業財融合下管理會計體系優化措施的探索

馮春霞

（包頭市中心醫院，內蒙古 包頭 014040）

隨著產業升級改造和信息技術的發展，人們對支持決策的管理信息需求迅速提升。財政部頒布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，鼓勵大型企業和企業集團充分利用專業化分工和信息技術優勢，提高企業管理會計的應用水平，正式開啟了中國管理會計的快速發展之路。管理會計是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在企業規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。當前經濟全球化的快速發展，企業所面臨的經濟環境和競爭環境發生了巨大變化，經濟增長面臨更多不確定性因素，正處于機遇與挑戰并存的時代。在此背景下，企業必須與時俱進，改革創新來加強其核心競爭力，利用信息技術推進管理會計的應用來提升企業內部管理水平，有效運用管理會計，促進企業戰略的實現。

一、業財融合下管理會計體系存在的問題

管理會計體系構建過程中，伴隨著整體業務量的發展，各種問題都逐漸顯現出來，主要是以下四個主要方面問題反饋。

1.業務系統和財務系統完全獨立數據核對工作效率低下

在企業內部的財務系統與業務系統為兩個完全獨立的系統，企業客戶基礎信息錄入是由銷售、運營、法務和財務四個部門來配合完成。在建立財務數據信息化業務時，由于企業并未針對各個業務環節以及業務內容進行差異化分析，各個部門在平臺系統中單獨執行自己的任務，對于企業的工作相當繁瑣且存在較大的疏漏，這就導致企業必須借助于相對原始的辦法來彌補這種疏漏，極大地降低了企業的管理效率，使其業務系統和實際管理之間脫離了聯系。

另外，企業在完成數據錄入工作以后，財務部門人員還需要重新審核這些數據，審核通過以后方可進行后續的賬戶處理工作，手工制作的卡片作為重點，不能最大限度地將財務人員從復雜的手工核算解放出來，同時報告忽略了分析、經營管理、財務管理、內部管理、內部控制、審計、預算等。

2.管理會計模塊構建上存在缺陷

由于受到企業發展水平、舊有管理理念的諸多因素的影響，缺乏整體觀念，為了滿足財務核算需要先在財務部門安裝了財務軟件，然后研發業務系統，但未從企業整體的角度出發來設計財務系統和業務系統，這就導致企業的信息難以實現同步更新，財務部門和業務部門并未真正實現信息共享，孤島問題，工作量大且效率低，嚴重影響了企業信息化管理。

目前企業經營管理包括銷售業績考核，是根據業務系統和財務系統導出的數據進行歸類及重新計算分析，以銷售人員發展的客戶作為利潤中心進行企業銷售人員業績考核。企業產品涉及的成本也要按照各個產品進行數據復核后分類匯總，人工出具經營報表及經營報告，缺少財務業務一體化管理的創新意識。如果企業每月交易流數量巨大，因此僅靠人工統計出具經營管理會計報表報送管理層，數據量很大且繁瑣，不僅無法保證數據完全準確而且缺少時效性，對于企業決策層進行戰略決策也無法即使準確提供依據。

3.決策支持滯后

按照財務科目余額表的數據組織設計編制財務報表時，用戶必須提前了解相關業務活動，設計賬戶分類方法，有些企業賬戶分類比較特殊，管理運營的賬戶分為自有資金戶和備付金戶，財務軟件上按照各個銀行賬戶設置，在收集和存儲相關數據時，也主要采用該種賬戶分類方法。結合這種賬戶分類方法，大大減少了企業獲得賬戶信息的渠道，因此管理層不能從財務軟件上一目了然地區分出自有資金余額和備付金賬戶余額，無法從這兩個角度去分析收集的數據。在財務系統中的數據采集和存儲只能滿足會計業務事件數據的定義，并且只能用于支持財務部門的管理，業務流程不能跨越多個部門提供意見，不包括其他相關的事件，無法滿足管理層對提供的財務信息越來越高的要求。

企業在作出重要決策時，經常是按照業務部門提交的數據進行決策，而不是財務會計部門，這在決策流程上缺少了從資本運作和企業收益成本管理的考慮，決策的效果也會弱很多。

4.業務策劃缺乏風險防控措施

企業業務人員在業務策劃時缺乏一定的風險意識，包括財務和內部控制方面。比如銷售人員在細分客戶時，一般會依據歷史資料和市場知名度行業排名。從而對不同的客戶采取不同的營銷策略，其目的就是達到經濟利益的平衡。現金折扣和賒銷的理念不同，前者是重點考慮現金，而后者是追求銷售量最大化，二者存在不同的立足點，并且二者面臨的風險也是不同的。在明確賒銷期限和銷量的關系并評估回款的風險后，才能做到合適的現金折扣，這說明了是在做現金折扣時需要考慮資金成本。所以，在營銷策劃時財務人員需要參與其中，一同尋求效益與風險的最佳平衡點。

