如何發揮非現場審計優勢提質增效

秦學彬

（中國農業發展銀行沈陽審計分部，遼寧 沈陽 110013）

隨著外部監管要求越來越嚴格、內部審計服務需求的增多和信息化管理的不斷加強，內部審計不再局限于傳統審計項目，審計范圍和審計內容逐步拓寬，更加注重監督與服務的增值作用。傳統的抽樣檢查模式面對海量的信息數據，審計覆蓋面與審計效率的局限性隨之顯現出來。具有覆蓋范圍全面、時效性強、審計成本低、效率高等優勢的非現場審計逐漸被重視。如何保證審計優質高效的生命線，更好地服務于當前銀行業的高質量發展，審計人員不斷嘗試在審計實踐中探索利用非現場審計優勢提升審計質效的方法。

一、非現場審計工作的優勢

非現場審計，是指內審人員通過依托銀行生產系統、統計系統等計算機信息系統連續收集、整理被審計機構的各項業務數據資料，運用適當的方法和程序，分析在內部制度、管理辦法、工作流程及外部監管要求等方面執行中存在偏差的事項，為現場審計提供線索和審計方向的一種風險導向審計方法。

在國外，非現場審計又稱聯網審計或者連續審計，是指不用到達審計現場，通過計算機手段對審計機構開展的一項延伸審計。非現場審計是相對現場審計在時間和空間上的延伸，全面對數據進行組合分析，發現異常數據或者疑點事項，開展風險排查、鎖定審計對象，進行針對性更強、效率更高的精準審計。在實踐中，非現場審計優勢顯現在五個方面：

1.非現場審計減少了外界的干擾因素

由于不在現場開展審計，審計人員不通過被審計機構收集資料，被審計機構對審計人員掌握的審計情況無從了解，減少了被審計機構等各種外界因素對審計人員工作的干擾和影響。審計人員可以全身心地投入到審計工作中，可以根據自身的審計經驗和技能，集中精力對發現的問題和疑點進行分析和判斷，提出有價值的線索甚至可以給出初步的審計結論，審計過程和結論可以最大化地還原審計事項的原貌。

2.非現場審計提高審計工作效率

現場審計前，提前開展延伸審計，將審計整體時間線延長，時間上強占了優勢。審計人員利用計算機系統對數據進行收集分析發現問題線索，使現場審計有的放矢，目標明確，審計質量上增加了優勢，未入現場已掌握了被審計對象50%以上的情況，審計質效得到了50%以上的保證。

3.非現場審計降低審計成本

非現場審計人員不用前往審計現場，減少了審計人員出差的花銷，也減少了被審計單位的接待費用，大幅降低了審計的財務支出成本；審計人員減少了來往審計現場的奔波，被審計人員也減少了應付檢查耽誤日常工作，從兩個方面減少了人員的消耗成本和機會成本。

4.非現場審計擴大了數據范圍

由于非現場審計不受現場審計提供資料的限制，可以對全部分支機構的所有數據信息進行持續監控、篩選、分析，可以獲得更全面的信息資料，既擴大了數據信息的空間范圍，也可以自行調節延長數據信息的時間范圍，使得審計數據更加全面豐富，為審計質效提供了數據保障。

5.非現場審計時間自由靈活

審計人員在辦公室開展非現場審計，在時間設計上可以與日常工作統籌安排，審計和工作兩不耽誤，時間安排自由靈活性更多，審計質量也有保障；同時被審計機構也不需要騰出人手陪同檢查，時間上也不受限制，不影響被檢查機構的日常工作。

二、運用非現場優勢提質增效的探索

非現場審計是一種經濟、高能的審計方式，充分發揮其審計優勢，挖掘其效能，使非現場審計成為審計工作的有力抓手，在強化其成果運用的基礎上努力實現審計監督前移。

本次探索的方式是在現場審計開展前，延伸開展非現場審計，用數據分析疑點、根據疑點找線索、抓住線索找證據。根據非現場審計特點，對非現場的運用模式進行了兩種形式的探索。一是非現場審計與現場核實相結合的模式。非現場審計發現問題線索通過現場核對、查看實物、穿行測試等審計方法，進行現場核實確認提高審計效率。二是非現場審計與遠程核實相結合的模式。發揮持續監督實時性、高效性的優勢，對發現的問題線索進行遠程跟蹤核查，確認問題真實性。

