稅收籌劃在企業會計核算中的應用實踐探討

王 曉

（浙江新世紀會計師事務所有限公司，浙江 義烏 322000）

所謂稅收籌劃制度是指納稅人在法律合理的范圍以內，進行系統化的對企業日常經營和財務管理事項的調整優化，用于達成減輕企業稅務負擔的重要目標。伴隨我國改革開放進程的日漸深入，市場經濟的迅猛發展，企業將會面臨來自于國內外的激烈競爭，稅收籌劃制度對于企業的生存和發展來講，其促進作用是相當顯著的。

一、稅收籌劃對于企業會計核算的促進作用

稅收籌劃是指納稅主體在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對其經營活動或者投資行為等涉稅事務作出事前選擇或者安排，從而達到降低該項經營活動投資行為的稅負、達到利潤最大化的方式。簡單而言，就是在發生涉稅義務之前為實現利潤最大化作出的選擇。

經濟全球化，企業已然成為現在的市場經濟的重要部分。企業一般都是家族企業，所以相關的納稅人員普遍稅收籌劃意識低，而且并沒有專業的人員對企業稅務工作進行籌劃，和稅務機關之間也沒有建立起溝通的橋梁。這也是中小企業在稅收籌劃時容易被忽略的原因，使企業缺乏競爭力，影響企業的向前發展，從而導致對整個國家的經濟產生影響。如此看來，對企業進行一個所得稅的稅收籌劃是很有必要的。

1.稅收籌劃能夠提升企業會計管理水準

企業的稅收籌劃是依托于會計核算和會計管理工作的，將二者作為基礎支撐開展，也就是說需要在企業會計人員已經熟悉自身會計工作職能范圍、稅收政策的前提下，科學合理地對可調整以及可籌劃項目的管理控制，以此來保障企業能夠在相關法律規定的支持下實現利潤最大化的目標[1]。所以，企業有必要積極地提升會計工作者的專業水準，以此來更為有效地推動稅收籌劃工作的建設和發展，從而保障企業的會計管理水平可以獲得顯著提升。

2.稅收籌劃能夠增強企業主動納稅意識

企業之所以會針對性地開展稅收籌劃工作，根本原因在于企業能夠充分意識到納稅工作的重要意義。如果并無強烈的納稅管控意識，那么企業仍然會通過偷稅、逃稅和漏稅等方式來逃避稅負，進而便沒有開展稅收籌劃工作的必要。所以，只有企業的依法管理意識提升到相應的層次，在具備完整且合理的會計憑證的支撐下，才能保障稅收籌劃工作的穩定進行[2]。

3.稅收籌劃能夠提升企業經濟收益

企業在開展收稅籌劃工作的過程中，一方面，需要降低現金的流出量，在流入量不會產生變化的同時還需要積極地提升現金流量；另一方面，在時間上延遲減少現金的流出情況，提升資金的使用效率，在時間價值上開展籌劃工作可以極為有效地促進企業的正常經營發展，其促進作用是不容忽視的[3]。

4.稅收籌劃能夠幫助企業完善制度

減小成本的投入情況可以說是現代企業經營管理的關鍵目標之一，而稅收籌劃工作既是降低成本的最為科學合法的方法，同時也是完善優化現代企業制度形態的重要條件，將會在越來越多的企業當中被推廣應用，其作用是不容忽視的。

二、會計核算中稅收籌劃制度的遵從原則

利用會計處理方法籌劃法，就是利用會計處理方法的可選擇性進行籌劃的方法。在現實經濟活動中，同一經濟事項有時存在著不同的會計處理方法，而不同的會計處理方法又對企業的財務狀況有著不同的影響，同時這些不同的會計處理方法又都得到了稅法的承認。所以，通過對有關會計處理方法籌劃也可以達到獲取稅收收益的目的。

企業銷貨方式不同，結算方式不同，其收入確認的時間也不同，納稅月份也有差異。我國稅法規定：直接收款銷售以收到貨款或取得收款憑證，并將提貨單交給購貨方的當天為收入的確認時間；采用托收承付或委托收款方式銷售貨物，應在發出貨物并辦好托收手續的當天確認收入；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業收入的確認時間；而訂貨銷售和分期預收方式，以交付貨物時間為確認收入的時間。這樣，通過銷售和結算方式的選擇，控制收入確認時間來加以籌劃，可以合理安排所得的歸屬期間，從而獲得延期納稅的利益。

費用列支的稅收籌劃對費用的列支，以節稅為目的，企業可以在稅法允許的范圍內，盡可能列支當期費用，充分預計可能發生的損失，以減少應繳納所得稅或合法遞延納稅。一般做法有：充分列支稅法允許列支的費用，如按規定提足折舊、職工福利費、工會經費等；充分預計可能發生的費用和損失，即對于一些可以合理預計的費用，應采用預提的方式提前計入費用；盡可能地縮短成本費用的攤銷期。但這些做法必須以符合會計制度或準則要求為前提，不得違反規定亂攤或多攤成本、亂列或多列費用。

