可持續發展下環境會計信息披露問題研究

黃曉萱

（哈爾濱商業大學，黑龍江 哈爾濱150028）

一、 環境會計及其信息披露

（一）環境會計

傳統企業為追求快速擴張發展，對自然資源利用率低，廢棄排放物排放過多、降解不科學，大大損害了企業長期發展的環境基礎。為了控制粗放發展模式對生態環境的影響，企業環境會計誕生，以期達成經濟效益、生態效益和社會效益的同步增長。環境會計比傳統會計更加強調長期性、綜合性和政策性，具體體現在戰略制定、貨幣計量和信息披露等方面，不但將環保績效納入戰略目標，以環境資產、環境費用、環境效益等會計要素為主要核算內容，更是綜合利用會計學、經濟學、資源環境學等多門學科的理論基礎和研究方法，對環境的污染、治理和開發等環境活動及其成本費用進行披露和計量，最終實現企業低碳可持續發展目標的一項經濟管理活動。

（二）環境會計信息披露

環境會計信息披露是指企業將會計主體與環境相關的數據信息公開在環境專門報告或年度報告中進行展示，全方位、多角度地對外披露企業對資源的利用程度和對環境污染的治理情況，從而揭示企業是否貫徹生產經營活動與可持續發展相協調的原則。

環境會計信息披露可以通過對外公開企業環境、資源等相關信息，接受政府和社會公眾的監督審視，加強對資源的節約和對環境的保護；同時，伴隨著環境會計信息披露體系的不斷完善，利益相關者獲得的環境信息更加可靠，其權益將得到更進一步的保護，反過來也將加深其對企業的信任、推動企業的發展。從長期來看，重視環境信息披露，追求生產經營和可持續發展的協調發展，不但能夠為企業的長期發展搭建堅實的基礎，更是從宏觀角度對環境的保護和對資源的節約。

二、 我國企業環境會計信息披露問題發現

（一）環境信息披露不規范

目前，我國已經頒布環境會計信息披露有關指引，但在執行過程中企業對于環境信息的披露并不到位。首先，統一指引在繁雜的行業和多樣的公司機制中的應用，難以全面而有針對性地指導具體的信息披露和治理措施；其次，目前多數的企業環境會計信息披露內容零散、邏輯性不強，可用性較差，影響利益相關者對企業環境責任履行情況的了解，降低了信息披露的參考價值；最后，我國環境會計信息在披露形式上具有較大的自由，可以在專門報告中、年報附注中，或是董事會報告中予以呈現，企業間環境績效的可比性被弱化。

（二）企業環境信息披露缺乏主動性

近年來，我國進行環境會計信息披露的企業數量呈現上升趨勢，但積極主動披露的公司僅占一小部分。大多數的公司只有在存在自利動機時才會主動去披露環境信息，即僅在公司綠色生產突出的方面進行相對全面的披露，而被動地回避對污染嚴重的或尚未開始實施的環保工程的信息披露，營造出兼具環保和社會責任意識的企業形象；與此同時，企業在其強制性披露的報告中大多采用消極性的描述語句，類似“本公司積極實施低碳減排的環保行為”“本公司保證生產及排放均符合國家標準”等，幾乎不涉及環境績效等量化數據，缺乏自覺主動性進而導致無法為環境治理決策提供充分依據。

（三）企業環境信息披露可信度較差

目前，我國環境會計信息披露整體上可信度較差。主要體現在大多重污染企業敷衍披露的消極行為，披露內容以描述性文字為主或沒有對環保績效進行評估，大大降低了環境信息的可靠性；其次，對環境會計歷史數據的單一披露削弱了其對企業未來環保建設的指導意義，也無法提供對企業環保績效前景的預估判斷，即相關性較差；最后，綠色生產績效良好的公司會詳盡地予以披露，而環保治理較差的公司則披露模糊性信息或干脆不披露，信息披露的內容缺乏可比性，容易造成公司間環境績效評價與比較的誤差，利益相關者難以準確辨析企業的社會責任履行情況。

三、 環境信息披露問題成因剖析

（一）相關準則制度不健全

第一，國內在理論方面尚未能建立起較為完善的環境會計信息披露體系，無法形成對各類企業明確統一的指導性，環境會計的普及率也有待進一步提升。第二，相關法律法規的建設上存在稀缺、落后、缺乏時效性和強制實施性等問題，而且對于行業、組織形式、規模大小、污染程度不同的企業，只采用統一的準則制度加以規范和指導，缺少對個體差異性的區分，無法有效拉升企業的總體執行率。第三，相關準則、制度和指引等。并未指明披露方式、內容及標準等具體操作，給予國內企業的規范性較弱、自由度較大，也是環境會計信息披露質量浮動較大的一大原因。

（二）企業缺乏環境責任意識

我國企業在環境信息的披露上普遍缺乏積極主動性的主要原因之一是由于其在環境責任意識上的缺乏。首先，根據企業污染程度的不同，我國環境信息披露主要分為強制披露和自愿披露，對重污染企業采用強制披露，而其他企業以自愿披露為主，這導致了大部分企業在環境會計信息披露這個問題上，存在較強的自主性和模糊性，也就是說難以從制度層面輸出給企業較強的信息披露意識；其次，環境會計對具體環境信息的披露主要是為政府部門制定環保政策等提供依據，大多數利益相關者并不重視環境會計信息，導致無法從社會層面促進企業環境責任意識的建立；再者，在市場競爭十分激烈的今天，企業為降低成本、迅速提升競爭力往往疏忽了對環境的保護，嚴重缺乏社會責任意識，從而無法主動提供有效的環境會計信息披露。