1.對傳統審計項目開展非現場審計的探索

對即將開展現場審計的傳統審計項目，進場前延伸開展非現場審計，采取非現場審計與現場核實相結合的審計方式。

案例一：2020年對某機構產業化龍頭企業貸款審計的非現場審計探索。現場審計前，審計組提前3天制定非現場審計流程和重點關注事項，通過利用內部信貸、財會生產系統、外部企查查系統等信息平臺，對貸款的貸前、貸中和貸后等重要環節開展遠程非現場審計。審計人員通過遠程訪問信貸系統和會計系統，調閱、抽取貸前調查報告、企業報表、貸款合同、貸款支付手續、存款賬戶流水、銷售發票、材料入庫單、貸后管理檢查記錄等信息，建立模型，進行分析，檢查貸前準入是否符合要求、貸款支付是否符合貸款用途、貸后管理是否存在未履職盡責等問題。

審計組采取重復數據篩選、交叉比對、重點分析等方法，發現在貸款支付環節，某貸款企業在不同存款賬戶間轉賬、匯劃、退回、沖賬、化整為零等現象，某企業貸款資金支付依據的采購發票與采購合同不匹配等情況。通過分析，審計組鎖定了企業存在貸款資金支付后回流企業賬戶、支付依據虛假、挪用貸款資金等疑點。

審計組根據非現場審計的線索，開展現場審計時，延伸貸款企業。通過翻查某企業銀行存款明細賬、庫存賬、財務憑證等會計賬務，發現企業存在通過貸款資金支付至交易對手賬戶后，交易對手又通過其他賬戶退回貸款企業賬戶，企業存在交易背景虛假，挪用貸款資金的問題；對企業電子財務軟件、發票和采購合同進行穿行測試和檢查，發現某企業貸款資金支付依據虛假80%，其中5筆業務應取得而未取得發票、2筆業務貸款發放前已完成交易、1筆交易貸款發票與合同不一致。

分析：該項探索采取非現場審計與現場審計結合的方式，非現場審計完成審計工作量的80%，現場審計核實和在非現場審計基礎上發現新問題占工作量的20%，審計節省時間3天占比50%。該項非現場審計為現場審計提供充分的線索和高質量的審計問題，解決了現場審計效率低、耗時長、資料分散碎片化、審計問題流于表面等問題。

2.對新項目嘗試使用新的非現場審計模式探索

對新的審計項目，嘗試采取非現場審計與遠程核實相結合，完全脫離現場審計的審計方式。

案例二：2020年對省轄信貸融資收費審計的非現場審計探索。2020年按照銀保監會關于對企業減費讓利要求，組織開展信貸融資收費審計，該項審計為首次開展的新項目。對于新的審計項目，審計組提前收集新項目相關文件制度組織學習分析審計重點，制定非現場審計程序。在不違反保密原則的情況下，通過相關統計系統調閱轄區內所有口徑的審計數據，同時通過遠程調閱信貸系統、會計系統和財務管理系統等信息平臺獲取生產端數據，以及通過內部網絡傳輸被審計單位的信息資料，抽查全省2020年以來審批發放的30余筆貸款，調閱信貸、財會等資料100余份開展非現場審計。

審計組從不同審計維度收集各類信息建立數據模型，對省轄內各項貸款會議記錄、收費記錄、貸款審批書等存貸款資料、抵質押擔保及保險等信息進行分析。經過多次篩選重建數據模型后，在對信貸融資收費與貸款合同、抵押擔保合同、保險合同等資料的關鍵時間點對比分析時，發現部分被審計對象對貸款抵押物的保險費和評估費用承擔上存在疑點。對于抵押物評估費用，以貸款業務確認承貸時間點是區分費用承擔方的關鍵時間點；判斷抵押物保險索賠權益人是區分保險費繳納的承擔方的關鍵點。

