平衡計(jì)分卡在高校預(yù)算績效評(píng)價(jià)體系中的應(yīng)用

□文/張琳梓 張穎萍

（哈爾濱工業(yè)大學(xué) 黑龍江·哈爾濱）

［提要］ 隨著國家對(duì)高等教育日益重視，提高各高校的發(fā)展效率成為首要任務(wù)。高校經(jīng)費(fèi)的增加與教育資源的擴(kuò)大，對(duì)高校的預(yù)算管理提出更高的要求，合理地分配資源，提高內(nèi)部管理，加強(qiáng)內(nèi)部預(yù)算績效評(píng)價(jià)，能夠幫助高校解決資源上的不足，提高預(yù)算效率。本文引入平衡計(jì)分卡對(duì)高校預(yù)算績效進(jìn)行評(píng)價(jià)，以增強(qiáng)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平。

十九大指出要建立預(yù)算績效管理，運(yùn)行規(guī)范有效的預(yù)算制度正在展開。高校建立全方位全覆蓋的預(yù)算績效管理具有重要性與必要性。學(xué)校要落實(shí)具體目標(biāo)，明確職權(quán)，提高責(zé)任與效率，優(yōu)化資源配置，更要設(shè)立明確的預(yù)算目標(biāo)，全程跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)反饋，并進(jìn)行績效管理，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)盡可能降低。

一、相關(guān)概念

（一）平衡計(jì)分卡。為了確保組織機(jī)構(gòu)能夠按照長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的方向前進(jìn)，就要制定出有效的評(píng)價(jià)體系。平衡計(jì)分卡能夠?qū)㈤L期戰(zhàn)略目標(biāo)不斷地分解，將目標(biāo)轉(zhuǎn)化為具體的相互聯(lián)系的指標(biāo)，在組織的不同階段可對(duì)這些指標(biāo)進(jìn)行考核，從而建立完善的參考標(biāo)準(zhǔn)。平衡計(jì)分卡由四個(gè)維度構(gòu)成：（1）財(cái)務(wù)維度：該指標(biāo)能夠反映企業(yè)績效的總體情況，是其他三個(gè)指標(biāo)的基礎(chǔ)橋梁，可長期為企業(yè)提供動(dòng)力。（2）顧客維度：在企業(yè)中，擁有穩(wěn)定的客戶是占領(lǐng)市場的重要因素。各高校的宗旨是服務(wù)學(xué)生，貢獻(xiàn)社會(huì)，所以滿足學(xué)生的需求，給社會(huì)提供科研力量是學(xué)校的第一要?jiǎng)?wù)。（3）學(xué)習(xí)和成長維度：一個(gè)組織的潛力是決定能否繼續(xù)發(fā)展的重要因素，因此，組織對(duì)人才足夠重視才能長久發(fā)展。對(duì)高校來說，科研能力、教學(xué)質(zhì)量都屬于學(xué)習(xí)與成長能力的指標(biāo)。（4）內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度：規(guī)范組織內(nèi)部管理，更新改造內(nèi)部流程能夠不斷地適應(yīng)需求，有助于組織達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）績效管理。績效管理是一個(gè)連貫的過程，建立激勵(lì)目標(biāo)，開展不定期的績效評(píng)估，落實(shí)獎(jiǎng)懲制度，最后要對(duì)組織中的部門及人員進(jìn)行評(píng)估，幫助人員進(jìn)行定位。由于整個(gè)過程環(huán)環(huán)相扣，因此每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)影響其他環(huán)節(jié)，而績效評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)是整個(gè)績效管理運(yùn)行是否有效的關(guān)鍵，建立公平有效的評(píng)估機(jī)制能夠?qū)冃ё鞒鰷?zhǔn)確的評(píng)價(jià)，從而進(jìn)行更正或獎(jiǎng)賞，如果評(píng)估機(jī)制不健全，整個(gè)績效管理會(huì)失去存在的意義。

