國家稅法嚴格規定，對可列支費用、扣除項目以及損失三部分都必須執行充分列扣。在充分列扣的環節中存在四類情況[4]：其一，適當縮短企業在未來年度中必須分擔的費用期限，比如企業的某些設備可以采取加速折舊的方式來縮短在無形資本中需要分擔的期限；其二，依托公允的計算方法對企業增加的損失與費用執行計算，比如在通貨膨脹狀況下，可以對企業原材料成本計算執行先進后出的方法；其三，在增添了列支費用與損失的狀況下更改企業的支出方式；其四，港口企業可以增加或避開在漏列過程中的可列支扣除項目。港口企業要對內部各項費用、扣除項目以及損失項目實施充分計列，這將有利于在一定程度上縮減企業的所得稅，當然更重要的是讓稅收籌劃達到最佳效果。

5.依托政府的各種優惠政策

港口企業要善于利用自身優勢，充分依托政府的各類優惠政策以及相關稅收的減免規定，來實施稅收籌劃方案，讓港口企業將節稅效果發揮到極致。港口企業要意識到，這種方式可以化解風險，甚至可以說無風險。

6.優化企業的投資結構

我國大部分港口企業的投資資金的主要來源是企業所有權與負債這兩個部分。我國稅法的規定中對股息的支出都是采用在企業稅后利潤進行扣除的方法，對負債中的利息支出采用從稅后利潤扣除的方法。因此，港口企業對投資結構進行更科學的組合負債便于最大程度地減輕企業稅收負擔，讓港口企業的各項投資收益增加。

7.依據企業組織形式來承擔稅收

港口企業會因為性質不同，所承擔的納稅義務也會有區別，承擔的稅負占比是不一樣的。因此，港口企業在選擇稅收籌劃方案時，一定要充分考慮企業自身的組織形式，找到最適合企業的稅收籌劃方案。對于有子公司的港口企業，一定要分清楚納稅項目的納稅主體，哪些屬于總公司，哪些屬于分公司。

8.靈活選擇經營方式

港口企業在經營方式上的差異也會導致稅務部門的稅率差異，因此港口企業在進行批發、自營、零售、租賃以及代銷等運營方式時，一定要分清各項目在稅務部門中需要承擔的稅率是多少，依據稅率情況來選擇不同的經營模式，以便降低稅負。

七、結語

港口企業實施稅務籌劃是在我國宏觀經濟調控背景下進行的，一個國家在稅法上的日益完善與健全才能讓港口企業真正實現科學的稅收籌劃，找準稅收籌劃的策略與方向。當前，我國各地區的現實經濟情況不同，導致稅務部門在對稅法的解釋與執行方面存在差異，這些情況會在一定程度上影響港口企業的稅收籌劃效果。但是我國港口企業越來越重視稅務籌劃環節，應用起來也日趨成熟，表明我國稅務政策以及與之配套的法律法規在不斷完善，納稅權益受到越來越多的保護。因此，我國港口企業在稅務籌劃中的發展前景是十分廣闊的。