區塊鏈背景下政府審計模式研究

桑 棋

一、前言

眾多新興行業在科技的創新浪潮中誕生，推動了經濟發展。企業財務數據呈現爆發式的增長態勢，同時也大大增加了審計工作者的工作量，黨的十九大以來審計全覆蓋的實行更是讓審計的難度越來越大。政府審計也同樣面臨著技術創新的挑戰。我國傳統政府審計模式還需要進一步優化改進，區塊鏈技術與審計模式融合，能有效提高政府審計的質量。

二、區塊鏈技術基礎

（一）區塊鏈技術概念

區塊鏈技術是基于密碼學發展而來的，在密碼學的基礎上，加以應用智能合約和P2P 網絡協議等計算機信息技術產生的，又被大家稱作分布式賬簿技術。它是在大數據時代下各類信息技術的融合，不僅有技術邏輯層面上的支撐，還有經濟邏輯層面保障，特點鮮明，區塊鏈技術可以在各種無組織化的環境中保持較好的協同型分步作業。區塊鏈技術可分為公有區塊鏈和行業區塊鏈。

1.公有區塊鏈。公有區塊鏈的范圍較大，參與其中各組織都可以平等的參與區塊鏈上的各種交易，只要對交易進行有效確認，就可以發送并且被記憶，區塊鏈上的信息共享給所有使用者，同時保證信息的安全可靠性，且交易信息不會被更改，即使有更改也會留痕。

2.行業區塊鏈。行業區塊鏈是聚焦具體某行業如金融業、政府審計行業等，根據特定規則選取區塊鏈的節點并組合成完整鏈條。鏈條上的每一組成模塊都是由每個相同大小的節點共同參與和決定的。

（二）區塊鏈技術的特點

大數據時代下的“互聯網+傳統行業”模式體系是傳統行業創新變革的主要技術手段之一，將區塊鏈技術與政府審計工作相結合，不但使得政府審計模式得到優化，同時也精煉了企業原本交易數據傳遞的復雜過程，實現雙贏。

1.去中心化。就是作為可公開式賬本，由各個節點構成，區塊鏈上的每個節點都可以記錄數據信息并儲存，數據的生成不需要第三方機構介入，保證了數據的可靠和透明。應用在政府審計的工作中，大大提高審計工作的透明安全，審計效率明顯改善，有利于推進審計全覆蓋。

2.運用智能合約。區塊鏈技術基本可以和所有傳統行業結合，智能合約具有很高的獨立性可以實現區塊鏈上的自我執行，屬于技術附帶的合約。政府審計領域的技術專業性要求較高，有時涉及到特殊項目還須借助專業人員力量協助才能完成審計取證工作。這種情況下的審計風險往往比較高，智能合約的存在可以通過篩選出歷史信息數據，自動匹配審計人員的工作需求，不僅如此，智能合約還能通過識別不良信用以減少風險。

3.數據可靠性。區塊鏈技術是大數據衍生出來的應用型技術，不僅完整記錄著所有相關的重要信息，并且能夠保證鏈上的數據真實性和可靠性。該特點恰是審計工作所必須的，政府審計工作融入區塊鏈技術，審計質量將得到提高，審計效率也將得到改善。

（三）區塊鏈技術對經濟發展的影響

1.信任風險降低。傳統的經濟業務活動由于信息不對稱產生了較大的風險，區塊鏈技術的應用能夠準確地記錄歷史業務，信息的真實性和完整性得到了保障，客戶之間的信任風險大大降低。區塊鏈的不可篡改性這一特性讓信任問題得到解決。

2.優化業務流程。基于區塊鏈的應用特點，每個交易都能夠從簽訂起被獨立記錄并保存，不會出現遺漏或丟失，從最開始確認業務的交易到最后的年度決算都可以通過區塊鏈技術進行數據保存，減少了信息交易成本，節約了審計時間，相比傳統審計工作來說更加快捷，人力資源也可以得到更合理的分配。

三、區塊鏈背景下政府審計的機遇與挑戰

（一）區塊鏈背景下政府審計的機遇

1.政府審計范圍得到拓寬。傳統審計因受到人力、物力、時間、地點等因素的限制，審計對象主要集中在被審計單位的資金流動和交流往來上，在抽樣上主要采用抽樣審計方式，往往難以對審計數據進行全面、系統性分析。區塊鏈技術下，還可以對審計對象業務發生的時間和任意節點進行審查，在覆蓋范圍上不受抽樣樣本的限制，可以對全部數據進行審計，這樣審計結果更具有完整性、準確性和客觀性。

