互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包分析

□文/蒯婷婷 夏雪茹

（哈爾濱商業(yè)大學(xué) 黑龍江·哈爾濱）

［提要］ 1999～2014 年互聯(lián)網(wǎng)金融蓬勃發(fā)展，涌現(xiàn)出一批互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)，但是由于其虛擬交易的特征，給企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)帶來新的挑戰(zhàn)。由此，內(nèi)部審計(jì)外包被許多互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)所接納，逐步成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)之一。本文主要介紹互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和內(nèi)部審計(jì)外包的含義及類型，分析目前互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問題，以說明內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)點(diǎn)以及內(nèi)部審計(jì)外包存在的風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)措施。

一、互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

互聯(lián)網(wǎng)金融主要是指?jìng)鹘y(tǒng)金融機(jī)構(gòu)與互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息通信技術(shù)實(shí)現(xiàn)資金融通、支付、投資和信息中介服務(wù)的新型金融業(yè)務(wù)模式。互聯(lián)網(wǎng)金融是互聯(lián)網(wǎng)和金融在社會(huì)科技的發(fā)展和促進(jìn)下產(chǎn)生的一種新型的產(chǎn)業(yè)，其主要是指?jìng)鹘y(tǒng)的金融機(jī)構(gòu)利用互聯(lián)網(wǎng)工具實(shí)現(xiàn)資金融通，從而達(dá)成金融產(chǎn)品的買賣關(guān)系。2014 年至今，互聯(lián)網(wǎng)金融已經(jīng)成為市場(chǎng)中不可或缺的一部分，現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)金融已經(jīng)進(jìn)入規(guī)范發(fā)展階段。

二、內(nèi)部審計(jì)外包的含義及形式

內(nèi)部審計(jì)外包指企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他專業(yè)人員實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)外包的方式按照外包業(yè)務(wù)的多少可以分為：全部外包、部分外包、補(bǔ)充式外包與咨詢式外包。

全部外包主要是指企業(yè)并不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是為了滿足經(jīng)營性審計(jì)的需求，企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)全部交予會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者其他的咨詢機(jī)構(gòu)。全外包有利有弊，弊端主要有：外包員工對(duì)企業(yè)熟悉程度不夠，審計(jì)效果難以保證；全外包導(dǎo)致企業(yè)對(duì)事務(wù)所產(chǎn)生較強(qiáng)的依賴性，更換事務(wù)所可能會(huì)對(duì)內(nèi)審工作產(chǎn)生較大的影響；企業(yè)面臨泄密風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)重要業(yè)務(wù)內(nèi)容泄露。但是，全外包的優(yōu)勢(shì)在于短時(shí)間內(nèi)能夠建立起較為完善的內(nèi)部審計(jì)制度，免去了企業(yè)自我摸索的過程，有利于節(jié)約成本。

部分外包則是企業(yè)將自身的業(yè)務(wù)有選擇地外包給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者是由內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)一起開展內(nèi)部審計(jì)工作以達(dá)到彼此之間優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、互惠互利的目的。

補(bǔ)充式外包指將部分審計(jì)職能賦予第三方，當(dāng)企業(yè)存在內(nèi)審部門，但審計(jì)能力還不夠應(yīng)付復(fù)雜業(yè)務(wù)時(shí)，部分復(fù)雜業(yè)務(wù)需要借助外部審計(jì)資源。補(bǔ)充式外包模式通過外部力量的參與解決了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能力不足的缺陷，增加了內(nèi)部審計(jì)的深度，在一定程度上能夠完善內(nèi)部審計(jì)制度。然而，對(duì)于外部審計(jì)部門參與公司復(fù)雜業(yè)務(wù)的審計(jì)，可能會(huì)導(dǎo)致公司職員對(duì)公司復(fù)雜業(yè)務(wù)的了解缺失，使部分業(yè)務(wù)與公司的整體內(nèi)部審計(jì)工作不符。

咨詢式外包則是企業(yè)請(qǐng)咨詢機(jī)構(gòu)幫助企業(yè)確定與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置相關(guān)的人員數(shù)量以及配備狀況。咨詢式外包的審計(jì)人員并不直接參與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的具體實(shí)施，只是對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行指導(dǎo)與協(xié)助。在這種模式下，內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力有較大提升，此外也避免了泄密的可能性。

三、互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制構(gòu)建不完善。互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)作為一個(gè)新興行業(yè)，企業(yè)內(nèi)部制度仍需進(jìn)一步完善，沒有成熟的管理體系，大多企業(yè)沒有足夠的資金去建立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。對(duì)于多數(shù)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)來說，互聯(lián)網(wǎng)金融是一項(xiàng)新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，其沒有意識(shí)到建立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要性對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響，許多企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)的工作交由其他部門代為執(zhí)行，缺乏審計(jì)獨(dú)立性。審計(jì)的獨(dú)立性是實(shí)施有效的內(nèi)部審計(jì)的前提，也是保證審計(jì)結(jié)果公平、客觀的根本所在，為了公司的短期發(fā)展將內(nèi)部審計(jì)交由其他部門執(zhí)行，長此以往會(huì)對(duì)該公司的發(fā)展造成巨大影響。審計(jì)獨(dú)立性欠缺容易造成審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和準(zhǔn)確性發(fā)生偏差，可能導(dǎo)致難以發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營存在的問題。

