中小型企業全面預算管理面臨的困境及措施

王嬌

摘 要：中小型企業是國民經濟重要組成之一，企業數量占據絕對優勢，在促進社會經濟發展的過程中也占據著十分重要的地位。一直以來，黨中央高度重視中小型企業的發展，新冠疫情背景下，為了幫助中小型企業渡過難關、得以生存，有關部門先后出臺一系列支持政策，包括階段性減免社保費、緩繳住房公積金、降低小規模納稅人增值稅征收率等，持續發力解“燃眉之急”。當前經濟形勢下，中小型企業同時迎來機遇與挑戰，要想適應多變的市場環境，從容應對日益激烈的行業內部競爭，中小型企業可從內部管理著手，針對資金實力弱、收入不穩定等實際問題，積極引入全面預算管理這一現代化管理方法，注重全員參與以及全面覆蓋，對各項經濟活動展開過程動態監管，優化資源配置，提高資金使用效益，有效防范財務風險，夯實財務與業務基礎，逐步實現精細化管理。本文從中小型企業全面預算管理相關理論著手，結合企業特征，分析其面臨的困境，從多個方面探討相應的加強及改進措施，旨在為企業實現全面預算管理、達成戰略目標提供借鑒與參考。

關鍵詞：中小型企業;全面預算管理;困境;措施

引言：一直以來，我國有關部門先后頒布預算管理相關規章，標志著逐漸成熟的預算管理理念已經受到重點關注，學術界對其管理模式、架構等展開更加深入的研究，全面預算管理模式受到了大范圍的推廣與應用。為了推動全面預算管理工作，將其全面管控作用充分發揮，助力企業穩定運營與發展，近幾年國務院國資委多次下達了文件通知，要求各企業結合實際情況，嚴格遵照執行。中小型企業期望實施全面預算管理，促使企業資源優化配置、經濟效益不斷提升，合理規避并降低經營風險。但在諸多因素的影響下目前中小型企業全面預算管理效果并不樂觀，仍面臨著預算編制質量不佳、預算執行力度不強等困境。而要想進一步確保全面預算管理的貫徹落實，必須根據中小企業自身特征，制定適宜的戰略規劃與實施方法，針對性地解決問題，從傳統預算穩步過渡至全面預算，提升預算管理水平，本文就此展開分析與論述。

一、中小型企業全面預算管理相關理論概述

1.中小型企業全面預算管理

中小型企業數量多，靈活度高，國民生產總值貢獻大，但規模小，抗風險能力弱，初期收入不穩定，大部分資金來源于外部籌資，依賴銀行貸款。作為現代化管理工具，全面預算管理通過控制、監督、考核、激勵等，為企業決策制定、戰略規劃提供支撐，控制財務支出，掌握資金流向，助力企業戰略目標的穩步實現，現已成為中小型企業優化資源配置、降低財務風險、提高經濟效益所采取的重要舉措。

2.中小型企業全面預算管理的意義

（1） 有利于企業戰略目標的實現

實施全面預算管理，應在全員參與的基礎之上，將戰略目標進行細化、分解，最終確定預算指標，對應到中小型企業的各部門、各崗位，幫助各部門根據實際情況科學制定工作計劃，為工作與經濟活動的順利開展提供保障，助力企業戰略目標的實現。

（2） 有利于創造業務增長點

全面預算管理注重事前行為，應事前對外部市場行情、政策變動等進行分析，初步預測企業未來經營情況，編制預算時需考慮多個影響因素，以提升經濟效益、保證收入增長為目的，適應市場變化，應對變化所帶來的問題，并進一步創造業務增長點。

（3） 有利于加強企業成本管控

預算工作與中小型企業成本控制息息相關，通過實施全面預算管理，在確定預算目標、科學編制預算等基礎上，堅持成本為先的原則，展開成本全流程分析，引導企業牢固樹立全面成本意識，提高資源利用率與資金使用效益，保持成本領先優勢，加強成本管控。

（4） 有利于促進完善企業績效考核

預算績效是全面預算管理的重要環節，具體工作中下達預算目標，各部門、各員工以預算目標為基準，嚴格要求，將預算目標納入績效考核，實現指標量化，并在定性與定量分析相結合的基礎上，做出更加客觀公正的績效評價，促進企業預算績效考核制度的不斷完善。

