公共受托責(zé)任理論對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的影響

西京學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院

引言

公共受托責(zé)任是對(duì)相關(guān)項(xiàng)目展開績(jī)效評(píng)價(jià)的起點(diǎn)以及落腳點(diǎn)，各國(guó)學(xué)者對(duì)公共受托責(zé)任理論展開了廣泛的研究，并取得了豐碩的成果，使得該理論得到不斷地完善與發(fā)展。受托責(zé)任起源于委托代理關(guān)系，簡(jiǎn)而言之，即一方接受另一方的委托，為另一方開展一項(xiàng)工作，并且針對(duì)該項(xiàng)工作的完成情況為委托方承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。受托責(zé)任存在于人們生活的各個(gè)方面，并且在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中扮演著舉足輕重的角色。公共受托責(zé)任是其的具體化，是受托責(zé)任的一種形式。在這種形式中，政府扮演著受托人的角色，管理社會(huì)中的公共資源承擔(dān)著受托責(zé)任，公眾作為委托方，需要政府如實(shí)的向其報(bào)告對(duì)相關(guān)資源的管理情況，同時(shí)政府需要保證報(bào)告的真實(shí)準(zhǔn)確。

一、公共受托責(zé)任與政府績(jī)效審計(jì)的關(guān)系

在當(dāng)前受托責(zé)任中，受托人與委托人存在著信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，政府作為受托人有著天然的信息優(yōu)勢(shì)，公眾處于劣勢(shì)的地位。隨著社會(huì)與經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人民的民主意識(shí)不斷提高，對(duì)政府受托責(zé)任的履行要求越來越嚴(yán)格。基于此，以公共責(zé)任為基礎(chǔ)和核心的績(jī)效審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

（一）公共受托責(zé)任不斷推動(dòng)政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展

公共受托責(zé)任并不是一成不變的，隨著社會(huì)的不斷發(fā)展和人民意識(shí)的不斷改變，公共受托責(zé)任也在不斷地經(jīng)歷著變化，經(jīng)歷了財(cái)務(wù)受托責(zé)任、受托管理責(zé)任和受托社會(huì)責(zé)任三個(gè)階段。受托責(zé)任的發(fā)展也帶動(dòng)了政府審計(jì)的發(fā)展，使得政府審計(jì)從最初的財(cái)務(wù)審計(jì)逐漸過渡到了綜合績(jī)效審計(jì)。公共受托責(zé)任大大推動(dòng)了績(jī)效審計(jì)的發(fā)展，而政府績(jī)效審計(jì)也是一個(gè)不斷演變的過程。

（二）公共受托責(zé)任的發(fā)展，推動(dòng)產(chǎn)生了多種績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，隨著公共受托責(zé)任的發(fā)展而逐漸多樣化。單一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不能滿足社會(huì)公眾的要求，這就要求運(yùn)用多樣的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，去評(píng)價(jià)政府對(duì)資源的管理和使用效率，評(píng)價(jià)政府受托責(zé)任的履行情況。基于此，績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，發(fā)展到3E標(biāo)準(zhǔn)又發(fā)展到了更注重公平、安全、質(zhì)量的綜合績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。

（三）政府績(jī)效審計(jì)的實(shí)施可以推動(dòng)受托責(zé)任的發(fā)展

績(jī)效審計(jì)的存在，在于對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過對(duì)政府主持的相關(guān)項(xiàng)目的績(jī)效進(jìn)行獨(dú)立，客觀公正的評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目存在的問題，并針對(duì)存在的問題提出改善的建業(yè)和措施，使得政府不斷完善對(duì)資源的管理和使用方法，提升對(duì)資源配置的效益性，間接推動(dòng)受托責(zé)任的發(fā)展。

