國有企業內部控制評價體系建設的探索

張麗紅 許安華

[摘 要]隨著國有企業改革的不斷深入，國有企業既要提升競爭力，保持在市場競爭中的競爭優勢，推動自身快速發展，又要承擔起保國安民的社會責任，這對國有企業經營管理提出了更高要求。國有企業必須切實加強市場調查，做好內部制度建設，強化內部管理，實現降本增效目標，同時，必須加強內部控制評價體系建設，對內部控制有效性進行客觀評價，從而做好風險防范與規避工作;通過內部制衡、部門協同，促進國有企業管理質量提升，這對國企改革發展具有重要意義。基于此，文章對國有企業內部控制評價體系建設進行了系列探討。

[關鍵詞]國有企業;內部控制;內控評價體系;構建

中圖分類號：F272 ? ? ? ? ? 文獻標識碼：A ? ? ? ? ? 文章編號：1674-1722（2021）24-0001-03

面對復雜的經濟形勢，國有企業必須轉變管理觀念，提高經營管理質量，采取轉型發展戰略，優化內部經濟結構，不斷調整管理方式，不斷實踐創新。為此，國有企業必須針對管理現狀，引入先進發展理念，實現經管模式創新，加大內部控制力度，為戰略目標實現提供制度保障。同時，要保證內部控制能夠有序執行，國有企業必須強化內部監管，構建科學的內部控制評價體系，全面評價內部控制有效性，不斷優化、完善內部控制體系，為經管質量提高提供保障。目前，國有企業內部控制評價體系中問題不少，內控環境尚待優化。國有企業需結合經管實際，不斷優化內部控制評價體系，促進內部控制評價工作有序展開，為國企競爭力提升提供重要保障，助力國有企業創新發展。

一、內部控制評價體系相關概述

（一）內部控制評價的內涵

內部控制評價的內涵涉及三點：一是評價主體是董事會或企業權力部門;二是評價對象是內部控制有效性;三是評價活動是一個動態過程。

（二）內部控制評價的要素

企業內部控制的基本目標，主要涉及經營合規性、資產、報告、經營及戰略等目標。為此，內部控制評價要以上述內控目標為依據，對其有效性進行全面評價。內部控制評價要按以下五要素展開，即內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督。

（三）內部控制評價應遵循的主要原則

內部控制評價應當遵行如下原則。

一是全面性原則。評價工作應當將企業所有單位所有業務全部包括在內，不留漏點。

二是重要性原則。評價過程中要分清輕重，對核心業務、關鍵單位，重大風險點高度關注，在評價上充分重視。

三是客觀性原則。評價工作應當尊重現實，對經營狀況客觀反映，如實評價內部風險，對內部控制的有效性做出客觀評價。

二、國有企業內部控制評價體系構建的必要性

隨著競爭日益激烈，國有企業面臨的發展環境更加嚴峻，要想在市場上取得更大成功，必須發揮內部控制評價的作用，幫助企業做好風險規避，促進綜合力實力提升，為企業的長遠發展提供重要保障。然而，在管理實踐中，部分國有企業對內部控制評價體系的構建認識不足，評價內容不全、運用方法不佳，導致國企內部管控質量不斷下降。因此，在當前改革背景下，國有企業加強內部控制評價體系的構建具有重要意義[1]。

首先，可以彌補完善內部控制存在的缺陷。國有企業在發展中，制定了系列內部控制，這對保障國有企業安全運營發揮了重要作用。然而，隨著市場變化，國有企業面臨的內外情形隨時都在發生改變，而企業在內部控制活動中有可能沒有引起重視，從而導致制度沒有及時修訂、制度執行中因思維固化變得敏捷度降低，對市場反映遲緩，從而在市場競爭中表現被動。通過構建完善的內部控制評價體系，對內部控制的有資性進行綜合評價，有助于發現內部控制中的缺陷，對此提出完善建議，幫助國有企業改進不足，從而維護好良好的經營發展環境。

其次，有利于構建完善的內部控制體系。以國有企業管理現狀為依托，對內部控制實施現狀及運行狀況進行評價，可以發現制度建設與執行中存在的問題，總結內部控制制度建設中取得的成功經驗，分析執行中的漏洞，結合各項業務運行特點，不斷調整管理對象的管控方式，整合為一個良性管理閉環，保證“內部控制—評價—內部控制設計不斷優化”這一體系不斷循環升級，不斷強化內控管理，降低運營風險，提高運營效率，引導各個部門按企業目標不斷努力，促進國企目標快速實現，從而實現內控目標[2]。