1.合法性原則

稅收籌劃制度是將既定的稅收優惠政策、科學的納稅方法作為前提支撐，采用適當地控制各項會計業務的路徑來減小稅資投入水準，以此來行之有效地減少企業所承擔的經濟成本。稅收籌劃制度的前提是具備充足的法律支撐，建立在遵從法律規定的前提下，和偷稅和漏稅等有著本質上的差異。所以，企業的稅收籌劃制度必須充分貼合我國的法律規定，同時完整地保存會計憑證以及會計記錄，以此來行之有效地保障稅收籌劃工作的穩定進行，同時提升稅收籌劃工作的質量和效率[5]。

2.專業性原則

稅收籌劃制度的專業性是相當強的，籌劃工作者必須具備足夠專業的基本認知能力以及充足的實踐經驗。所以對于籌劃機構和人員，必須由專業的機構以及人員從事，企業可以在財務部門當中設置專門用于稅收籌劃的機構部門，專門負責開展稅收籌劃以及稅收核算等工作。與此同時，企業還需要聘請注冊會計師、稅務部門工作者以及律師等工作者，以此為基礎，指導企業內部的稅收籌劃工作，從根本上解決可能會出現的問題。

3.綜合性原則

稅收籌劃工作對于相關工作者的專業能力的要求是相當高的，是企業內部開展的理財活動，其主要包含會計、稅法以及財務等多方面的專業知識內容。所以企業需要積極地提升重視力度，引入各種優秀的稅收籌劃人才。具備全面認知能力的高素養人才對于企業的稅收籌劃工作的質量和效率的提升的促進作用是不容忽視的。

4.效益性原則

稅收籌劃對于企業來講，是合法降低稅資投入、提升企業的經濟收益水準的手段和方法。但是，在開展稅收籌劃工作的過程中，也會產生相應的稅收籌劃成本，這是企業無可避免的[5]。在對某類會計事項做籌劃處理的時候，企業有必要保障預期目標內的籌劃收益比籌劃成本更高，這樣稅收籌劃方法才能夠被有效地貫徹落實，否則稅收籌劃工作將會失去其根本的作用和意義。企業選擇個人獨資企業或有限公司的形式入駐稅收園區，不用實體入駐當地，只需注冊地址在當地，便可享受稅收優惠政策，減輕企業稅負壓力，提高自身利潤更好地發展，實現利益最大化。當然很多人會擔心到風險問題，是的，任何企業都會考慮到這一點。我們是通過業務轉移、分包的形式給稅收園區成立的企業來承接，正常納稅開票，這是合理合法的；但自然人代開不用成立企業，只需要提供自然人和開票信息，提交資料到稅收園區即可，也是一樣的，以業務的方式分包給了個人，個人代開發票給企業，合理合法。所以，避免風險的前提是要保證業務的真實性，做到基本的“三流一致”。

三、稅收籌劃在企業會計收入中的應用

對于企業來說，可以考慮通過一些會計核算的方式來幫助企業合理避稅，比如，通過對一些折舊的方式來幫助企業成本的開銷，對于企業自身的可抵扣稅額就可以相應的增加，以此幫助企業減稅。當然，除了以上的方法之外，還要技術入股、對員工福利發提升，等等。但是，一定需要記住的是，無論是何種節稅方法，前提一定是別違法，千萬不要為了省稅而節稅，應把防范稅務風險放在第一位，也就是說控制企業風險比節稅更重要。還有，稅收籌劃一定是事先規劃、安排，而不是在一切事后既成事實業務的籌劃。所以，對于2021 年的稅收籌劃，現在就可以開始規劃了。

1.稅收籌劃制度在會計收入中的應用

在大部分企業的生產和經營過程中，對于銷售與結算的采取核算方法是存在本質上的差異的，并且國家稅法對于企業的有關稅務核算需要也是存在差異的，銷售核算的方式通常可以被區分為直接收款類、賒銷收款類、分期收款類、委托收款類以及預期收款類等。而結合國家對于預期收款類的稅收核算規定，直接收款的結算方法，在經濟交易的當日賣家必須將提貨單價全部交付給對方，同時雙方還需要提前明確交易的時間；對于銀行銷售或者委托銷售的收入結算方法，首先需要將托出的貨物做好委托手續，當天要精準及時地確定收貨款項；而針對于賒銷分期付款的銷售方法，在合同當中需要明確企業的收款時間。結合上述條款來看，會計核算人員在開展銷售結算工作的過程中，需要結合實際情況來調整優化貨物的收款模式，以此為基礎減緩企業的納稅時間。

2.稅收籌劃制度在會計成本和折舊中的應用

稅收籌劃制度在企業的會計成本當中的應用主要體現在對成本的分配方面，其核心目的是通過對有限的資金的分配處理，盡可能地降低損失、多分配當期費用，從而行之有效地降低納稅時間以及企業所得稅時間。在企業中所采用的實際方法主要包含：對于發生費用的及時核銷處理，比如企業的存貨出現虧損或者壞賬等情況，對當期費用的科學合理攤銷，等等。