（三）高校預(yù)算績效評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)預(yù)算具有動(dòng)態(tài)性，是將學(xué)校整體的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分層，明確各個(gè)階段的績效目標(biāo)，并通過一定的預(yù)算管理方法對(duì)資金的動(dòng)向進(jìn)行監(jiān)督，從而實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的目的。想要實(shí)現(xiàn)有效的預(yù)算管理，制定合理的預(yù)算方案和激勵(lì)機(jī)制是必不可少的，財(cái)務(wù)管理部門需要根據(jù)一定的方法對(duì)各預(yù)算對(duì)象的預(yù)算效率和工作業(yè)績進(jìn)行評(píng)估，給出相應(yīng)的評(píng)價(jià)及合理的反饋，提供給領(lǐng)導(dǎo)者直觀的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，以便優(yōu)化管理，提高資源配置效率。因此，預(yù)算績效評(píng)價(jià)對(duì)整個(gè)學(xué)校的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。同時(shí)，學(xué)校具有公益性的特點(diǎn)，預(yù)算管理水平的高低會(huì)直接影響財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高低，從而間接影響科研成效。因此，建立財(cái)務(wù)預(yù)算績效評(píng)價(jià)體系可以監(jiān)督資金使用情況，使成本具有可控性，達(dá)到提高社會(huì)效益的目的。

二、高校預(yù)算績效評(píng)價(jià)存在的問題

（一）評(píng)價(jià)面不全。高校績效評(píng)價(jià)不全面主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，評(píng)價(jià)范圍多數(shù)只關(guān)注專項(xiàng)支出。在高校的實(shí)際工作中，大部分績效評(píng)價(jià)聚集在項(xiàng)目支出和學(xué)校整體支出，一些大額的基本支出及非重點(diǎn)的專項(xiàng)支出基本沒有進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)價(jià)，這會(huì)導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)，影響資源配置效率。第二，重結(jié)果評(píng)價(jià)，輕過程評(píng)價(jià)。預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督和反饋對(duì)整個(gè)預(yù)算的執(zhí)行至關(guān)重要，及時(shí)糾正預(yù)算過程，能夠使偏離正常軌道的預(yù)算支出及時(shí)回到正軌。第三，預(yù)算評(píng)價(jià)只關(guān)注某個(gè)部門，而忽略整體。單位內(nèi)部各部門之間是相互關(guān)聯(lián)的整體，在進(jìn)行部門評(píng)價(jià)的時(shí)候要具有全局性。

（二）預(yù)算績效指標(biāo)不完善。目前，很多高校沒有建立績效指標(biāo)庫，導(dǎo)致績效目標(biāo)無法量化。存在績效指標(biāo)沒有針對(duì)性、設(shè)置缺乏科學(xué)性和可比性等問題。多數(shù)高校的績效指標(biāo)停留在一級(jí)、二級(jí)的共性指標(biāo)上，三級(jí)指標(biāo)不規(guī)范、缺乏學(xué)校特性、適用性差。在相同項(xiàng)目的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)中與其他學(xué)校不具有可比性，使績效評(píng)價(jià)流于形式。

（三）缺乏反饋機(jī)制。財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)中存在的問題會(huì)直接影響下年度預(yù)算的執(zhí)行情況。在預(yù)算評(píng)價(jià)結(jié)束后，應(yīng)將評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行反饋，并根據(jù)結(jié)果制定獎(jiǎng)懲措施，提高員工對(duì)預(yù)算管理的積極性，有助于提升今后工作開展的質(zhì)量。

三、高校引入平衡計(jì)分卡的可行性及構(gòu)建原則

（一）可行性分析。隨著國家在教育經(jīng)費(fèi)上投入力度的加大，高校應(yīng)該有效利用教育資金，提高資金的使用效率，高校應(yīng)不斷加強(qiáng)管理水平。高校的發(fā)展能力主要體現(xiàn)在教育水平、資產(chǎn)管理能力、科研能力、發(fā)展?jié)摿Α⒇?cái)務(wù)狀況等內(nèi)容上，這些指標(biāo)不僅能夠評(píng)價(jià)當(dāng)下的管理水平，也能夠評(píng)估未來的發(fā)展能力。落實(shí)科學(xué)有效的績效評(píng)價(jià)體系能夠調(diào)整高校的戰(zhàn)略規(guī)劃，提升可持續(xù)發(fā)展能力。平衡計(jì)分卡圍繞財(cái)務(wù)、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長、客戶等四個(gè)層面進(jìn)行評(píng)價(jià)，能夠?qū)㈤L期與短期相結(jié)合，側(cè)重全局，彌補(bǔ)高校財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系的諸多缺點(diǎn)。

