T型賬戶法在成本核算學習中的運用

楊倩

摘 要：成本核算是成本會計學習的基礎，是正確計算企業產品成本費用的前提，是一個企業成本管理的重要組成部分。成本核算是否正確，對企業成本預測、分析和考核等控制作用有直接影響，同時也間接影響企業的成本決策和經營決策。因此，在成本會計學習中掌握成本核算是很重要的，但由于成本核算程序步驟多、計算量大，學生在實際運用中往往不能精確的對成本進行核算，如果通過T型賬戶法來學習成本核算的相關內容，能夠將復雜問題簡單化，在學習的過程中起到事半功倍的效果。

關鍵詞：T型賬戶法;學習;成本核算;費用歸集與分配

一、引言

隨著市場經濟的不斷發展，做好成本會計核算工作逐漸成為企業在市場上贏得競爭優勢的一種方式，與此同時也成為企業經營管理和財務決策中的重要一環。這也是對于財務管理和會計學專業學生的一種啟發，使得學生在成本會計學習過程中能夠投入更多的精力。在成本會計的學習過程中不難發現學生對于成本核算程序各步驟間的相互關系理解不透徹，僅僅是把各核算步驟看成是一個單獨的部分，這就使得在學習的過程中難以掌握，從而失去學習的興趣。成本會計中最難理解、復雜程度較高，也是較為重要的部分就是成本核算程序，只要把成本核算以及成本核算程序的邏輯與內在聯系理解清楚，那么對于成本會計整體框架有一定認識之后，相關知識的學習就會輕松很多。在成本核算學習過程中主要運用的是T型賬戶法，通過T型賬戶來幫助理解成本費用在產成品和在產品之間的分配關系一種，將看似單獨核算的成本費用項目用T型賬戶把他們聯系成一個整體。最終是要通過“T型賬戶法”將繁雜的成本核算程序簡便化，讓學生通過通俗易懂的方式學習成本核算有關內容。

二、成本核算概述

（一）定義及核算要求

成本核算簡單來說，就是把企業在一定的時期內的生產經濟運營過程當中所發生的所有的費用，按照一定的性質以及費用發生的地點、用途，對所發生的費用進行分類、匯總，即歸集和分配，并且計算出在這個時期內生產經營費用發生總額和分別計算出企業每一種產品的實際成本以及單位成本的一種企業管理活動。

（二）成本核算程序

企業的生產經營活動離不開成本核算，而成本核算程序可以反映企業在生產過程中發生的各項成本費用，以及這些費用歸集和分配的詳細情況，最終確定各種產品的實際成本和單位成本。企業從一項生產費用發生開始時，到最后計算出完工產品、在產品總成本和單位成本為止的整個成本計算的步驟，這個過程就稱為成本核算程序。成本核算程序可以分為以下幾個步驟：首先，企業對發生的各項成本費用支出，根據國家、會計制度的規定和要求對費用支出的原始憑證進行審核，以T型賬戶的方式分別設置了生產成本計算單和制造費用計算單，確定成本計算對象和成本項目，開設產品成本明細賬，在確定成本計算對象和成本項目時，企業應根據自身的生產類型和管理上的要求進行確定;其次，對本期發生的生產費用進行歸集。對于能夠確定具體是誰耗用的費用，則直接計入該成本項目中，比如將生產費用直接計入直接材料、直接人工成本項目中去;而對于不能直接將某一項費用直接計入成本項目中的，應按費用發生的地點、用途以及合理的分配方法進行歸集和分配;最后，將本期發生的所有生產費用進行分配，將期末歸集的所有生產費用要依據各項費用發生的內在聯系進行分配，具體分配順序如下：

1）將輔助生產車間發生的間接費用采用適當的方法分配轉入輔助生產車間的生產成本賬戶中，“輔助生產車間—制造費用”賬戶期末無余額。

2）將各輔助生產車間歸集的生產費用在各生產車間和部門進行分配，所分配的費用轉入相關賬戶的借方。對輔助生產車間歸集的費用進行分配主要有直接分配法、一次交互分配法、計劃成本分配法、代數分配法以及順序分配法，其中代數分配法的計算結果時最為準確的，但計算的過程較為復雜。

3）在分配完輔助生產車間的費用后，則對基本生產車間發生的間接費用進行分配，可將基本生產車間發生的間接費用直接分配給各種產品或者分配給基本生產成本。分析基本生產車間發生的制造費用該如何分配時，如果制造費用是為了生產產品而發生的且是在生產車間發生的，可以對其進行簡化處理，直接將基本生產車間的制造費用采用合理的分配標準在產品間進行分配。需要注意的是，雖然將基本生產車間的制造費用直接分配給各種產品，但其所發生的費用仍然需要在生產成本賬戶中填列。制造費用分配的方法有實際分配率法、預算分配率法和累計分配率法。

4）將各種產品歸集的生產成本在各自的完工產品和在產品中進行分配，采用的分配方法有約當產量法、定額比例法、定額成本計算法、按所耗直接材料費用計算法等等。

三、成本核算學習中的問題

成本會計的核心在于通過成本控制、成本分析和成本核算了解企業的生產流程和各個關鍵的作業，了解企業生產經營的成本以及產品的實際成本，從而為企業發展制定戰略決策。學生在成本核算的學習過程中常常會遇到一些問題，使得其對成本核算掌握程度較低，具體出現的問題如下：