二、政府績(jī)效審計(jì)存在的問題

受公共受托責(zé)任的影響，政府績(jī)效審計(jì)所要關(guān)注的重點(diǎn)是如何更好地配置公共資源，給人民帶來更好的福利。隨著公共受托責(zé)任的發(fā)展，政府的績(jī)效審計(jì)從重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)的真實(shí)性、合法性轉(zhuǎn)變?yōu)楦雨P(guān)注投資項(xiàng)目所產(chǎn)生的效益和人民的收益程度。我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)不斷發(fā)展完善，但也同樣存在著一些問題。

（一）缺少相關(guān)的法律法規(guī)

在我國(guó)法律賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)相應(yīng)的監(jiān)督權(quán)，但是還沒有針對(duì)性的法律法規(guī)來規(guī)范績(jī)效審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容以及范圍，現(xiàn)有的法律法規(guī)主要要求審計(jì)人員評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，而對(duì)于績(jī)效評(píng)價(jià)的相關(guān)規(guī)定卻比較缺乏，規(guī)定相對(duì)模糊。從而使得審計(jì)人員在開展績(jī)效審計(jì)工作，搜集相關(guān)資料的過程中面臨著一些困難。

（二）缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，可以促進(jìn)績(jī)效審計(jì)良好的運(yùn)行。根據(jù)委托代理關(guān)系，公眾作為委托方，有權(quán)知道政府受托責(zé)任的履行情況，而該履行情況就需要一個(gè)規(guī)范加以衡量，制定一個(gè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，該標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際上反映的是公眾對(duì)政府公共管理活動(dòng)的期望。隨著社會(huì)不斷的發(fā)展和人民民主意識(shí)的增強(qiáng)，該評(píng)標(biāo)準(zhǔn)也在不斷發(fā)生變化與進(jìn)步，從最初的僅依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)變道理追求經(jīng)濟(jì)效益的管理績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。政府作為公共服務(wù)機(jī)構(gòu)，其所涉及的項(xiàng)目，大多為公共交通，醫(yī)療服務(wù)，基建服務(wù)等，很大一部分項(xiàng)目屬于非營(yíng)利性，無形的，見效周期長(zhǎng)，只關(guān)注經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性，反而忽視了項(xiàng)目的公平性，以及社會(huì)影響、質(zhì)量等。

（三）審計(jì)的方法和技術(shù)有待提高

政府績(jī)效審計(jì)的開展要求有比較高的技術(shù)支持，并且要有多樣的審計(jì)方法。但是我國(guó)的審計(jì)發(fā)展起步比較晚，在理論和技術(shù)上還不成熟，在審計(jì)方法上普遍采用傳統(tǒng)審計(jì)方法，對(duì)于計(jì)算機(jī)等信息技術(shù)的運(yùn)用比較少。政府績(jī)效審計(jì)正是由于缺乏高科技技術(shù)的應(yīng)用，沒有將高效的審計(jì)方法和技術(shù)使用到審計(jì)中去，所以審計(jì)的成本較高而審計(jì)的效率缺較低，這些情況都不利于我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的開展。

（四）審計(jì)人員素質(zhì)有待提高

在目前來說政府績(jī)效審計(jì)仍屬于高難度的審計(jì)，對(duì)審計(jì)的方法和技術(shù)有著嚴(yán)格的要求，一些審計(jì)項(xiàng)目往往涉及范圍很廣泛，開展績(jī)效審計(jì)工作不僅需要審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還需要審計(jì)人員具有計(jì)算機(jī)、環(huán)境社會(huì)科學(xué)、工程學(xué)等多方面的知識(shí)，綜合性比較強(qiáng)。而在我國(guó)對(duì)審計(jì)人員的培養(yǎng)，往往注重對(duì)單一知識(shí)的傳授，所以在審計(jì)人員上就體現(xiàn)出，對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)非常精通，但缺乏綜合素養(yǎng)，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的情況。而這種技能素養(yǎng)不平衡的特點(diǎn)，也越來越制約著我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。

三、改進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)的建議

（一）完善績(jī)效審計(jì)的法律法規(guī)

