全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)控中的應(yīng)用

□ 文| 梁 爽

全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的關(guān)系簡(jiǎn)述

企業(yè)在實(shí)行全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制的過(guò)程中，兩者所發(fā)揮的效應(yīng)具有協(xié)同性。內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理都是通過(guò)利用企業(yè)不同階段的資源，從而達(dá)到提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。在實(shí)行全面預(yù)算管理過(guò)程中，通過(guò)預(yù)算編制、執(zhí)行以及考核等內(nèi)容對(duì)企業(yè)各部門(mén)進(jìn)行控制，同時(shí)在實(shí)行過(guò)程中涵蓋了內(nèi)部控制的多方面，例如組織規(guī)劃控制、預(yù)算控制等。此外，在實(shí)行全面預(yù)算中需要充分發(fā)揮內(nèi)部控制效應(yīng)，將全面預(yù)算管理所涉及的控制因素進(jìn)行加強(qiáng)，從而有助于節(jié)約企業(yè)人力物力資源。

企業(yè)內(nèi)控中全面預(yù)算管理應(yīng)用存在的問(wèn)題

內(nèi)控對(duì)預(yù)算編制的控制力薄弱

現(xiàn)階段，受管理模式、管理意識(shí)等多方面影響，多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不夠完善、內(nèi)控方法不夠科學(xué)。從全面預(yù)算管理角度來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題體現(xiàn)在：首先，由于多數(shù)企業(yè)并未建立相應(yīng)的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管機(jī)制，加大了企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的隨意性，繼而造成預(yù)算資金使用過(guò)于混亂，最終導(dǎo)致預(yù)算規(guī)劃和執(zhí)行結(jié)果之間存在很大偏差，又無(wú)法進(jìn)一步識(shí)別原因。其次，在預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)，預(yù)算調(diào)整流程設(shè)計(jì)不合理，缺乏協(xié)調(diào)性和制約性，導(dǎo)致不能按照實(shí)際需求來(lái)調(diào)整預(yù)算，具有較大的隨意性。同時(shí)調(diào)整預(yù)算時(shí)沒(méi)有結(jié)合發(fā)展戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算調(diào)整精準(zhǔn)性不足。

全面預(yù)算的執(zhí)行與調(diào)整未能?chē)?yán)格遵循內(nèi)部控制的要求

目前，我國(guó)多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)都普遍具有預(yù)算管理機(jī)制和內(nèi)部控制體系缺乏完善性的問(wèn)題，企業(yè)在實(shí)行相關(guān)管理制度時(shí)缺少科學(xué)性、合理性的理論內(nèi)容，也沒(méi)有建立有效的組織結(jié)構(gòu)，使得企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)在開(kāi)展相關(guān)工作時(shí)處于被動(dòng)狀態(tài)。例如，關(guān)于企業(yè)資金管理和費(fèi)用管控方面無(wú)法充分發(fā)揮預(yù)算和內(nèi)部控制的作用，甚至?xí)槠髽I(yè)帶來(lái)潛在運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制流于形式，而管理層意識(shí)薄弱，缺乏較強(qiáng)的實(shí)踐操作能力，進(jìn)而對(duì)企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展造成負(fù)面影響。例如，對(duì)于一個(gè)集體企業(yè)而言，其財(cái)務(wù)管理受到總公司的監(jiān)管，企業(yè)不僅需要保障戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性，還需要根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況提升使用資金的自由度。但是這一企業(yè)在設(shè)立組織結(jié)構(gòu)層面僅僅針對(duì)了財(cái)務(wù)管理問(wèn)題設(shè)立相應(yīng)機(jī)構(gòu)，并未建立其監(jiān)管部門(mén)，從而對(duì)內(nèi)部控制效用發(fā)揮造成影響。

未能以?xún)?nèi)部控制來(lái)強(qiáng)化全面預(yù)算的考核評(píng)價(jià)