稅收籌劃企業的會計折舊當中的應用主要體現在減少企業的納稅金額，所以企業科學合理地進行折舊也能夠實現納稅統籌的重要目標。對于固定資產的折舊主要包含直線折舊和加速折舊這兩大組成部分[6]。當比例稅率保持每年處于相同水平狀態，或者處于逐年下降的狀態的時候，就需要積極地應用加速折舊的方式，這樣便能夠幫助企業更為有效地完成對前期利潤的推移管控，進而實現對納稅時間的延長處理。反之，如果比例稅率每年都處于增長的狀態下，則應當采取直線折舊的方法，為企業提供相應的實際折扣，此外，在部分情況下，稅率累計可能是超額的，在此種時候依然需要應用直線折舊的方法。

3.稅收籌劃在企業會計存貨計價中的應用

在現代會計核算工作當中，稅收籌劃的存貨計價是絕對不能缺少的環節。企業在經營管理的過程中出現相應的存貨計算，此時應該科學合理地選擇貨物的核算計價方法，而具體的選擇則是現階段企業普遍面臨的問題。在實際開展核算工作的過程中，存貨計價將會直接影響關系到企業的可獲得經濟收益[7]，甚至可以說是將會影響到企業今后的發展情況。而就目前來看，針對企業的存貨計價主要包含四大方面的內容，企業可以從以下幾點著手：

首先，先進先出的方式。要求結合對先行發出先行收到的存貨的流轉順序對比企業實際的存貨，以及企業期末結算時的實際存貨，對存貨進行計價核算。通過此種方法，將計價以后收購存貨所付出的成本與此前所付出的成本進行比對，進而便能夠行之有效地獲得相應的成本核算結果。此種手段能夠極大程度地改善、優化存貨發出成本核算體系，但是需要明白的是，使用此項操作的時候往往面臨著諸多的復雜流程，因而很有可能出現錯誤。其次，通過加權平均法來實行存貨計價。此種方法要求完成對期初企業的存貨做結余處理，同時針對性地計算企業存貨所需求的成本數以及企業收入的存貨數，在最終結算的過程中對其進行加權平均處理，以此為基礎確定相應的價值。再次，通過移動加權平均法來確定存貨計價。此項方法要求企業在收獲結束的時候統計分析企業多庫存情況以及貨物的成本情況，將此作為基礎支撐，明確新的存貨平均單價與成本。最后，個別計價法。此項方法要求在每次存貨收入成本的基礎下，完成對存貨成本消耗的計算，此種方法的優勢在于其計算出的結果誤差較小，缺陷則是會計核算人員需要付出大量的時間和精力。上述四種方法均是稅收籌劃在現代會計存貨計價當中的應用，企業在實際發展的過程中可以結合自身的實際需求來進行選擇，用于更好地降低所需要投入的成本[8]。近些年，隨著我國稅制改革的不斷推進，大規模的減稅降費政策出臺，針對扶持企業的政策多，而且因為2020 年疫情影響，企業如何發展，將是每個企業主的巨大考驗。這種情況下，稅收籌劃的概念不斷在市場上被加深，無數的企業都在嘗試或者已經在實行。如何利用好政策，進行稅收籌劃，是企業健康快速發展的一個重要主題。

四、結語

稅收籌劃，就是針對企業稅務風險、稅務政策的精準分析與解讀，意識到稅務規劃的重要性，如何準確地運用到企業經營當中，以稅務規劃為切入點，創新商業模式，優化交易結構，提升市場競爭力。2020 年前三季度，全國減稅降費金額達2.1 萬億左右，為企業恢復加速發展創造了新的綠洲。每一項稅收優惠政策的出臺，都是一種導向。像之前的西部大開發政策，就吸引了無數企業入駐西部，給西部帶來了大量的就業和財政收入；當年盛極一時的霍爾果斯，也是讓無數明星扎根其中。每一次稅收優惠政策的出臺，都是給企業一次省錢的機會。及時用好政策，提前籌劃，優化自身稅務結構，實現利潤最大創收。“站在風口上，豬都能飛起來。”稅收籌劃方案是一種過程，如何把方案落實才是合規節稅的關鍵。企業主在這個過程中，起著決定性的作用。政策何其多，適合企業本身的才是最好的。不管是哪種政策、如何籌劃，最終的目的就是合理合法地降低稅負，給企業創造最大的經濟收益，為企業發展提速，為市場復蘇助力。

總而言之，在企業的實際發展過程中，稅收籌劃以及會計核算均是不可分割的組成部分，二者具備極為密切的關聯性，在充分符合我國的法律規定的前提下，企業內部的會計人員應該在核算的過程中有效推動稅收籌劃工作的建設，將其應用融合在企業的實際會計核算工作中，這樣便可以行之有效地增強企業的競爭能力，促使企業更為高效的發展，為我國經濟水平的提升帶來不可或缺的支撐。