二、中小型企業全面預算管理面臨的困境分析

1.推行全面預算管理受到各方面制約

中小型企業在推行全面預算管理的過程中，受到各方面的制約，致使全面預算實施效果不容樂觀。第一，預算管理理念滯后，權力集中，經營決策制定時個人色彩過分濃郁，管理者對全面預算認知不到位，各部門員工更是缺少參與預算的主動性，預算相關制度無法落實;第二，自有資金不足，融資渠道狹窄，中小型企業將重心放在與利潤有關的業務上，缺少充足的資金支持全面預算管理，資源有限;第三，預算管理專業人才缺位，一般情況下預算工作由財務人員完成，未能設置專職預算管理崗位，根據固有財務思維，且部分財務人員對業務的了解程度較低，多是將重心放在數據分析層面，不能將全面預算的實際作用充分體現出來。

2.預算管理目標與企業戰略規劃不匹配

戰略為預算指明方向，預算促進戰略落地，中小型企業實施全面預算管理，應將戰略目標細化分解，體現戰略規劃，同時考慮內外環境與企業經營發展現狀，為了促進預算作用的發揮，修正戰略，完善戰略實施方案。然而實際上，部分中小企業的預算目標與戰略規劃不匹配，戰略規劃發生改變，但相應的預算目標卻未能及時調整。戰略規劃的重心為實現利潤最大化，較為關注平均稅前利潤等指標，但僅考慮這些相關指標，公司為了迅速增加收入及利潤，難免會忽視對客戶的信用評級，且公司在執行合同過程中過度舉債，易導致公司發生應收款項無法收回和現金流斷裂的風險。對于中小型企業來說，如果暫未制定完善的預算管理體系，這些風險均無法及時規避。

3.預算編制質量不佳，影響預算執行

中小型企業預算編制質量不佳，主要是因未能實現全員參與預算編制，業務部門認為此項工作由財務全面負責即可，不愿積極配合、主動溝通。實際工作中，財務人員對業務的了解不深，往往只能根據往年預算情況展開預算的編制工作，預算編制過于依賴歷史數據，以上一年度預算執行情況為主，只是簡單地調整方案，存在明顯的短視性，在短時間內可能會取得良好成效，但不利于企業長期目標的實現與穩定長遠發展。預算編制完成之后，對外部環境變化的反應不及時，預算適度調整不足，缺少靈活性。此外，前期未能完成市場調研工作，簡單地制定年度預算目標，形式化推進預算編制任務，最終導致預算編制質量不盡如人意，預算工作流于形式，影響到預算執行效果，也違背了全面預算管理的全面性原則。

4.全面預算執行力度不強，分析不到位

預算執行是全面預算管理的核心環節，只有加強預算執行控制，重點分析預算與實際的偏差問題以及形成原因，才能在提高預算執行力的同時促進全面預算管理質量與效率的提升。目前，僅少數中小型企業會對預算執行的過程進行動態監管，實際上還是無法掌握預算執行情況，不能在全員參與下發現預實差異，導致分析效果偏低，預算調整過于隨意，進而影響全面預算管理的順利實施。以M小型企業為例，該企業由財務人員完成預算編制工作之后，對后續預算執行、預算分析等重視不足，不能掌握經濟活動中資金流向、資源使用情況，受到財務本身職能的限制，僅對核算數據、預算數據進行分析，停留在數據的表象，未及時與業務人員進行溝通，根本不能深入剖析導致業務差異的具體原因，即使出現偏差也是簡單報備，未經審批進行調整，導致預算松弛，預算執行混亂。

5.預算考核評價機制缺失，結果運用不足

預算考核是對預算的執行過程及結果進行考核評估，建立完善的考核評價機制激勵員工、鼓舞員工、督促員工積極配合，共同完善預算目標，提升全面預算管理效果。但對中小型企業現階段的管理體系進行檢查，可知預算考核評價機制缺失，主要體現為：第一，考核指標不合理，如A公司過于偏重簡單的財務指標，如利潤、成本、資產負債率等，未能考慮非財務指標，如制度建設、執行過程等，導致預算考核結果過于片面，忽視企業長遠發展;第二，僅將考核作為事后工作，以定量分析為主，未能深入分析實際問題，以執行結果為主要參考，最終考核客觀性不足;第三，反饋機制不到位，懲處機制不順暢，對預算考核的結果運用不足，考核與獎勵“兩條線”，且不能將考核相關情況及時反饋至管理層，或者是只強調對表現良好的員工進行表彰，針對于預算執行不力且造成一定經濟損失的員工懲處不嚴，此時形成不思進取的現象，造成預算考核制度的失效。

