淺析保險業增值稅納稅籌劃及稅務風險防范

向海元 劉名旭

（成都信息工程大學管理學院，四川 成都 610100）

“營改增”的實行對于保險行業帶來的影響是非常深遠的。一方面，“營改增”的實行無論對國家還是企業都是一場重大的變革，對國家而言會增加稅收征管的難度，對企業而言則會對稅務管理提出新的挑戰。另一方面，由于保險行業自身的特性，在“營改增”之后企業的稅負以及管理模式都發生一定的變化，使得積極應對這場變革顯得尤為重要。

一、“營改增”對保險行業影響

1.管理難度增加

營業稅改征增值稅不是簡單的稅種改變，而是重大的稅制變革。首先，從征收方式上來看，增值稅已經不單單是收入乘以稅率這種簡單的計算方式，而是采用銷項減進項的環環相扣的征收模式，本質上呈現出來的是一個完整的征收鏈條，從生產開始到最后流通到消費者手中，中間的鏈條必須是完整不可斷，增值稅是商品的全生命周期的監督。其次，增值稅的稅法條款的內容遠比營業稅條件下要復雜得多，企業必須花費更多的成本去了解和學習。增值稅是我國第一大稅種，稅務機關在征收和監管上也十分嚴格，近些年多次升級稅控系統，對企業的開票數據進行了實時的監控和大數據分析。對于保險行業而言，增值稅下稅務管理的難度增加，管理變得尤為重要。

2.稅負可能增加

保險行業屬于現代服務業，在營業稅的時候稅率為5%，改為增值稅后，一般納稅人現代服務業的稅率為6%，在不考慮進項稅的前提下，稅率明顯增加，由于增值稅為價內稅，實際的可比稅率＝6%/（1+6%）×100%＝5.67%，即保險業如果在原銷售價格基礎不變的前提下，增值稅比營業稅增加了0.67%的稅負，如果保險行業不能通過合理取得進項稅款，抵銷增加的0.67%的稅負，那么增值稅條件下，同樣的收入保險行業的稅負將會直接增加。

3.管理成本增加

增值稅本身核算具有一定的復雜性，也要求企業增加管理成本。類似保險業這種以前以營業稅為主的企業，稅務的管理一般都是由財務部門的其他崗位兼任，改為增值稅后應該設立專人專職。尤其對于增值稅的會計核算以及票據保管都是需要專人管理，例如未開具的增值稅專票按照核算規定要視同現金管理，企業還應該專門購置保險柜，設置專門的存放點，按照職責分離的原則，票據、專用章等還需要分配不同的人進行保管。進項和銷項的增值稅專用發票還要按月盤點，按月歸檔以備稅務機關檢查，因此增值稅使得企業的管理成本增加，如果不配置相應的管理成本，會直接給企業帶來稅務風險，影響企業的長遠發展。

二、保險行業增值稅籌劃建議

1.合理利用匯總代理政策，增加進項稅

保險行業存在通過代理人發展業務，在代理人辦理業務后，由保險公司按照一定的規則結算業務酬金的模式。代理人辦理業務后，一般開具普票或收據向保險公司結算，導致稅負增高。個人代理人如果開具專票，則可以取得3%的進項抵扣額，從而降低增值稅稅負。依據目前稅法政策，想要取得個人代理的進項稅，可以由保險企業代個人代理人申請匯總代開增值稅專用發票。保險企業指定專人向稅務局申請匯總代開的身份后，每月按時匯總所有個人代理人的結算數據，并要求各個代理人按照稅局的規定提供相應的資料，每月統一向稅務局申請開具增值稅專用發票。同時積極鼓勵有條件的個人代理人成為個體工商戶，成為個體工商戶后可以到稅局申領發票并自行開具增值稅發票后結算。