（三）政府監管力度薄弱

按照我國環境會計信息披露體系，政府部門應當在監督上起到主要作用，然而現實的執行效果卻并不理想。首先，現行監督偏重于事后而非事前，導致只有在發生重大污染或泄漏等事件后，政府才會對企業的環境信息披露著重調查，而未發揮預防和及時發現并糾正的功能；其次，地方政府出于對當地經濟發展的考慮，對涉及此類事件的企業罰款數額普遍極低、懲治措施不嚴，這種地方保護色彩大大降低了政府監督的公信力和執行力；最后，企業在生產經營中利用我國相關體系在建設完善過程中的細小漏洞，對環境信息的披露不充分，逃避環境保護責任，在很大程度上削弱了監管效力，阻礙了環境會計的良性發展。表1 列出了影響我國企業環境會計信息披露的主要因素。

表1 影響我國企業環境會計信息披露的主要因素

四、 對策建議

（一）完善法律法規，規范體系框架

我國目前尚處于環境會計信息披露初期探索階段，需要依照行業、企業規模、污染程度等細化體系框架，嚴格規范信息披露的形式、內容及途徑。結合定性與定量信息、財務與非財務信息充分細化披露內容，如排污情況、環境績效、環保措施、機遇和風險等，使信息披露更具說服力（表2）；同時，對披露的形式予以規范，如在年報中披露定量信息，在社會責任報告中披露文字信息，或在獨立的專門報告中披露，由此，企業既可減少重復披露，又可充分體現披露重點。

表2 我國環境會計信息的主要披露內容

此外，應當健全法律法規，修訂補充各類的環境會計指南及導引；政府應出臺強制性措施，督促企業主動進行環境信息的披露。關注社會各界的意見及反饋，保持披露體系的進步性，協調有關部門依據政策、法律監督企業保質保量披露的同時，切實引導綠色生產、保障資源效益；完善懲罰機制以明確企業的披露責任，對于漏披、晚披、虛假披露行為零容忍，對于排放超標或浪費資源的現象嚴懲不貸，提高違法代價；制定適宜的激勵政策，對表現優秀的企業施以稅收優惠或資金獎勵等，從法律及政策角度強調環境會計信息的重要性，提升全體公民對環境會計信息披露的重視，進而形成全國性保護環境、節約資源的布局。

（二）優化內控建設，強化環保教育

環境會計信息披露的迅速發展，一定程度上取決于綠色生產理念及對信息披露重要性的推廣宣傳力度，提升公眾的環保意識，加強社會的監督效力，充分發揮輿論作用督促企業進行環境會計信息的披露；同時，企業應當以習近平生態文明思想為內在驅動力推進環保文化的建設，并通過環保知識宣傳教育活動的展開，強化全體職工對環境責任的認同，使其誠實守信地為環境會計提供真實有效的數據信息，構建良好的信息披露環境，相應地設立專業的環境會計核算部門或崗位，展開對環境會計信息的核算和披露工作并接受監督。

此外，管理層應設定本企業環境績效標準，控制環境污染；明確工作人員職能，以便實行對綠色生產和信息披露的內部審查，并采用適當的獎懲措施推動綠色生產信息披露，維護內部監督環境。隨著企業內外部監督工作發揮效用的最大化，不斷加強貫徹對環境會計信息的披露。

（三）發展理論實踐，加大監督力度

目前我國對環境會計信息披露研究創新點少、理論研究不充分的問題較為普遍，環境會計仍面臨著諸多來自理論和實踐的專業性考驗，理論難以充分指導實踐，實踐難以充分發展理論。這就需要專業學者深入理論研究、會計人員加強實際操作，將不斷進步的理論應用于實踐，并用實踐豐富理論研究，推進環境會計信息披露的普及和應用，加快我國環保型社會的建設。

同時，高質量的環境會計信息披露包含各類環境數據、績效信息、治理環境問題的措施及環保生產策略等，如準確區分污染物的影響范圍及年限等，因而對從業人員專業素養的要求相對較高，應從理論方法、環境管理新思想及實踐技能等多方面對其展開定期的綜合培訓，以適應整體生態環境的發展，壯大人才隊伍，為有效完成環境會計信息披露的工作奠定基礎。

此外，審計監督在環境會計信息披露體系（圖1）發展過程中是不可或缺的推動因素，因此應在確保審計人員具備環保責任意識的基礎上，要求其掌握環境會計信息披露的相關法律法規及最新政策等，以嚴格保證監督能夠獨立、公平、公正地進行。審計人員還應當定期參與相關領域的專業培訓和獨立性審查，使第三方審計發揮最積極的監督效用。

圖1 環境會計信息披露基本體系

五、 總結

當前，生態文明建設已被納入我國“五位一體”的總體布局，環境會計信息披露體系必須緊跟步伐、逐步完善，這不但需要政府完善法律制度建設，加大獎懲力度，積極推廣信息披露，嚴格執行相關監督，也要求企業明確責任意識，完善內部崗位建設，主動履行綠色生產、披露信息的責任；公眾則需自覺建立環保意識，恰當地評價并監督企業披露行為。同樣，環境會計學者要以國情為基礎創新研究內容，并通過實踐反饋加強研究深度，優化披露體系；會計人才應當定期進修學習，掌握環境會計理論知識及實踐素養。

環境會計信息披露作為經濟發展的重要一環，需要社會各界的推動，應當在實踐中不斷發現問題、分析原因、提出舉措并做出預防計劃，只有探索符合國情的環境會計信息披露路徑，才能提升披露效率、降低披露成本，從而實現披露體系完整度的提高和應用性的強化，使其能夠有效支撐對資源的整合和配置以及對環境的保護，通過信息披露提供及時可靠的數據，推動企業綠色生產，促進經濟、社會、環境的和諧統一，最終實現我國經濟的可持續發展。