另外，各項業務信息和財務信息，都是存儲在計算機數據庫中，方式為電子數據，一旦遭受黑客入侵，或計算機數據庫侵入病毒以后，將極有可能導致各類業務信息和財務信息流失、數據破壞、數據丟失等一系列嚴重問題的出現。例如，客戶資料泄露、客戶資源流失、企業商業機密的泄露等大量問題。綜上所述，企業必須建立安全的內部控制管理制度，從而有效防止以上侵害所導致的損失。

二、業財融合下管理會計體系存在問題的原因

業財融合下管理會計應用會隨著企業規模及業務需求的變化而產生諸多問題，現就突出問題進行原因分析。

1.業財系統融合不足

有些企業仍然在管理會計系統的Excel表格輔助軟件，基于內部業務系統的建設不能將財務管理與業務系統的有效集成的交換和共享信息，所需要的信息是不能直接從操作系統獲取，因此將面臨需要花很多時間數據管理和預算分析數據采集，從而造成管理會計工作量巨大，造成工作時間的浪費和工作成果低效，同樣不能與成本管理與績效管理、財務體系有效地一體化融合，無法適應日益激烈的市場競爭環境。

正是由于財務數據和業務數據存在較大的差異，這就導致業務部門和財務部門在雙方對峙時，各執一詞，這種現象削弱了企業宏觀政策的控制能力，同時也影響了企業反饋機制的建設與落實。正是由于業務部門和財務部門之間信息的不暢，才導致企業只能夠通過事后控制的方式來管理信息和財務工作。

2.管理會計信息系統缺乏對各個模塊整體規劃

企業在管理會計體系構建上缺少對總體架構的規劃，在成本控制管理、全面預算管理、對盈利能力分析系統性能也還不完善，原有系統的管理信息反饋滯后嚴重，企業難以在缺失總體架構規劃的前提下，及時地分析和運用財務信息，難以轉化當前的財務系統數據，只能夠在業務已經發生或完成以后收集相關信息，這導致了管理會計信息系統缺乏時效性，無法及時提供管理層決策信息。

3.業務財務流程銜接不暢

企業在經營過程中，很多時候業務活動只有涉及財務收付資金開具發票需求時才通知到財務人員，其他時候業務只按自己的規則拓展業務，對于新簽訂客戶合同，對外報價等也未有財務人員參與其中，業務財務相互隔離，脫節嚴重，使得企業的財務管理體系缺少對領導層決策的支撐。比如企業不同產品在進行價格制定時完全按照業務推進的價格水平進行，沒有財務部門的參與，導致產品定價只考慮產品成本，未考慮財務上的要求比如人工成本、稅費等。此外，對企業的財務系統主要是人工核對單據后記賬，考慮財務分析的內容較少，加上財務信息缺乏時效性，信息單一、缺乏預見性等原因，無法對財務進行精細化管理，對于財務管理提供有效的決策支持也是不準確的。

4.管理風險與防范意識不足

一些企業在全面識別風險能力、實時監控風險能力、準確應對風險能力、分析評價風險能力上都有所欠缺，風險管理報告在輔助企業決策能力方面支持作用很小。由于企業內部集成的信息系統龐大且各模塊的建設都相對不完善，缺乏對風險的實際執行情況的實時監控和與之相應的預算管理報告。

另外還存在著管控風險手段欠缺。系統中最重要的是管理會計信息，保證相關信息安全是發揮管理會計功能的關鍵，但對于管理會計信息的權限不能做到嚴格管理，每一位有工作需要的管理會計人員都能從系統中取數和向系統中錄入數據的權力，這樣就存在數據泄露的風險及數據錄入有誤導致決策錯誤而無跡可尋的風險。

三、業財融合下優化管理會計體系的措施

在業財融合的基礎上建立的管理會計信息系統，同時銜接企業各項內部控制活動，提高企業樹立會計信息的效率。

1.構建業財融合管理會計信息系統框架

業財融合是建立業財融合管理會計信息系統的關鍵要素，業財融合就是將業務內容與財務管理進行相互對應并融合，解決信息孤島問題，幫助企業實現業務和財務的信息一體化管理。企業在建立該系統時應，首先，對業務內容進行重組，分析企業的行業性質和現階段最需要解決的問題。其次，制定計劃，尤其關注側重點，做到有的放矢。業務信息和財務信息相互驅動，能夠實現信息的共享和對接，通過超精細的匹配，建立科學高效的管理體系，滿足企業管理會計的相關需求。基于業財融合的管理會計信息系統，其管理對象為具體的業務內容，通過深入業務活動前端，細化整合業財信息，提升業務活動的效益，同時也兼顧到風險的控制，將價值提升和風險控制做到流程化、專業化和常態化。