績(jī)效考核是企業(yè)促進(jìn)各項(xiàng)制度落實(shí)的主要手段，如果現(xiàn)代化企業(yè)內(nèi)部缺乏預(yù)算考核機(jī)制，其各項(xiàng)費(fèi)用支出的控制不能落實(shí)到位，進(jìn)而無(wú)形中增加了企業(yè)費(fèi)用支出的隨意性。同時(shí)，若薪酬和預(yù)算考核機(jī)制的構(gòu)建無(wú)法實(shí)現(xiàn)融合發(fā)展，則無(wú)法達(dá)到獎(jiǎng)懲分明的目標(biāo)。長(zhǎng)久以往，企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員的積極性和主動(dòng)性也有所降低。然而現(xiàn)階段，多數(shù)企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制都存在一定的不足之處，具體表現(xiàn)在缺乏科學(xué)的績(jī)效考核指標(biāo)體系、定性指標(biāo)量化合理性不足，各主管在對(duì)下屬管理部門(mén)、人員進(jìn)行考核時(shí)，多以其工作是否合規(guī)為重點(diǎn)，相對(duì)忽視各部門(mén)、各人員在預(yù)算管理等活動(dòng)中的履職情況，也未和內(nèi)部控制相關(guān)聯(lián)，企業(yè)實(shí)際績(jī)效考核結(jié)果并未真實(shí)反映出各部門(mén)、各人員的實(shí)際工作效率，導(dǎo)致績(jī)效考核往往失去參考價(jià)值，約束和激勵(lì)人員的效果都不夠明顯，進(jìn)而對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作的執(zhí)行效果造成一定影響。

全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)控中應(yīng)用的有效對(duì)策

強(qiáng)化預(yù)算編制環(huán)節(jié)內(nèi)控約束力

企業(yè)需要靈活運(yùn)用現(xiàn)代化管理手段，根據(jù)自身實(shí)際情況，構(gòu)建相應(yīng)的預(yù)算監(jiān)管制度。首先，制定的預(yù)算規(guī)劃其目的主要是為了保障企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)既定預(yù)算目標(biāo)，因此企業(yè)要將預(yù)算目標(biāo)置于預(yù)算監(jiān)管的首要位置，將預(yù)算目標(biāo)的實(shí)行情況作為績(jī)效考核的重要依據(jù)，實(shí)現(xiàn)短期考核和長(zhǎng)期考核，從而有效防止出現(xiàn)個(gè)別部門(mén)為了有效完成短期考核目標(biāo)，而忽視了企業(yè)長(zhǎng)期考核目標(biāo)及規(guī)劃，通過(guò)制定一系列相應(yīng)的激勵(lì)、制約制度，不斷引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部預(yù)算有效落實(shí)長(zhǎng)期目標(biāo)。同時(shí)，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，需要加大對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)審批的監(jiān)管力度，特別是需要保障審批流程和手續(xù)的規(guī)范性，針對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)的使用情況實(shí)行動(dòng)態(tài)化監(jiān)管，保障做到“專(zhuān)款專(zhuān)用”；其次，預(yù)算管理部門(mén)需要合理配置預(yù)算經(jīng)費(fèi)，及時(shí)且充分了解企業(yè)各部門(mén)預(yù)算的支出和結(jié)余情況，特別需要注重預(yù)算周期末預(yù)算資金支出項(xiàng)目和規(guī)模的審核工作，針對(duì)出現(xiàn)資源浪費(fèi)情況的部門(mén)需要按照相關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理，并且根據(jù)實(shí)際情況對(duì)下一周期預(yù)算配置進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整；最后，審計(jì)部門(mén)對(duì)于監(jiān)管全面預(yù)算管理具有極為重要的作用，企業(yè)需要不斷提升內(nèi)部審計(jì)水平，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在具體執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，在有條件的情況下，企業(yè)可以和專(zhuān)業(yè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行合作，共同開(kāi)展預(yù)算監(jiān)管工作。