2.政府審計效率得到提高。傳統政府審計模式下，被審計單位出于保護本單位利益的目的，在審計流程中不會主動積極配合，導致審計效率偏低。區塊鏈背景下，所有數據都被真實可靠且不可更改地記錄在數據庫中，審計人員在實施過程中，依靠使用聯網審計、大數據挖掘等技術手段，不需要采取現場“一對一”審計模式，大幅度提高了政府審計效率，同時還節約了大量人力和物力。

3.政府審計風險有效降低。審計工作一般都是由第三方事務所的會計師或注冊會計師等專業人員來完成的。審計工作中主要面臨兩方面的風險：一方面，審計人員會受到被審計單位干擾的風險，個別被審計單位受審計結果導向可能會向審計人員傳達錯誤或不完備信息等導致審計結果不準確；另一方面，審計人員受到自身專業技能或能力的限制，在審計工作中疏忽大意，也可能導致審計工作的失敗，區塊鏈技術的應用將有效降低此類風險。

（二）區塊鏈背景下政府審計的挑戰

1.相關法律制度需要進一步完善。區塊鏈技術是近年來迅速發展起來的新技術，尚處在發展階段，諸如該技術的標準化建設、如何監管等問題還不成熟，因此相應的法律制度還需要完善。

2.政府審計業務量面臨退減。隨著區塊鏈技術的廣泛應用，被審計單位的財務數據或財務報表將更加全面、更加透明的呈現在社會公眾面前，接受社會和政府的監督。以往必須要通過專業的政府審計才能獲取的信息，在新技術的應用下完全可以自我提供更多的會計信息和數據，來滿足各級政府以及其他利益相關者的需求，因此在一定程度上，傳統政府審計的業務量面臨縮減。

3.政府審計人員和方法受到影響。區塊鏈技術的應用導致政府審計業務量的減少，同時從業務流程上來看，該技術可以讓發生的各項業務交易信息準確、客觀地記錄下來，優化了政府審計崗位流程，因此政府審計人員崗位可能會減少，從而導致部分審計人員重新就業。另一方面，政府審計行業的發展趨勢更多的是利用大數據進行審計，由于區塊鏈的公開透明等特性，會使得政府審計中傳統的一些審計方法不再適用，而更需要將大數據挖掘技術等融入到政府審計中。

4.政府審計的外在安全受到影響。區塊鏈的安全性要依靠大量可信的節點，單個節點的容量不夠可能會導致備份的失敗，可能會影響安全性；依托區塊鏈技術的政府審計過程中，必然涉及到密鑰的管理和使用，若密鑰的管理和使用不規范，可能會帶來不確定性風險；由于區塊鏈技術的公開透明性，一旦被審計單位的信息全部公開，相關審計人員信息也隨之公開，可能會影響審計人員的行業隱私以及風評等風險；隨著新技術的深入應用，政府審計對計算機的處理能力要求更高，信息儲存容量更大，一旦不滿足要求，系統崩潰也會產生數據丟失風險。

四、傳統政府審計模式及轉型

（一）傳統政府審計模式及發展變遷

政府審計模式隨著社會形態的不斷演變而隨之經歷了幾段變遷史，審計目標的變化是審計模式改進的最大動力，為了適應審計工作的需求，審計模式不斷淘汰更新，越來越完善。國際通用的政府審計模式大致可以分為四種：

第一種政府審計模式是賬項基礎審計，其主要是以審查賬目為中心，關注賬目的真實性，完整性，查錯防弊。在資產負債表審計最流行的階段主要是通過抽樣審計獲得審計證據，但是在經濟業務復雜的情況下，往往審計風險比較高，難以保證審計質量。

第二種政府審計模式是制度基礎審計，這種審計模式偏向對于內部控制的了解，通過評價內部控制的運行有效性，可以找到內控制度的薄弱點，合理判斷可能出現舞弊的環節進行重點審計，這樣可以有效提高政府審計的效率。

第三種政府審計模式是風險基礎審計。這種審計模式是基于審計人員通過經驗對審計風險進行判斷，在評估風險之后，分析合理的審計策略，制定審計方案。風險的判斷貫穿在審計的各個流程，始終將風險控制在合理的范圍內。

第四種政府審計模式是風險導向審計，這種模式改變了傳統的審計理念，重點考慮到企業經營風險與審計風險之間的密切聯系，通過對企業所面臨的行業環境、企業經營現狀、企業經營風險進行評價之后綜合制定審計方案。