業財融合的管理會計信息系統，可以將整個系統分為三層：（1）收集單個客戶的基本信息數據為基礎單元。這包括業務和收入、成本和成本信息。業務和收入信息是通過智能支付服務系統、網絡支付服務系統獲得的。首先，通過客戶管理子系統獲取客戶的基本信息，收集微單位顆粒基礎作為財務信息。服務和產品管理子系統得到的服務和產品類型、價格體系等信息。其次，通過事務管理子系統獲取業務和產品交易信息，包括一個單一的業務產品的交易量、收入貢獻和其他信息。一個客戶的成本可以靠事務管理子系統、成本費用核算子系統收集企業的成本為基礎的產品和服務，渠道成本率獲得單個企業的信息成本的客戶的交易量單業務。（2）基于對個體客戶數據管理大數據的管理。我們可以生產管理會計報表，如收入、個別客戶的成本和利潤，并評價和判斷企業的價值，從而進行精細化營銷來實現企業價值最大化。（3）財富管理的管理會計系統。由于企業數量龐大，企業管理會計報表的使用價值有限，有必要對企業管理會計系統進行分類、匯總，進一步細化和分類。更高層次的管理會計報告制度，最終能夠為內部管理決策提供有力的管理會計報表。

2.優化管理會計信息系統模塊

首先，構建成本管理模塊。傳統的成本管理向成本精細化管理的轉變，在管理會計的成本管理方面，通過目標成本管理中的應用，變動成本管理、標準成本管理以及目標成本管理等管理工具，促進單元結構的優化，減少不應發生的成本，嚴格控制并降低成本，提升成本管控和分析的準確性，使成本管理水平進一步提高。建立完善的管理會計信息系統是企業實現成本精細化管理的重要環節。

其次，構建績效管理管理模塊。強有力的措施和實現戰略績效目標必須是戰略目標統一的，也需要實現有效的集成企業業務流程和財務成本管理體系，需要充分利用有關績效管理工具來實現這一目標。績效考核體系應達到以下重要目標：明確企業戰略目標、客戶的需求考核績效目標、專注于核心流程與關鍵變量，最終反映績效發展趨勢以及為績效考核和獎勵提供依據。

再次，構建以客戶為中心的獲利能力分析體系模塊。通過在管理會計信息系統之中構建相應的客戶盈利能力分析指標體系進行的。此分析體系是基于市場細分、客戶細分甚至產品細分條件下將帶給企業的相關價值落實到具體每個客戶上，最終核算出企業總體的價值提升。在這個過程中，我們必須制定合理的客戶分類管理，同時根據不同的客戶采取差異化的管理策略，使我們能夠分配資源有效合理，實現企業價值最大化。通過客戶差異性的分析，實現客戶成本合理分配及客戶價值的合理計算，最終對于企業定價決策以及企業價值衡量具有相當重要的意義。

3.業務財務流程整合自動銜接生成報表

在加速整合業務流程和財務流程時，繼承傳統會計信息管理中的優點，簡化傳統會計信息管理過程中的缺陷，換言之，通過去其糟泊，取其精華的方式，建立一套完善的業務財務流程。在建設管理會計信息系統時，首要任務就是基于原始數據，建立數據源信息模塊，數據源信息處理模塊的信息系統從業務信息和財務信息的不同部門要統一輸入，與財務報告項目標準一致。通過標準化處理源數據編碼，不僅能夠提高工作人員的工作效率，同時也能夠實現企業內外部信息和數據共享，最大限度減少信息不對稱問題，將業財融合管理會計信息系統的服務質量提升起來。

另外，自動對接業務系統和財務系統，也能夠建立一個高效的管理會計數據處理模塊，搜集和處理相關的管理會計信息，并將所有歸納的信息以財務會計的格式傳遞到財務會計模塊當中，實現自動化處理管理會計信息和財務信息，不僅提高了數據的處理效率，同時降低了數據的處理成本。

通過對基于財務會計流程與經濟業務流程的有機整合密切銜接管理，建立業財融合管理會計信息系統后，客戶和企業建立交易關系后，銷售助理會將客戶的一應信息登錄到業務信息系統當中，并清算會計會復核客戶收付款結算指定的數據庫信息后對接的財務信息系統將自動生成實時憑證，會計人員確認后，各種相關報表及賬務處理也自動生成，無須再次輸入。

4.加強風險管控能力

首先，在相關管理會計數據錄入系統時，通過貼標簽的方式記錄數據的去向，保證各數據的可追溯性。在運營過程中一旦某個環節出現問題可及時糾正，防止泄漏風險，也能有效追查泄漏的端口，對管理信息系統中的機密數據如客戶信息等要加強管理和控制，特定部門的特定人員單獨管理，其他部門需要數據信息時可提申請，審批通過后可取得相關信息。同時還需要加強對使用管理會計信息系統的會計人員的知識培訓及能力培訓，以使會計人員能夠全面熟悉了解管理會計信息系統整體及相關業務操作，以減少企業內部人員的操作失誤帶來的信息失真。

其次，信息系統本身的實施也會存在一定的風險，如系統軟硬件的安全性問題、人員操作不當等都會給信息系統的運行帶來一定的安全風險。企業需建立系統的安全防控體系，通過相關的風險檢測技術，對系統的可能存在漏洞或隱藏的問題進行及時的檢測并經常修補排除，同時還需要加強病毒防范，定期檢查維護企業的硬件軟件，如有損壞的硬件應及時更換，對于軟件系統需要定期進行更新，保證軟件系統的與時俱進，滿足企業管理需求，同時還需定時將重要的信息進行備份，這樣能有效減少管理會計信息系統中的信息的丟失以及被泄露、竊取、篡改的發生。