充分發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整中的內(nèi)控的效力

企業(yè)首先要明確好各職位的詳細(xì)分工、確定其職能，嚴(yán)禁出現(xiàn)相容崗位串崗的情況，對(duì)內(nèi)部控制的崗位職責(zé)也要同時(shí)進(jìn)行監(jiān)管，避免安全隱患。同時(shí)細(xì)化內(nèi)部監(jiān)管的工作，嚴(yán)禁出現(xiàn)“秋后算賬”的現(xiàn)象，內(nèi)控監(jiān)管工作人員要不定期的對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作進(jìn)行審查，并做好相關(guān)記錄。加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)管的權(quán)威性，提高內(nèi)控監(jiān)管崗位的地位，保證內(nèi)控監(jiān)管的相對(duì)獨(dú)立，以便更好地對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展審查工作。其次，首先，明確預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)和職責(zé)，企業(yè)各部門(mén)是預(yù)算的執(zhí)行機(jī)構(gòu)和責(zé)任主體，必須嚴(yán)格執(zhí)行分解以后的各項(xiàng)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算執(zhí)行的第一責(zé)任人是各責(zé)任主體的負(fù)責(zé)人。其次，重視預(yù)算內(nèi)行為和預(yù)算外行為的控制，明確控制權(quán)限，企業(yè)預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)責(zé)任人對(duì)各項(xiàng)支出預(yù)算必須進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查，并在授權(quán)范圍內(nèi)獨(dú)立決策；財(cái)務(wù)部門(mén)要審核預(yù)算執(zhí)行部門(mén)的支出的有效性，并且及時(shí)向執(zhí)行部門(mén)第一負(fù)責(zé)人反饋預(yù)算執(zhí)行效果和進(jìn)度；總裁和預(yù)算委員會(huì)應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)對(duì)預(yù)算外行為的合理性進(jìn)行審定，對(duì)于未進(jìn)行授權(quán)的重大預(yù)算外行為應(yīng)交由企業(yè)最高管理層審批和決策。最后，對(duì)于預(yù)算調(diào)整的控制，企業(yè)需優(yōu)化預(yù)算調(diào)整審批流程。當(dāng)執(zhí)行環(huán)境發(fā)生變化需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)由預(yù)算管理委員會(huì)聯(lián)合預(yù)算執(zhí)行部門(mén)參與討論，擬定預(yù)算，由董事會(huì)和股東大會(huì)審核通過(guò)后下達(dá)預(yù)算，由預(yù)算管理委員會(huì)監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行主體執(zhí)行預(yù)算調(diào)整方案，未經(jīng)審批，任何人不得私自調(diào)整預(yù)算。

以?xún)?nèi)部控制來(lái)保障全面預(yù)算評(píng)價(jià)的落實(shí)

企業(yè)應(yīng)重視全面預(yù)算管理、內(nèi)部控制、績(jī)效考核三者的有機(jī)結(jié)合，可以結(jié)合預(yù)算的完成效果、內(nèi)控的執(zhí)行情況來(lái)開(kāi)展績(jī)效考核，以促使預(yù)算和內(nèi)控的有效落實(shí)；可將戰(zhàn)略目標(biāo)分解細(xì)化，形成年度指標(biāo)、季度指標(biāo)，在預(yù)算指標(biāo)分解后，定期或者不定期對(duì)關(guān)鍵崗位和預(yù)算責(zé)任部門(mén)指標(biāo)完成進(jìn)度和完成效益進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果納入績(jī)效考核，以確保評(píng)價(jià)的有效性。企業(yè)可以建立內(nèi)部雙向溝通機(jī)制，為考核人員和被考核人員提供交流和溝通的機(jī)會(huì)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)評(píng)價(jià)中的問(wèn)題，及時(shí)糾偏。可以建立預(yù)算評(píng)價(jià)控制制度，設(shè)立專(zhuān)崗對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程進(jìn)行全面監(jiān)督，及時(shí)將績(jī)效評(píng)價(jià)中的的問(wèn)題，并以報(bào)告形式向管理層匯報(bào)，使管理層不斷優(yōu)化預(yù)算考評(píng)方案，保障預(yù)算評(píng)價(jià)的嚴(yán)肅性和公平性。

結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制當(dāng)中具有極為重要的作用，但是目前多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)對(duì)于全面預(yù)算管理的掌握和執(zhí)行過(guò)程都存在很多不足之處，如果企業(yè)想要在內(nèi)部控制中獲得突破性進(jìn)展，則需要優(yōu)化認(rèn)知，強(qiáng)化預(yù)算編制制約力度，構(gòu)成有效的評(píng)價(jià)和溝通機(jī)制，促使全面預(yù)算管理成為企業(yè)的關(guān)鍵內(nèi)容，從而進(jìn)一步完善全面預(yù)算管理工作，使其能夠充分發(fā)揮自身價(jià)值和效用。