通過分析比對，將疑點鎖定在幾個機構。審計組對問題已經很清晰明確的情況下，與被審計機構進行遠程電話溝通核實。在對方提出不同意見和分辨理由時，審計組拿出直接的關鍵證據，對方沒辦法只能同意檢查結果，承認該錯誤不是故意為之，并提出馬上整改。審計組未對上訴問題再進行現場核實，已明確了審計結論。

分析：該項探索采取非現場審計與遠程核實相結合的方式，非現場審計完成100%工作量。審計組將非現場審計時間和日常工作時間統籌安排，在不影響日常工作的情況下，2名審計員歷時2周時間全面完成審計任務，發揮了非現場審計實時高效的特點。該項工作是對于新業務在非現場審計的大膽嘗試，通過建立多維數據模型、多次嘗試調整摸索、全面數據分析的情況下，解決了現場審計頻于多個審計現場之間奔波、有效審計時間短、數據不全面、缺乏統籌分析等方面問題。

三、在審計中發揮非現場審計優勢的意義

非現場審計是現場審計的“指路明燈”，現場審計可以為非現場審計“糾錯查實”。非現場審計獲取數據進行分析，發現問題線索和鎖定審計對象，為下一步現場審計提供精準的審計方向和問題線索。

通過提升非現場審計重視程度，可以取得兩方面效果。一是直觀效果。通過持續監測，將風險信息和預警信息計入重點關注，對可能觸發風險的可疑點持續關注，為現場審計提供可高的數據依據，實現審計監督前移；提質增效上，隨著非現場審計的強化和深入，將大大壓縮現場審計時間，提高審計效率，節約審計成本。二是微觀效果。對審計人員職業操守形成“不敢違、不想違”的敬畏感：不敢違，讓被審計對象感覺到后臺始終有雙無形的眼睛在盯著，從而起到震懾違規舞弊行為的作用；不想違，提高員工自我合規意識，通過審計監督的前移，違規行為被預警和暴露的時間大大提前和縮短。

四、非現場審計的現狀與局限性

非現場審計是計算機技術在審計業務上的滲透和運用，對審計思維方式、工作模式、技術方法等進行了革新和改變，使得審計技術能夠與時俱進，跟上了科技發展的步伐。但是，由于對審計工作仍然受傳統審計思維的約束，在有的領域非現場審計仍然沒有被運用，非現場審計還受某些限制。具體表現在以下七個方面：

一是在審計中比重較低。銀行系統開展的非現場審計，主要是兩個方面。一方面，是對某非現場審計系統抽取的問題線索進行數據分析和現場核查。另一方面，因為客觀原因無法到達現場，開展的非現場審計。日常審計工作還是以現場審計為主，很少主動開展系統性的非現場審計。非現場審計占審計工作的比例不足10%。

二是重要性認識還不到位。內審人員對非現場審計認識仍然存在一個誤區，認為：與現場審計相比，非現場審計工作的效率和優勢就是對計算機技術的運用，缺乏對審計技能的考驗，只要開展現場審計，問題就都解決了，非現場審計可有可無。這個誤區導致審計工作重點在現場審計上，缺乏對非現場審計的了解。

三是審計依托數據受限。除非現場審計系統抽取審計線索外，審計人員開展非現場審計獲取信息數據主要依托行內的生產系統、少部分統計系統及被審計單位提供的信息，對于重要的核心系統以及其他大部統計系統，受到沒有連接端口和登錄權限的限制，審計人員無法獲取更多的信息進行篩查分析。數據來源受限太大，嚴重影響非現場審計的質量。