（二）傳統政府審計轉型的方向

傳統的審計技術方法可以分為信息收集和信息評價。信息收集主要包括對被審計單位資產狀況等信息的了解和檢查，對于項目施工地的勘察，可以確定項目的運行流程與運行情況，與被審計單位的相關工作人員進行訪談可以獲得具體的業務進展情況和被審計單位的有關信息。信息評價是在搜集審計證據之后通過對審計證據的判斷來評價被審計單位的經營情況和業務數據的真實性。

傳統審計技術最常用的方法就是函證和抽樣。函證程序廣泛的應用于審計取證之中。在發函之前審計人員需要對所涉及的交易關聯方信息進行確認復核，如地址、郵編、涉及金額。發函必須是審計人員本人發出，不可以委托他人，特別是交給被審計單位。發出后在規定時間內如果沒有收到回函要再一次進行聯系確認，并做好再次發函或者進一步審計程序的準備，往往這樣會耗費大量的審計資源。被詢證的單位，在收到詢證函后，可能需要通過多部門確認審批才能進行回函，甚至由于各種原因無法收到回函，存在較大局限性，會造成審計證據質量弱化，有時會耗費審計資源，成本較大。在區塊鏈技術的應用下，該問題可以得到很好解決，函證程序可以實現全程線上操作，無紙化，不需要快遞，沒有中間郵遞的時間限制，提高了取證的效率。

審計工作出具報告的時間往往固定，這就要求審計證據需在規定時間節點前取證，為下一步分析做基礎。但是通常被審計單位的職級復雜，部門較多，組織機構較為復雜，給審計人員的審計效率帶來影響。企業審計與政府審計還存在一定的區別，審計過程中，政府部門一般都會實施抽樣審計程序，但由于對審計要求較高，抽樣往往不足以提供可靠的證據，還需要其他的程序方法加持，這樣審計人員的工作量就成倍上升。

五、基于區塊鏈的政府審計模式優化策略

（一）完善區塊鏈技術支撐平臺的構架

區塊鏈技術在發展中會不斷展現其獨特優勢，對于政府審計的模式改革具有重要意義。數字貨幣已經在生活的各個角落中應用，區塊鏈技術的成熟會給人們生活帶來更大的便捷。給新時代的經濟發展帶來了前所未有的變革，雖然目前區塊鏈技術的發展還不夠成熟，存在一些無法回避的問題，在各種“互聯網+”的應用中出現一些困難。比如如何能夠使區塊鏈技術與傳統審計完美結合，提高政府審計的效率、如何將區塊鏈技術的特點發揮到政府審計的應用中、怎樣制定關于區塊鏈技術設計優劣的衡量標準、規范區塊鏈技術學習方法和渠道，將應用對于計算機熟練度的要求簡化，便于理解和學習等問題。

（二）加快政府審計協同模式的構建

1.組織協同模式

政府審計機關在開展審計工作時需要把不同級別和不同職能的人員整合起來，將人力資源合理的利用起來，使相關資源的調配更加快速，省級審計機關的統一領導下，每個部門各司其職，同時協作進行工作，協同的管理可以實現審計工作最大程度的效率化。

2.業務協同模式

在政府審計中區塊鏈技術大大削減了審計人員的工作量，業務協同可以讓審計項目的成員同時進行流程上的工作，很多重復勞動在區塊鏈技術的幫助下無需審計人員親力親為，這樣專業人員可以進行更專業和高效的審計工作，使得政府審計的效率得到保障。

3.加強復合型政府審計人才的培養

區塊鏈技術在政府審計廣泛應用后，政府審計等專業人員的培養對外可以優先選聘具有“審計+大數據技術”的復合型人才，新進審計人員不僅要熟悉審計專業領域知識，還要了解區塊鏈等大數據技術的應用；對內可以加大區塊鏈新技術的培訓力度，同時完善單位的獎懲機制，把審計人員的培訓納入到年度績效考評中。

4.健全區塊鏈技術下政府審計法律制度

隨著區塊鏈技術在政府審計領域的廣泛應用，審計模式和審計業務流程將會發生全新的變化，技術標準和行業規范需要更新，互聯網審計還存在著一定的法律空白，亟需完善和補充。因此建立健全區塊鏈技術下政府審計相關法律和監管制度，能有效降低審計風險，確保審計質量。

綜上所述，盡管區塊鏈技術還不夠成熟，但是它的優勢已經體現，例如公共安全檢測線上多元化辦公，為疫情防控、減少人群聚集提供技術性支持。

相關政府部門更應在政策上加強區塊鏈技術的推進，確保“區塊鏈+政府審計”模式的融合。在稅收和預算資金使用方面進行支持，通過社會各方的協作努力，為區塊鏈技術的應用發展提供政策和條件的支持，促進政府審計模式的優化。