6.全面預算管理缺乏信息化基礎

中小型企業創新能力強，但初期企業自身競爭力不足，自有資金不足，各項經濟活動的展開需要外部籌資，且相對來說經營效率偏低。信息化時代已然到來，企業全面預算管理的實施對信息技術依賴更高，受到資金限制、規模限制，部分中小型企業還是缺乏足夠的信息化基礎。例如N企業，財務信息化程度不高，僅使用簡單的EXCEL表格進行預算編制，并未引入相關的財務軟件，大量數據信息收集、處理起來耗時長、效率低，不能自動歸集數據，以人工操作為主還會出現統計或者計算失誤，后期修改工作量大，消耗更多的時間與精力。再因信息化不足，各部門無法對接，僅是進行預算編制，無法掌握本部門預算執行情況，內部信息傳遞受阻，不僅預算難以有效實施，更是不能實現財務共享，部分關鍵數據信息丟失，數據具有滯后性，偏差率極高，最終導致預算相關工作質量不佳。

三、新時代中小型企業加強全面預算管理的有效措施

1.結合中小型企業自身特點，量身定制預算流程

中小型企業不宜設置過于繁瑣的預算流程，應當結合企業自身特點合理選擇，量身定做，為全面預算管理的實施打牢基礎。以某中小企業為例，該企業處于創業初期，人員少、業務量少，但發展前景可觀，預算流程符合本企業的經營特點。一是戰略與預算相互滲透，分析市場行情，預測未來發展，明確企業資源的傾斜方向，完成市場分析、人員布局等;二是關注經營預算、專門決策預算、財務預算，了解企業經營狀況，做好預算準備工作，制定預算進度時間安排表，組織全面預算動員會，由財務部門主導，強化其他部門員工的預算意識;三是編制前做好一系列調研工作，包括往年預算執行情況、影響預算執行的各種因素等，重點考慮突發情況，并為預算調整留有一定空間;四是遵循謹慎性原則，建立預算管理方面的風險管控機制，提前預測可能出現的風險，以防患于未然。

2.以戰略為導向，制定全面預算管理目標

戰略與預算相輔相成，新時代中小型企業應當以戰略為導向，結合戰略規劃與中長期發展目標，制定預算目標。中小型企業要想快速適應不斷變化的市場環境，從容應對日益激烈的競爭局勢，必須從企業實際出發，科學制定戰略規劃，明確未來發展方式，初步建立全面預算管理框架，以合理配置整體戰略資源、提高資源的利用率為主要目的，分析處于創業期、轉型期等不同階段企業的特征，掌控市場變化、政策變動等，提升企業在市場中的地位，基于此制定預算目標，確保該目標的合理性與可操作性。預算目標要規范戰略目標實現過程中的各項業務，以預算目標為紅線，預算中要明確規定公司的資產負債率、舉債規模、兩金占比、流動比率等各項財務指標的合理值，財務人員定期對各項財務指標進行核查，嚴格規避可能發生的財務風險及業務風險。

3.準確把握預算編制起點，提升預算編制質量

中小型企業必須準確把握預算編制的起點，選擇適宜的預算編制方法，科學編制預算，提高預算編制質量。以貿易型中小型企業為例，以銷售預測為預算編制的起點，即結合市場分析、企業財務狀況、盈利水平，以及產品競爭力、銷售難易程度、潛在風險等對銷售業務展開合理的預測。采集歷史數據與實際信息，不再過于依賴增量預算法，而是多種預算編制方法相結合，從實際出發，在各部門的共同參與下完成預算編制。中小型企業貫徹“上下結合”，注重管理層與各部門、財務與業務之間的雙向溝通，由各部門完成本部門預算編制，財務人員匯總平衡，編制整體預算方案，并多次修訂與完善，經管理層審批通過與業務部門認可之后，下達預算，正式執行，并確保預算執行有據可依。