首先，單純的認為成本核算程序的各部分是獨立的模塊，而忽視了整個成本核算程序的知識體系既是相互聯系又具有各自的特色。費用的歸集和分配都是根據規定進行的，每一個成本核算步驟之間都是密切相關的，如果第一步驟計算有誤那將會影響最后產品成本計算的準確性。絕大多數學生在學習的過程中沒有從整個企業的角度去理解成本核算程序，沒有把握各成本核算步驟之間的關系，進而造成成本核算的混亂，導致學生在學習的過程中有很多不理解的地方，學習起來很困難。

其次，成本會計這門課程本身就具有計算量大的特點，再加上費用歸集和分配的方法多、計算產品成本的方法也給很多，使得學生整個學習過程中特別的亂、掌握不了成本會計的學習方法，尤其是對于數學思維較差的同學來說更是難上加難了。在進行成本費用的歸集和分配每一筆都會涉及計算，同時將分配的費用填入各種各樣的表格之中，學生很容易由于不夠細心以及不理解成本核算程序的內在聯系，造成產品成本核算錯誤，如果在這個過程中使用T型賬戶法將會得到很好的效果，既使得成本計算結果準確，又使得計算過程簡便易懂。

第三，成本是一門實踐性很強的學科，與所在企業的實際情況密切相連，如產品構成、生產流程、采購與倉儲等，都需要了解，主要是從原材料到成品的價值形成過程。如果涉及成本管理難度更大了，知其然才好去分析、分解、考核等。成本會計課程的實踐性要求在成本核算的每一個步驟都需要動手計算成本費用，對學生的動手能力也會有一定的要求。

第四，成本會計教材中的專業名詞太多，讀起來不順口，教材內容和繁瑣且里面涉及的計算公式全是用文字描述，過于冗長和抽象，關于成本費用的表格多并且復雜，不利于學生進行計算和理解。同時對于首次接觸成本會計的學生來說，由于所學的專業知識有限以及對成本核算缺乏實操練習，會導致學生看不懂表格中數據的含義和不明白各個表格之間的內在聯系。教材中通常是以表格的形式來舉例成本的核算核算的程序，學生在老師的引導之下課上是聽懂了，但在下課復習時卻看不懂表格中數據的來源及數據是怎樣推導出來的。最突出的問題是在成本核算過程中不明白在歸集和分配費用后各成本賬戶之間數據的來源以及各賬戶之間的結轉關系，從而對成本的賬務處理也模糊不清。

四、T型賬戶法在成本核算程序的實際運用

（一）T型賬戶法的實際運用

T型賬戶法是在“有借必有貸，借貸必相等”的原則下，根據登記賬戶的原理簡化成本核算程序的方法。T型賬戶在成本核算中的學習方法主要是結合各成本賬戶之間存在的結轉關系，將教材中的復雜的表格簡化為相應的成本T型賬戶，可以將一個成本賬戶理解為一張成本計算單，成本賬戶的借方登記費用的歸集及從其它賬戶貸方轉入該賬戶生產費用的情況，貸方則登記該賬戶對外分配的過程。首先對成本費用進行歸集時，每一個成本計算單將被用一個T型賬戶所代表，如圖1所示。

從圖1可以看出在成本核算費用歸集這一步驟中每一個成本計算單的費用歸集都是作為一個獨立的模塊，實際成本核算程序的知識體系既是獨立又有聯系。下面我將用例子說明T型賬戶法在成本核算程序的實際運用：假設企業設有一個基本生產車間，生產甲、乙兩種產品，設有供水和供電兩個輔助生產車間。用成本T賬戶流程圖來表示整個成本歸集和分配的過程。（如圖2所示）

（二）T型賬戶法下成本核算的優勢

T型賬戶是利用會計賬戶的思維將企業發生的各期成本費用數據通過登記到會計科目借貸雙方進行加減計算的方法。最大的優勢是更加的直觀簡潔，從會計賬務處理的角度出發，T型賬戶有利于各個會計科目借貸雙方的迅速匯總，能夠更加全面直觀的反映出企業在某一階段經濟往來的特點。對于學生來說，T型賬戶是學習會計學專業課程的一種學習工具，簡單來說是通過T型賬戶能夠使學生清晰明了的理解會計科目借貸雙方數額的含義。在成本核算中T型賬戶用簡單明了的方式來幫助學生在學習的過程中理解深奧繁瑣的成本核算程序，成本T賬戶流程圖主要是通過借方登記成本費用的增加、貸方登記成本費用的減少及轉出的方式展示成本核算程序。該方法是借用會計的思維解決成本核算中的難點問題，有利于學生從根本上成本核算程序的整個思路。T型賬戶列示出來成本費用，以期能夠將難點部分簡單化，并有助于學生觸類旁通。

五、結束語

成本核算是成本會計學習中的重點及難點，教材中借助表格法來介紹成本核算程序，手的成本核算繁瑣且計算量大，而T型賬戶法卻很好的避免成本核算中表格多且復雜的劣勢，能夠將復雜的問題簡單化處理。簡而言之，T型賬戶法相比于成本會計教材中常用的表格法而言，優勢在于T型賬戶法能讓學生在理解的基礎上掌握成本核算程序，便于學生舉一反三、由表及里，培養學生全面分析問題的能力，以整體的眼光看待問題。通過T型賬戶來全面把握成本核算程序的整理架構，這樣更能激起學生的成本會計學習的興趣，同時也提高學習效率，應該讓更多的學生知道T型賬戶在成本核算中運用，使得成本T賬戶學習法惠及更多的人。

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