2.個人不動產租入未達到增值稅起征點，宜選擇普通發票

保險行業為了方便業務辦理，需要租用一定數量的辦公場地。對于租用單獨的辦公場所來說，所有權人一般以個人居多，因此對于租入個人不動產是開具增值稅專用發票還是普通發票是一個需要籌劃的問題。租用個人房東的不動產，房東一般不會主動承擔因出租房屋產生的各項稅款，會要求企業代為承擔。開具增值稅專用發票和開具增值稅普通發票企業承擔的稅款是不同的，根據之前的稅法規定（截至2021年3月），月租金未達到10萬元的個人出租不動產是可以免征增值稅。但是納稅人可以要求開具增值稅專用發票，并放棄免稅，針對個人不動產出租，各地稅務局一般采用綜合征收率的方式征收稅款，開具專票相對于開具普票的綜合征收率較高，一般會高出5%～10%，雖然強行要求房東開具增值稅專用發票可以取得進項稅，但是這部分稅款是由企業支付，并且會導致綜合征收率提高，并未達到節稅的效果。同時，對于享受免稅的政策的個人申請開具增值稅專用發票，稅務局會要求簽訂放棄免稅的聲明，在36個月內不能再享受免稅的政策，這也會對個人房東的其他免稅不動產出租產生不利影響，導致房東不愿意與企業合作，如果租用的不動產是公司的戰略要地，此時也不應為了取得進項而要求房東開具專票。雖然專票可以抵扣增值稅，并且減少增值稅附加的繳納，但是由于房東轉移稅款，稅負高于普票，同時也會給房東自身帶來一定的影響，因此租用個人未達到增值稅起征點的不動產，此時以選擇普票為宜。

3.采購招標可按不含稅競標，合理選擇供應商

保險公司經常會存在招標采購，在入圍的招標的供應商中既有小規模納稅人，也會有一般納稅人，如何在招標現場快速選擇合理的供應商也需要籌劃。建議可以選擇把一般納稅人和小規模放到同一起跑線，即無論是小規模納稅人還是一般納稅人進行的報價都必須是不含增值稅，并承諾中標后按照各自適用的稅率開具增值稅專用發票。同時附加一個競標條款，如果增值稅一般納稅人和小規模納稅人報價相同的前提下，優先選擇一般納稅人。從上述的競標規則來看，可以直接避開增值稅進項稅的影響， 僅僅考慮企業實際將要計入成本的金額，這樣可以很快選出比較合適的供應商，同時增加的附加條款可以使得小規模納稅人為了中標而最大限度地降低自己的報價。

4.合理利用“以租代買”，將不能抵扣轉可抵扣

合理采取以租代買的方式，可以在一定程度上實現增加企業的進項稅。保險行業根據自身的行業特點，需要較多的辦公用車，用于出險、出差、各個分支機構之前交流、貨物的運輸等，規模一般的保險公司，一般自用車輛需求至少都會在5到10輛左右，如果保險公司直接購買的話，需要花費至少百余萬元，資金需求較大，公司可以采用分期付款或者向銀行借款，但是無論是分期付款還是銀行借款都是會產生利息，這部分利息的支出產生的費用是不能獲得進項的，因此這種情況下，我們可以考慮向車輛租賃公司采取租車方式，從租車的角度分析，可以理解為采用租車方式，租賃公司會把我們付款給銀行的利息費用考慮進租金，租車方式可以按照13%的有形動產租賃取得進項稅，把通過分期付款或貸款方式不能獲得進項的部分轉化為可以獲得進項稅，同時，如果我們按季度或者按月付款，也可以實現進項稅的均勻取得。同樣這個方法也可以運用于企業辦公場所的綠化建設。現在很多服務企業為了營造良好的辦公環境，通常都會在辦公場所擺放較多的綠化植物，但是有的植物的售價并不低，同時后續的植物護理費用也需要耗費一定的人力和物力，如果護理不當還會導致植物的死亡，給企業帶來一定的損失。如果保險行業辦公場所的綠化建設，采用租用植物的方式代替購買，租用植物的稅率適用于有形動產租賃的高稅率，并不比直接購買植物的稅率低，同時企業日常護理植物的費用也會被租賃公司計入到租賃價格中進行收取，既可以取得進項稅，而且由租賃公司來承擔植物的日常護理風險，減輕了企業的負擔，可謂是一舉兩得。

5.零星采購采用網上購置

對于像保險行業的服務業，零星購置是經常性的，例如辦公用品、業務用品、宣傳物資的采購等。但是對于零星購置，一般都會去一些零售店購買，都是取得一些普通發票甚至收據。雖然單次購買的金額可能不大，但是頻次很高，全年累積下來的話，這部分開支的費用也不少，卻并沒有取得任何的進項。對于像保險行業取得進項途徑相對較少的企業，應該籌劃零星購置的進項取得。保險企業可以設置一個企業賬戶，在京東或者淘寶等電商平臺上進行購買，購買后電商平臺會對認證的企業用戶開具增值稅專用發票，因此保險企業應該設置企業賬號并規定除非緊急物質，否則所有的零星采購應該在電商平臺完成，并按照取得的增值稅專用發票進行報銷。通過這種方式可以把很多以前無法取得專票或者取得的僅僅為小規模納稅人的開具專票轉化為一般納稅人開具的專用發票，增加了進項抵扣稅額。同時在網上商城購買可以降低增值稅發票的不規范風險，因為一般購置商品需要開具發票，企業必須提供開票信息，如果企業購置零星物資的員工以及購置的場所都不固定的話，可能存在企業員工提供開票信息錯誤或者開具發票方錄入信息錯誤的風險，并且很多小商戶開具發票并不規范，會存在雖然獲取了增值稅專用發票，但是發票卻存在一定的問題，例如一些商戶對稅率不熟悉，開具的稅率不正確等。但是在電商平臺購買可以規避這些問題，企業在購買商品后，一次錄入正確的開票信息，后續只要購買商品，系統會自動向電商企業的發票開具人推送正確的開票信息，不會存在開具發票信息錯誤的問題，而且一般電商企業都是具有一定規模的大企業，管理模式較為成熟，開具出來的發票一般都很規范，避免了后續一系列的抵扣風險。