4.加強企業全面預算分析，確保預算執行效力

預算編制是開始，預算執行是關鍵。中小型企業為了確保預算的執行效力，解決預算執行力度不強的問題，應當實行全過程閉環管理，加強過程控制與監管，并展開深入且全面的分析。第一，化整為零，任務分解，將整體預算目標進行細化、量化分解，增強預算管理的可操作性，并對應到各經營業務、各執行主體，明確劃分責任，端正員工的思想態度;第二，適當放權，由部門負責人對預算執行過程中的員工行為進行監督，強化員工的主人翁意識，認真負責，層層把關，形成全方位立體式管控模式;第三，建章立制，嚴格各項規章制度，包括崗位責任制、授權審批制等，任何人不得凌駕于制度之外，提高全面預算管理的權威性。對于預算與實際執行情況的偏差分析，不僅要深入到各環節、各關鍵節點，而且要找出具體形成原因，由財務部門主導。倡導各部門參與預算分析，深度剖析預算偏差，未經審批不得隨意調整，共同商討預實差異的解決方案，采取措施進行整改。

5.完善預算考核評價機制，充分運用考核結果

中小企業應建立完善的預算考核評價機制，優化考核指標體系，將預算執行情況納入其中，做到考核客觀公正，充分運用考核結果，調動員工積極性，為下一年度預算工作提供參考依據。首先，靈活變化考核體系，將預算目標納入其中，分析企業財務狀況、預算執行情況、預算控制監督等，設立針對性的考核指標，包括利潤、制度建設、預算調整、資金成本等，增強預算績效考核的全面性與客觀性;其次，關注預算執行過程，將預算考核融入到各環節，起到監管、督促、評價等作用，增強員工的責任意識，促使他們端正態度，認真完成各項工作;再次，及時反饋結果，充分運用，建立預算績效獎懲機制，將其與考核相對接，公布預算獎懲規定，使員工可在前期明確應當注意的問題，團隊獎懲、個人獎懲缺一不可，創新激勵手段，如崗位晉升、頒布榮譽證書、增加基本工資等，物質獎勵與精神獎勵相結合，調動員工積極性，加大懲處力度，視情況對表現不佳的部門或者個人給予懲罰。

6.依托信息技術，促進中小企業預算信息化建設

中小企業面臨資金短缺的實際問題，信息化建設必然需要投入一定資金，雖然短時間內可能會給企業造成一定的資金壓力，但是從長遠發展來看，為企業帶來的效益大于付出的成本，所以值得加強預算方面的信息化建設。中小型企業以信息技術為主要依托，革新傳統的預算管理模式，采取信息化手段，對數據實現自動化匯總、分析與加工處理，提高預算工作效率與質量。例如，引入先進的財務管理系統，如ERP、OA等，根據企業自身的實際需求開發預算管理功能，增加全面預算管理功能模塊，充分利用信息系統，完成數據匯總、數據計算、數據分析等基礎性工作，減少人為操作下的計算失誤;由信息系統自動比對預算信息與實際信息，可及時發現偏差問題，關注過程中的費用變化、成本變化等，找出原因并加以修正。財務系統與其他業務系統對接，確保預算相關信息可在企業內各部門之間進行高效傳遞，在一定程度上實現共享，設置訪問權限，員工登錄個人賬號后即可獲取所需信息，以此確保預算信息的安全性、可靠性、及時性，避免出現關鍵信息丟失、事后篡改信息等現象。

四、結束語

綜上所述，全面預算作為企業現代化管理的現實需求，已經在各行業得到大范圍推廣與實施，如何加強全面預算管理，將全面預算在決策、戰略等方面的作用體現出來，是目前我國中小型企業最為關注的一項課題。新時代，中小型企業必須深刻認識全面預算管理的重要性與實用性，結合企業的特征，分析其面臨的困境，從多個角度出發，積極探尋可行的執行與改進等方案，對每個不同類型的企業采取量身定制的預算管理辦法，以戰略為導向把握預算編制起點等措施，實行預算全過程管控，提升預算編制、預算執行等質量，持續改善企業的經營管理，同步提升整體管理水平與核心競爭力，從而進一步推動中小型企業穩步發展。

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作者簡介：王姣（1989.06- ），女，滿族，籍貫：吉林省公主嶺市，中科長城海洋信息系統有限公司，主管會計，研究方向：全面預算編制、項目成本管理