最后，管控好企業內部重要的風險點。在內部控制評價中，風險評價是其中的重要一環。通過對內控制度、運行流程及執行狀況進行全面分析，分清業務重點、管理重點，對關鍵部門、核心崗位進行梳理，評估企業中存在的風險因素，以管控風險為重點，加大風險評估力度，從業務層面、管理層面開展分析，做好風險識別工作。從人、財等管理入手，不斷完善風險管控制度，加強資源科學調配，規范內部管理，不斷提高國有企業風險管理水平。為此，加強內外風險防控，保證資金、資產及投資活動的安全性。確保國有企業改革發展穩健運行。

三、國有企業內部控制評價體系構建的難點分析

內部控制評價是一項綜合型的組織評價活動，也是國有企業實施的一項動態管理過程。加強內部控制評價體系建設對國有企業管理質量的提升具有重要作用。然而，在管理實踐中，不少國有企業在內部控制評價體系建設中面臨不少難點，構建過程中，所采用的方法不當，指標體系與內容設計不全面，從而影響評價效果。在內部控制評價體系中主要存在如下難點。

一是內部控制理念難提升。國有企業要想提高內部控制質量，對管理運行流程進行優化，加強內部系統控制，就應對內部控制開展評價，構建完善的評價合格率，以達到預期目標。然而，在管理實踐中，部分國有企業對“內部控制”與“內部控制評價”的作用認識不清，有的人員甚至將二者混同，分不清各自的功能作用;有的高管對二者缺乏全面認識，對建設內部控制體系相對認同，而對內部控制評價體系建設的意義認清模糊，從而不能正確看待內部控制評價體系建設問題，在觀念上沒有轉變，影響著內部控制評價體系建設與實施活動開展，導致內部控制質量難以提升[3]。

二是內部控制評價的關鍵點難把握?？梢赃@樣認為，企業內部控制中的關鍵點，也就是內部控制評價體系中應當注意的關鍵點，也是企業應當非常重視的地方，必須盯緊抓牢。然而，從實踐上看，內部控制評價與內部控制有著一定的區別，二者在關鍵點也并不一致，內部控制評價體系所涉及的范圍更加廣泛，對“關鍵點”的認識也有所差異，因此，不能等同看待。評價體系一方面要對管理對象與管理目標進行跟蹤，對其進行分析，查找問題及根源，尋找解決之策;另一方面，還要對現行的內控制度進行分析評價，確認其有效性，包括制度設計層面與執行層面兩個環節，因此，在關鍵點的把握上難度更大。在指標設計出現偏差、評價內容不完整、評價方法應用不當等情況下，對一些風險點的評價有時難以做出客觀評價，出現疏忽或誤判的情況也有可能發生[4]。

三是內部環境評價難。國有企業的主要精力集中于經營管理上，目標是創造最大價值。在經營管理活動中，重點放在較為淺顯的經管層面，管理中對結果過于重視，而忽視了管理環節及管理過程。沒有重視內部環境建設與評價，主要在于內部環境變化性極大，同樣的人不同的管理方式會形成多樣的內控環境，產生不同的管理結果;不同的人同樣的管理方式，也會導致不同的內控環境的形成，產生的管理結果也會有較大。由于內控環境的可變性，隨著時間、地域、形勢變化而不斷改變，從而造成內控環境難以掌握，加之這一要素與其他要素相比，更加抽象，量化難度大，因此，對內部環境評價難。

四、國有企業內部控制評價體系建設的具體建議

（一）加強內控制度建設，不斷優化內控環境

內部控制評價體系的建設與實施必須保證與之相適應的內控環境，內控環境差，內部管理意識淡薄，內部控制評價體系建設的難度大，執行的效果差，就難以達到評價上報，所起作用有限。因此，國有企業要保持內部控制評價工作的有序展開，就應當從內控制度建設入手，保證內控環境與企業管理相契合，適應內部管理提升的需要。一方面，國企高層要高度重視內部控制與內部控制評價工作，不斷加強內部制度及評價體系建設，明確劃分部門職責與管理權限，保證內部管理運行規范、流程有序，便于分清責任界限，落實各方的權責關系，從而為內部控制評價工作的有序展開打下基礎。另一方面，國有企業應當做好宣傳發動工作，向員工宣傳內部控制制度及實施評價的意義，讓全體員工參與內控管理，增強評價意識，保證內控評價有序進行。同時，應在國企文化中將內控制度及評價體系相關內容融入進來，成為企業的管理理念，更好地發揮內部控制的作用，將員工聚集起來，為國企發展助力[5]。