四是專業人才較為缺乏。審計人員獨立獲取電子數據對開展非現場審計很關鍵，要會根據不同的審計目的利用不同的生產系統、統計系統抽取審計信息、建立模型和分析數據開展審計，也直接影響審計質量。同時具備掌握計算機系統和審計技能的復合型人才的培養還有待進一步加強。

五是技術知識培訓不充分。對于如何運用計算機系統獲取審計數據、獲取知識如何分析實現審計目的、如何運用審計線索對現場審計進行指導等業務培訓和提高，主要靠審計人員自學和摸索，非現場審計知識相對零散，缺乏系統、規范的學習和培訓。

六是未形成規范的操作規程。審計中，實操性強的非現場操作規程和管理制度沒有進行明確提出。審計方案中，對非現場審計具體的審計要求和審計方法運用也沒有提出，缺少非現場審計的范圍、方法、操作流程等要求缺乏規范管理。

七是分析方法缺乏系統性。目前，非現場審計工作處于摸索階段，審計分析方法還沒有形成系統性的體系，也缺少一些標準化的分析程序和規范化的操作規程，對審計人員工作也缺少系統性的指導。因此，只能依靠審計人員根據自身的審計技能和審計經驗進行判斷、測試、改進和再提高，影響了非現場審計方法的提高和審計方式的發展。

五、加強非現場審計管理的建議

一是提高思想認識。自上而下加大宣傳教育力度，從思想認識上扭轉審計人員重視現場審計、輕視非現場的理念，審計人員要從根本上認識到非現場審計對提升審計質效的重要性和迫切性。

二是明確方向。發揮非現場的技術優勢，將非現場審計工作朝著持續審計、事前預警和事中監督的方向推進。

三是擴大依托數據來源。通過擴大非現場數據來源、建立數據模型來提高審計數據的質量。對內部會計系統、財務管理系統增加審計端口，對各條線統計數據平臺增加登錄權限，增加外部企查查、天眼查等數據平臺登錄權限，擴大審計人員獲知內外部經營信息的范圍，提高審計質量和效率。

四是制定程序。制定并不斷完善非現場審計規程，對審計的內容、范圍、方法、目標、結論要求等予以明確，規范非現場獲取數據的程序和運用，規范非現場審計工作的操作規程，使得非現場審計有據可依、有規可循，實現延伸非現場審計提高審計質效的目的。

五是提升審計專業能力。與現場審計不同，非現場審計是通過計算機網絡系統遠程獲取信息開展審計數據分析，審計人員要具有通過數據分析推測實際業務和驗證求真的能力。對于業務數量程度越高的審計人員，數據分析的結果越接近實際情況，問題線索價值越高。因此，非現場審計獲取數據技術、分析能力的提高，對提升質效很重要。

六是強化人員培訓管理。培訓是審計人員提升能力必不可少的途徑。加強非現場審計培訓，可以讓審計人員在短時間快速進入工作狀況，了解審計方法、掌握審計技能，尤其對提升信息技術運用能力和內部數據分析能力，打造“一專多能“的審計隊伍更加重要。審計人員在專業精通的同時熟悉數據分析工具，實現“業務+信息”的培訓模式。

七是組建專家服務團隊。非現場審計對審計人員的計算機技能和專業能力要求都很高，快速提升審計人員這兩個方面的能力，我們要學會“站在巨人的肩膀上”思考問題，組建內部“信息系統專家”“審計業務專家”一體化服務團隊。利用專家們的優秀審計經驗和數據分析能力，形成更高的集體智慧，指導和引導審計人員運用發散思維，拓廣審計思路，創新和探索多種非現場審計方法，提高非現場審計的應用效果。

八是加強總結提煉。從審計隊伍建設角度出發，多鼓勵審計人員總結提煉非現場審計中好的思路和方法。對工作方法的總結和提煉會促進非現場審計工作更好的發展，同時也有利于形成優秀的分析思路，進而實現成果轉化和積累。審計人員利用非現場審計發現的風險點，加大研究分析力度，擴大遠程監督的覆蓋面，提升審計方法不斷改進完善非現場審計的方法。