完善相應(yīng)的法律法規(guī)是審計(jì)工作能否有效開展的關(guān)鍵，而開展審計(jì)工作的基本原則是要做到依法審計(jì)，因此完善績(jī)效審計(jì)的法律法規(guī)至關(guān)重要。在制定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，我們需要汲取傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)還要總結(jié)政府在日常工作中對(duì)相關(guān)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)的經(jīng)驗(yàn)，制定切實(shí)可行的政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則。相關(guān)法律法規(guī)的制定，需要涉及績(jī)效審計(jì)的各個(gè)方面，從確定績(jī)效審計(jì)的對(duì)象到出具績(jī)效審計(jì)報(bào)告的一系列程序制定相應(yīng)的規(guī)定，使得政府績(jī)效審計(jì)法制化、規(guī)范化。

（二）制定相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

政府績(jī)效審計(jì)要想完整的發(fā)揮其作用，制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)刻不容緩。因此在制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候需要深入思考，使得新的標(biāo)準(zhǔn)既包括對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)也包括對(duì)社會(huì)效益的評(píng)價(jià)。因?yàn)樯鐣?huì)效益具有很難的量化性，因此社會(huì)效益的評(píng)價(jià)可以根據(jù)具體問題、具體行業(yè)制定不同的標(biāo)準(zhǔn)，以此來保證評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的公平性。同時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的制定也要與時(shí)俱進(jìn)，跟上政府轉(zhuǎn)型的需要，不斷進(jìn)行完善，滿足公眾的期望。

（三）提高審計(jì)方法與技術(shù)

審計(jì)技術(shù)和方法的落后性使得政府績(jī)效審計(jì)效率不高。當(dāng)今社會(huì)是一個(gè)信息化社會(huì)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生。高科技的產(chǎn)生提升了人們的工作效率和質(zhì)量，可以將計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)等應(yīng)用到審計(jì)工作中去，綜合運(yùn)用財(cái)會(huì)軟件、審計(jì)軟件協(xié)助審計(jì)人員對(duì)賬簿進(jìn)行審查，查找審計(jì)線索，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣等。同時(shí)可以利用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，以提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。

（四）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高綜合素質(zhì)

針對(duì)當(dāng)前審計(jì)人員知識(shí)匱乏，綜合素質(zhì)不高的情況，我們需要不斷強(qiáng)化隊(duì)伍的建設(shè)。促進(jìn)審計(jì)人員不斷強(qiáng)化審計(jì)知識(shí)的同時(shí)還要學(xué)習(xí)管理知識(shí)、信息知識(shí)、社會(huì)學(xué)知識(shí)等，全面提升審計(jì)人員的能力，解決審計(jì)人員知識(shí)機(jī)構(gòu)單一的問題。我們?nèi)耘f需要加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提升審計(jì)人員的責(zé)任感，強(qiáng)化審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)。同時(shí)，可以引進(jìn)其他專業(yè)化人才，協(xié)助審計(jì)人員開展績(jī)效審計(jì)工作，不斷克服績(jī)效審計(jì)中的難題，以保證審計(jì)工作的順利施行。

結(jié)語(yǔ)

公共受托責(zé)任是政府績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)，也是推動(dòng)績(jī)效審計(jì)不斷發(fā)展的根本力量。在受托責(zé)任關(guān)系下，政府的審計(jì)形態(tài)經(jīng)歷了財(cái)務(wù)審計(jì)、管理績(jī)效審計(jì)、綜合績(jī)效審計(jì)的轉(zhuǎn)變。公共受托責(zé)任于政府績(jī)效審計(jì)相輔相成，相互促進(jìn)。近年來，政府績(jī)效審計(jì)不斷發(fā)展，但政府績(jī)效審計(jì)同樣存在需要解決的問題，這需要我們不斷改進(jìn)，以推動(dòng)績(jī)效審計(jì)工作的不斷發(fā)展。