（二）構(gòu)建原則

1、成本效益原則。設(shè)立指標(biāo)即要考慮科學(xué)有效又要考慮成本效益，指標(biāo)設(shè)立不應(yīng)太復(fù)雜，充分考慮指標(biāo)獲取成本，但又要保證指標(biāo)的有效性。

2、統(tǒng)籌兼顧原則。圍繞學(xué)校的戰(zhàn)略目標(biāo)，要從財(cái)務(wù)、內(nèi)部管理、服務(wù)對(duì)象、創(chuàng)新與學(xué)習(xí)四個(gè)維度來統(tǒng)籌兼顧、全面合理地構(gòu)建預(yù)算績效評(píng)價(jià)指標(biāo)，不僅能深入評(píng)價(jià)特殊預(yù)算項(xiàng)目的績效，也能兼顧基本預(yù)算項(xiàng)目和非重點(diǎn)項(xiàng)目的預(yù)算績效。

3、持續(xù)改進(jìn)原則。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)不斷地更新改進(jìn)，根據(jù)所遇問題及學(xué)校的實(shí)際情況進(jìn)行優(yōu)化，逐漸使績效評(píng)價(jià)指標(biāo)更具有針對(duì)性，適用性更強(qiáng)。

四、依托平衡計(jì)分卡的評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建

（一）構(gòu)建方法。平衡計(jì)分卡中各個(gè)維度指標(biāo)都是可以根據(jù)高校自身情況加以改進(jìn)的。在構(gòu)建時(shí)，高校可以選擇有代表性的不同社會(huì)階層的問卷調(diào)查來進(jìn)行指標(biāo)總結(jié)。也可以在績效指標(biāo)庫中進(jìn)行關(guān)鍵性的指標(biāo)選取。在選取指標(biāo)后，可使用相關(guān)系數(shù)法、層次分析法等設(shè)置大小權(quán)重，并對(duì)每個(gè)指標(biāo)加以說明。在后期實(shí)踐過程中要注意與各部門定期溝通，加以改進(jìn)。

（二）平衡計(jì)分卡各指標(biāo)間的關(guān)聯(lián)。平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)體系間是相互關(guān)聯(lián)的，有一定的因果關(guān)系，根據(jù)評(píng)價(jià)的組織不同，指標(biāo)間的重點(diǎn)也會(huì)有所不同。高等學(xué)校并不是以盈利為目的，而是為了完成培養(yǎng)高材生、豐富科研成果等造福社會(huì)的使命與任務(wù)。所以，高校最重要的指標(biāo)是判斷是否完成社會(huì)使命，而不是將財(cái)務(wù)指標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)作為最重要的依據(jù)。財(cái)務(wù)指標(biāo)可作為基礎(chǔ)指標(biāo)，運(yùn)用合理的績效評(píng)價(jià)來優(yōu)化預(yù)算安排，鼓勵(lì)師生參與科研研究，服務(wù)社會(huì)，從而推動(dòng)學(xué)校發(fā)展，提高學(xué)生們的教學(xué)質(zhì)量，提升畢業(yè)生在社會(huì)中的認(rèn)可度。以上因果關(guān)系可以概括為財(cái)務(wù)層面推動(dòng)內(nèi)部流程層面優(yōu)化，再使學(xué)習(xí)與成長層面提升最后強(qiáng)化學(xué)生層面。由此引出平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度：財(cái)務(wù)維度、內(nèi)部運(yùn)營維度、學(xué)習(xí)與創(chuàng)新維度、客戶維度，在高校中，各項(xiàng)提升的最終目的都是為了滿足學(xué)生的需求，因此客戶維度可改為學(xué)生維度。在評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建中，可以依托以上四個(gè)維度展開。