（二）結合國企實際，做好內控評價指標體系設計

內部控制評價指標體系建設是評價工作正常開展的關鍵一環，對評價效果有著極大的影響。內部控制評價體系建設必須結合國企實際，在構建中遵循相關原則，以內部控制五要素為中心，在指標構建與設計上嚴格把關，科學設計各項指標，評估指標之間的邏輯關系，在指標體系設計上要把握如下幾點：一是要以財務指標為重點，兼顧好非財務指標。國有企業作為一個經營主體，其目標是獲取最大利潤，實現經營發展目標，因此，財務指標是其重點，也是評價考核國有企業綜合實力的一項重要標志，必須圍繞財務指標進行系統設計，同時，在設計上也要考慮非財務指標因素，保證指標評價體系更加全面、完整。二是做好一、二級指標的劃分。要按五大要素設計一級指標，結合國企實際，為更清晰地評價各因素間的影響，在一級指標之下，設計若干二級指標，使指標體系更為詳細;根據需要，還可在二級指標之下設計三級指標，使指標體系更加健全。三是做好指標權重確定。不同指標在管理中的價值是有差異的，在評價指標體系設計中必須考慮到不同指標間的差異，在權重上予以恰當分配，確定不同指標的占比，從而清楚顯示各個指標對企業發展的影響，有利于企業分清重點，在資源上不實行平均分配，從而創造更高效益[6]。

（三）科學選擇內控評價方法，提高評價結果的準確度

選對方法，獲取的結果可信度就高;選錯方法，得到的結果將難以讓人信服。在內部控制評價體系建設中，方法的選擇必須符合國企的實際需求，才能保證評價結果反映真實，才能為國企經管業務效率的提升提供助力。內部控制評價方法較多，在實踐中，詳細評價法與風險基礎評價較為常見。前者評價的基礎是內部控制五要素;后者以內部控制目標為主要依據，在實用方法又有問卷法、實地查驗法、比較法等多種方法，主要用于風險評價。各種方法在評價中有著各自的特點，因此，在內部控制評價中，做好評價方法的選擇至關重要。應當結合國企實際，基于成本效益因素，保證相關數據來源取得方便，真實客觀，操作簡便，計算難度不大，可執行性強。為此，一般可采用定量與定性結合分析，將主觀指標量化解決，簡化復雜問題，對各指標計算準確，評價客觀。在方法使用過程中，應當引入先進的信息技術，運用信息化管理工具加強信息對接，保證計算的精準性，做好結果分析，提升評價結果的準確度。

此外，還應當對評價結果進行科學分析，內控評價分值出來后，綜合得分情況，詳細分析評價結果，指出內控缺陷與優勢，完善內部控制提供指導。如某國有企業內部控制評價結果顯示：內控環境分值為87分、控制活動84分、風險評估74.3分、信息溝通77分、監督得分為72.3分?？梢钥闯?，這一企業前兩項得分超過了80分，說明控制情況較好，而后三者低于80分，表明該企業在風險評估、信息溝通與監督方面尚需加強。這一企業應當加強風險控制，做好信息溝通，加大監督力度，提升內部控制執行力，從而促使經管理水平斷提升。

五、結語

開展內部控制評價工作對國有企業加強內控管理、促進管理質量提升具有重要作用。要做好內部控制評價工作，國有企業應當結合自身情況，構建完善的內部控制評價體系。為此，國有企業應當加強內控制度建設，不斷優化內控環境，做好內部控制評價指標設計，選擇適用的評價方法，推進內控評價工作有序展開，從而將其作用更好地發揮出來。

參考文獻：

[1]朱勝莊.新常態下如何有效構建國有企業內部控制評價體系建設[J].中國鄉鎮企業會計，2020（08）：186-187.

[2]茹作海.淺談國有企業內部控制體系建設[J].商訊，2020（16）：118+120.

[3]郭懷安.分析如何有效加強國有企業內部控制體系建設[J].財會學習，2019（30）：244+246.

[4]孫迎迎.風險管理視角下國有企業內部控制體系建設優化策略分析[J].營銷界，2019（20）：283-284.

[5]賈紅.國有企業內部控制評價體系構建與優化思考[J].中國鄉鎮企業會計，2018（11）：198-199.

[6]邱碧偉.完善國有企業內部控制評價體系淺析[J].中國民商，2018（02）：159.