企業內部控制缺陷的認定及優化研究

陶雷哲 梁邱紫 劉英智 田曉珊 孫鳳彬

摘要：隨著公司治理意識的逐步提高和我國對內部控制信息的強制性披露要求，內部缺陷作為內部控制信息的核心內容，越來越受到公眾的關注。披露內部控制缺陷將有助于企業識別自身行動和管理中的風險和存在的問題，進而防止類似的財務欺詐案件。近年來，北大荒和樟子島等公司的出現，暴露了內部控制薄弱環節的諸多問題。這些公司屬于農業上市公司，與人們的日常生活息息相關。因此，從理論和實踐上分析這類公司內部控制缺陷的披露是有利的。

關鍵詞：內部控制;缺陷;認定;優化研究

引言

首先，目前分布在不同行業的中國上市公司具有不同的風險點，而在農業市場上市的公司嚴重依賴環境，受政策和價格波動及其主要資產的影響很大，鑒于生物資產難以識別和計量，因此，對農業市場上這一特定部門所列企業內部控制薄弱環節的檢測研究有利于豐富這一領域的研究;其次，通過案例分析，樟子島可能會要求其他在農產品市場上市的公司將自身情況與樟子島進行比較，以發現在披露自身內部控制弱點方面的不足，然后積極采取措施進行改進，并對大多數消費者負責。最后，通過分析農業市場上市企業內部控制缺陷的披露，我們可以幫助監管機構提高監管的有效性，并促進此類企業，以優化內部控制信息披露的質量，為了幫助相關方獲得更多的公司數據，客觀預測上市公司的發展前景，進行科學客觀的評估。

一、獐子島內部控制缺陷研究

1、獐子島內部控制缺陷信息披露情況

獐子島在2014年發現的兩個主要缺陷屬于內部環境因素，主要是組織結構和內部控制實施方面的缺陷。其內容與大連證券監督管理局委托進行調整的內容一致。大連當局已警告章子島，該島在海域收購決策過程中存在缺陷，未能充分證明45米以上海域的底部進料，且沒有披露和警告上述信息的風險，這些方面存在高風險。然而，該公司沒有發現這方面的任何重大缺陷。根據之前對農業市場上市公司的特殊性和披露的缺陷類型的分析，發現該行業在控制活動和內部環境方面存在許多內部控制缺陷。其中包括主要在庫存、訂單和銷售管理方面的控制活動的弱點，以及內部環境的弱點，主要包括組織結構、內部控制的設計和實施等。章子島是一家水產品公司，存貨占該公司資產的很大一部分。這在庫存管理方面是非常困難的。根據張子島2012年財務報告，該公司在北黃海水產養殖區建立了一個秘密標準冷水質量監測網絡，可以全天監測海水養殖區的水溫，發現異常情況。同時，該公司將每月分析和研究蝦和扇貝的生長情況。冷水團事件發生前，養殖區曾出現水溫異常，但在這樣一個相對完善的監測系統中，損失事件不斷發生。這意味著樟子島存在嚴重的庫存管理問題，但事件發生后，該公司沒有披露任何庫存管理缺陷。同時，內部控制缺陷的性質和影響程度尚未確定。

2、公司管理層沒有披露信息的動機。

追求利潤是當今公司的主要目標。在他們看來，在外部發布自己的內部控制信息不能給他們帶來新的好處，但也必須付出一些成本。經營效率高、內部控制良好的經營者，往往傾向于披露內部控制信息，向市場發出積極信號，反之亦然。與披露內部控制違規信息相反，披露內部控制違規信息往往會對企業的市場和投資環境產生負面影響。作為第一家股價超過100元的農業股，樟子島自上市以來取得了良好的業績。消除內部控制缺陷不僅需要高昂的成本，而且收入也不顯著，這在短期內難以證明。同時，披露內部控制缺陷將產生負面后果，如破壞公司聲譽、降低公司市值、阻礙公司獲得國家對農業領域重點企業的優惠政策等。因此，管理層沒有動機披露內部控制信息，甚至隱瞞內部控制的弱點。

3、內部監督不足。

事件表明，章子島內部監控存在嚴重問題。章子島在之前的年報中提到，該公司已采取措施監測北黃海的冷水量，以便實時監測養殖區的水溫，但由于大量冷水的入侵，該公司遭受了巨大的庫存損失。雖然監控系統相對完善，但沒有有效的內部監控系統。這起事件的起因是監督部。此外，由于缺乏內部監督，由于人員在貝類種子生產階段的非法活動，貝類的種植不足。與此同時，管理委員會公布的活動表明公司披露的內部審計報告也不規范。這些問題反映了公司對內部監督重視不夠，無法實施，不利于建立內部控制，不利于發現自身活動和管理中存在的問題。

二、基于獐子島內部控制的缺陷的解決策略

1、提高企業內部控制信息披露意識

目前，大多數上市公司披露內部控制是由于外部監管壓力，而非管理層自愿披露。出現這種情況的主要原因是考慮到內部數據的安全性，例如內部控制和公司的運作，以及披露不正確信息的負面影響。同時，鑒于農業產業的重要地位，為了促進產業的發展，國家將對行業龍頭給予優惠政策。披露內部控制缺陷將妨礙公司獲得適當的優惠政策。因此，某些公司披露的內部控制信息不能反映其實際情況。然而，這一問題原則上不能僅僅通過法律和其他強制性措施來解決。只有當公司充分意識到內部控制缺陷對自身的重要性以及對資本市場和投資者的重大影響時，才會充分關注內部控制缺陷的披露。企業在審視自身內部控制薄弱環節時，充分了解自身面臨的問題，及時發現重大風險，降低資產損失水平，進而促進企業成長壯大。在這方面，提高對內部控制缺陷的認識是解決當前問題的一個重要途徑。

2、加強經營者的內部監督職能

內部監督在確保企業內部控制有效運作方面發揮著至關重要的作用。內部審計差錯往往與內部審計自身的質量和審計結果密切相關審計。同時，根據相關研究，獨立董事參與公司治理之間存在正相關關系審計以及他們是否具備財務知識以及企業披露的內部控制缺陷的完整性可以指出，內部監督在揭示內部控制薄弱環節方面發揮著重要作用。就獐子子島而言，監事會，審計和其他內部控制部門負有不可否認的責任。同時，由于農業市場上市公司的特殊性，內部監管難以有效實施，相應的人員必須具有較高的專業水平。因此，我們應進一步強化內部監督職能，提高內部監督部門人員素質和內部監督的獨立性，確保公司內部控制薄弱環節信息真實可靠。

結語：

通過分析農業市場上市企業內部控制缺陷的披露，我們可以幫助監管機構提高監管的有效性，并促進此類企業，以優化內部控制信息披露的質量，為了幫助相關方獲得更多的公司數據，客觀預測上市公司的發展前景，進行科學客觀的評估。

參考文獻：

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