三、保險行業的稅務風險防范

1.取得合規增值稅專用發票，防止進項稅轉出風險

全面“營改增”后，國家稅務機關對增值稅發票的監管力度越來越嚴格，無論是在開具的項目上，還是在開具的類型上，甚至在備注上都給與了嚴格的限制。沒有達到稅法要求的增值稅專用發票，是會被稅務機關認定為不合規定的發票，不允許企業進行抵扣。對于保險行業來講，購買的零星購置物品，必須檢查增值稅專用發票上的商品稅收編碼是否正確，商品的數量、單價等是否填寫齊全，如有問題一定要聯系開票單位重新開具。對于租入個人或單位的房屋，是否在備注欄備注了不動產的詳細地址等，如果收取發票不仔細核對是否合符規定，將會為以后稅務稽查帶來一定的風險。

2.匯總代開增值稅專用發票負有代扣代繳義務，防止漏稅風險

雖然保險企業可以申請成為匯總代開的匯總代理人，為行業的個人代理向稅務局申請開具發票，但是其中也存在代開后的稅款代扣代繳義務。匯總代開增值稅專用發票，被匯總的代理人需要繳納增值稅的同時，還要對每月800元以上的收入按照勞務報酬所得征收個人所得稅，由于本人未到稅務局開票，因此這部分代扣代繳義務應該由匯總代理人代為承擔。因此保險企業在匯總代開的時候，要主動向稅務機關繳納業務代理人的個人所得稅，如果匯總代理人沒有嚴格代扣代繳個人所得稅，拖欠的金額越來越大，容易被稅務局查處，而一旦被稅務機關查出，面臨稅務處罰風險的是保險公司而不是取得收入的個人。

3.零星購置項目抵扣需核查，防止違規抵扣風險

雖然針對于保險行業零星采購可以采取網上購買，但是這種采購方式涉及到了公司的各個部門，各部門的零星采購都是由各個部門自己完成，取得增值稅專用發票以后在財務部報銷，由于零星采購可能涉及的購置項目比較廣，并不是所有的項目都可以抵扣，比如招待用的茶葉或與公司的日常經營生產不直接相關的物品等。因此，財務部門應該對采取零星購置的物品項目進行核查，對于不可以抵扣的項目應當做進項稅轉出，避免出現不可抵扣項目進行抵扣，被稅務機關查出后認定為違規抵扣。

4.開具銷項發票需職責分離，防止發票開具風險

增值稅是典型的以票管稅的稅種，因此稅務機關對于增值稅發票的開具和收取管控相當嚴格，增值稅發票的申領、開具、保存等稅法都有明確的規定，尤其對于增值稅專用發票的開具更是實時監管。稅務局對企業的發票開具和發票抵扣都實施了大數據的分析，一旦出現問題，系統都會自動發出預警。保險行業針對的個人客戶和單位客戶較多，因此開具發票的崗位需要做到職責分離，保存發票的人、開具發票的人和保管發票專用章的人以及開具的審核人要注意符合職責分離的要求，不能為了節約人工成本，都由一人兼任。一方面，保證開票的數據的準確性；另一方面，可以防止企業員工稅務意識淡薄，隨意開具增值稅發票，防止出現虛開、亂開增值稅發票的風險。

四、結語

保險行業進入增值稅的納稅范疇也僅僅只有短短的五年時間，保險行業的部分稅收政策也還處在探索當中，納稅籌劃存在一定的難度。近年來不少保險行業也出現了一些稅務風險，主要原因是基于部分政策的不明確以及“營改增”后企業的一個磨合期，再加之增值稅本身的一個復雜性導致，隨著時間的推移，保險行業的稅收政策也會更加明確，企業納稅籌劃也會顯得更加重要。納稅籌劃需要根據國家的稅收政策不斷推進，總之保險行業應該結合自身的行業特點，積極進行納稅籌劃的同時也要防范稅務風險。