（三）平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度

1、財(cái)務(wù)維度。財(cái)務(wù)維度是高校績效評(píng)價(jià)指標(biāo)中的基礎(chǔ)，也是設(shè)計(jì)的重點(diǎn)，在使用平衡計(jì)分卡來評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)該反映資金使用的效率，衡量資金投入對(duì)優(yōu)化教學(xué)資源的效果以及資源配置的合理性。

高校可將財(cái)務(wù)維度分為以下幾個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)：籌資能力、預(yù)算執(zhí)行能力、財(cái)務(wù)收支水平、風(fēng)險(xiǎn)控制能力。其中，籌資能力又可以細(xì)化為科研經(jīng)費(fèi)收入及增長率、社會(huì)捐贈(zèng)增長率、政府投入增長率等，各學(xué)校可以根據(jù)經(jīng)費(fèi)來源的方式設(shè)置個(gè)性化指標(biāo)。預(yù)算執(zhí)行能力可以細(xì)化為總預(yù)算收入完成率、部門預(yù)算完成率，學(xué)校還可以根據(jù)自身情況對(duì)各專項(xiàng)科研基金設(shè)置預(yù)算完成率，也可以將費(fèi)用繼續(xù)細(xì)化為材料費(fèi)完成率、實(shí)踐活動(dòng)經(jīng)費(fèi)完成率等，以更好地了解學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的效能情況。財(cái)務(wù)收支水平可以分為收益水平和成本支出水平，由于學(xué)校為非營利性組織，因此收益水平非高校評(píng)價(jià)指標(biāo)的重點(diǎn)，但可以設(shè)置培訓(xùn)費(fèi)收入增長率等指標(biāo)來了解學(xué)校的招生情況。成本支出水平可以設(shè)置成本節(jié)約率、成本增長率、科研成本占比、教育事業(yè)支出成本占比、行政管理成本占比等指標(biāo)，此指標(biāo)可以優(yōu)化資金配置比例，壓縮成本。風(fēng)險(xiǎn)控制能力可以細(xì)化為資源分配與管控和資產(chǎn)負(fù)債兩個(gè)方面，資源分配與管控可設(shè)置的指標(biāo)有績效評(píng)價(jià)結(jié)果優(yōu)秀率、績效評(píng)價(jià)結(jié)果合格率、資金使用合規(guī)率、財(cái)務(wù)監(jiān)控有效性、預(yù)算調(diào)整比率等。資產(chǎn)負(fù)債可設(shè)置的指標(biāo)為資產(chǎn)閑置率、固定資產(chǎn)增長率、流動(dòng)比率等財(cái)務(wù)指標(biāo)來反映學(xué)校資金的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

2、內(nèi)部運(yùn)營維度。內(nèi)部運(yùn)營維度反映高校的中心工作，在運(yùn)行管理中，教學(xué)、行政、后勤等都需要進(jìn)行評(píng)價(jià)，學(xué)校應(yīng)該利用自身優(yōu)勢(shì)，結(jié)合內(nèi)部需求進(jìn)行內(nèi)部業(yè)務(wù)流程再造。內(nèi)部運(yùn)營維度分為以下指標(biāo)：教育教學(xué)資源、學(xué)科建設(shè)、行政后勤管理。以下將這幾個(gè)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)分：

教育教學(xué)資源：（1）投入水平及資金利用率。各學(xué)校可以根據(jù)自身學(xué)校建設(shè)程度增加個(gè)性化指標(biāo)，例如可細(xì)化為圖書資源利用率、科研儀器設(shè)備利用率、教學(xué)智能化程度等。（2）師資能力。此指標(biāo)可以細(xì)分為領(lǐng)軍人才比例、國內(nèi)外訪問學(xué)者數(shù)量、院士數(shù)量、教師隊(duì)伍穩(wěn)定率等。（3）管理團(tuán)隊(duì)能力。此指標(biāo)可以細(xì)分為黨風(fēng)廉政建設(shè)情況、輔導(dǎo)員與學(xué)生比率、高級(jí)職稱管理人員比例等指標(biāo)。

學(xué)科建設(shè)：可分為學(xué)校核心專業(yè)課程開設(shè)數(shù)量、教學(xué)評(píng)比次數(shù)、課程標(biāo)準(zhǔn)與職業(yè)契合程度、實(shí)習(xí)基地?cái)?shù)量、校企合作數(shù)量等指標(biāo)。

行政后勤管理：可分為治理能力與后勤保障。治理能力可設(shè)置的具體指標(biāo)有工程落實(shí)情況、內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)情況、制度執(zhí)行有效性、輿論與安全處理效率等。后勤保障可以設(shè)置為食堂滿意度、機(jī)關(guān)黨委服務(wù)滿意度、校園路化程度等指標(biāo)。

3、學(xué)習(xí)與創(chuàng)新維度。學(xué)習(xí)與創(chuàng)新維度能夠促進(jìn)學(xué)校適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需求，對(duì)于培養(yǎng)社會(huì)人才，提升社會(huì)科研能力有著不可或缺的作用。此維度可以細(xì)分為人才培養(yǎng)與科研水平兩個(gè)方面。

人才培養(yǎng)可細(xì)化為培養(yǎng)過程質(zhì)量與教育教學(xué)成果。培養(yǎng)過程質(zhì)量可設(shè)置的指標(biāo)有：課程教學(xué)質(zhì)量、導(dǎo)師指導(dǎo)質(zhì)量、優(yōu)秀學(xué)生比例等。教育教學(xué)成果可以細(xì)化為學(xué)生實(shí)踐能力、學(xué)業(yè)論文質(zhì)量、學(xué)生身心綜合能力等，這些指標(biāo)可以根據(jù)各學(xué)校差異再進(jìn)行詳細(xì)分類，比如學(xué)生身心綜合能力可以細(xì)化為學(xué)生體育測(cè)試通過率、心理健康比例、運(yùn)動(dòng)獲獎(jiǎng)情況等。

科研水平可以細(xì)化為科研現(xiàn)狀和科研成果。科研現(xiàn)狀可以設(shè)置的評(píng)價(jià)指標(biāo)為科研培訓(xùn)人數(shù)、科研項(xiàng)目數(shù)量、科研經(jīng)費(fèi)增長率等。而科研成果可設(shè)置的評(píng)價(jià)指標(biāo)有科研獲獎(jiǎng)情況、核心期刊發(fā)表狀況、年度授權(quán)專利數(shù)量等等。

4、學(xué)生維度。學(xué)生維度指標(biāo)是最直觀的外在指標(biāo)，對(duì)于各高校來說是核心指標(biāo)。因?yàn)槠胶庥?jì)分卡是以顧客為落腳點(diǎn)進(jìn)行設(shè)計(jì)的。高校在制定戰(zhàn)略時(shí)應(yīng)該按照學(xué)生和社會(huì)的發(fā)展需求出發(fā)，提升教學(xué)水平，提高社會(huì)認(rèn)同度，從而提升學(xué)生就業(yè)能力。學(xué)生維度可以分為生源貢獻(xiàn)、社會(huì)滿意度、學(xué)生滿意度、就業(yè)質(zhì)量等方面。生源貢獻(xiàn)可以設(shè)置為年招生增長率、就業(yè)率、大學(xué)生入伍率、考研比例等指標(biāo)。社會(huì)滿意度可設(shè)置為高校認(rèn)可度、專業(yè)滿意度、國際影響等指標(biāo)。學(xué)生滿意度可設(shè)置為課程教學(xué)滿意度、服務(wù)人員滿意度、就業(yè)滿意度、學(xué)校認(rèn)可度、基礎(chǔ)設(shè)施滿意度等指標(biāo)。就業(yè)質(zhì)量可設(shè)置為專業(yè)相關(guān)度、就業(yè)薪資比率、500 強(qiáng)就業(yè)比例、收入增長幅度、晉升比率等指標(biāo)。