（二）互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)難度大。互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的特點(diǎn)就在于其虛擬性，交易大多都可以通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行，也不生產(chǎn)商品，這就導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的業(yè)務(wù)交易都儲(chǔ)存在互聯(lián)網(wǎng)中，數(shù)據(jù)信息冗雜，許多信息都需要進(jìn)行深層次的加工處理才能查看業(yè)務(wù)的進(jìn)度，這種形式給互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)帶來了巨大的挑戰(zhàn)。另外，這種依賴互聯(lián)網(wǎng)的行為導(dǎo)致信息不對(duì)稱的問題愈發(fā)嚴(yán)重，而且互聯(lián)網(wǎng)交易發(fā)生時(shí)點(diǎn)不一，內(nèi)部審計(jì)工作難以展開。互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)與傳統(tǒng)的金融也不同，出現(xiàn)了許多新的交易形式，這也會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的難度加大。

（三）互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有待提高。互聯(lián)網(wǎng)金融正處于發(fā)展階段，雖然也存在一些綜合實(shí)力強(qiáng)的企業(yè)，但是大多數(shù)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)屬于中小型金融公司，企業(yè)發(fā)展時(shí)間不長，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制尚不健全，也缺少高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。而且互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)的金融企業(yè)存在較大差別，互聯(lián)網(wǎng)金融公司的業(yè)務(wù)大多在網(wǎng)上進(jìn)行，原始憑證、賬簿等單據(jù)都保存在電腦里，這就給內(nèi)部審計(jì)人員的工作增加了更多的復(fù)雜性和不確定性。目前，互聯(lián)網(wǎng)公司的業(yè)務(wù)交易數(shù)據(jù)為電子檔，很多操作留下的信息需要深層次的加工提取出重要的內(nèi)容，但是目前大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)的理解和運(yùn)用存在偏差，審計(jì)人員運(yùn)用的審計(jì)方法也主要是財(cái)務(wù)報(bào)表分析，計(jì)算機(jī)信息需要更深層次的加工或者處理，這就對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)技術(shù)水平有一定要求，但目前許多互聯(lián)網(wǎng)金融公司為了節(jié)約成本，很少組織審計(jì)人員培訓(xùn)，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員缺乏對(duì)信息處理的技術(shù)。

四、互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包可行性分析

（一）互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)點(diǎn)

1、可以提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。互聯(lián)網(wǎng)金融公司業(yè)務(wù)復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力可能存在欠缺，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)難以發(fā)揮其作用。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包將復(fù)雜的審計(jì)工作交給專業(yè)的機(jī)構(gòu)，或者聘請(qǐng)專業(yè)的機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)，讓其提供更專業(yè)的服務(wù)，確保內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，有利于公司的發(fā)展。專業(yè)人員擁有豐富的專業(yè)知識(shí)，能夠?qū)ヂ?lián)網(wǎng)金融企業(yè)的復(fù)雜業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，準(zhǔn)確有效地進(jìn)行評(píng)估，提出有利意見，從而使得工作質(zhì)量得到大幅提升。企業(yè)本身的內(nèi)部審計(jì)人員在外包公司審計(jì)期間也可以向其學(xué)習(xí)，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理體系。

2、可以降低內(nèi)部審計(jì)成本。隨著互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的不斷發(fā)展，其內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)變得越來越復(fù)雜，大多屬于線上金融產(chǎn)品，業(yè)務(wù)多樣，虛擬性較強(qiáng)，但是目前內(nèi)部審計(jì)人員大多對(duì)大數(shù)據(jù)、計(jì)算機(jī)的知識(shí)掌握不足，難以支撐復(fù)雜業(yè)務(wù)的審計(jì)，互聯(lián)網(wǎng)金融還在平穩(wěn)發(fā)展，企業(yè)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)要求以及審計(jì)技術(shù)要求也會(huì)越來越高。互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，若單靠企業(yè)力量提高內(nèi)部質(zhì)量，完善內(nèi)部審計(jì)相關(guān)技術(shù)，會(huì)耗費(fèi)大量的財(cái)力，在這種情況下將企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，會(huì)降低相關(guān)費(fèi)用，節(jié)約成本。

3、可以優(yōu)化企業(yè)資源配置。互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)正處于發(fā)展階段，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力度較強(qiáng)，對(duì)于企業(yè)專業(yè)化的要求也越來越高，企業(yè)要想提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，就要集中資源發(fā)展核心業(yè)務(wù)，優(yōu)化資源配置。采用內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的方式既滿足了自身的審計(jì)需要和發(fā)展規(guī)劃，也滿足了外部機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)需求，可以說實(shí)現(xiàn)了資源的優(yōu)化配置。

（二）互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施

1、互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)。第一，存在獨(dú)立性缺失的風(fēng)險(xiǎn)。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)最重要的性質(zhì)，雖然實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包可以避免企業(yè)內(nèi)部人員之間包庇欺詐等，可以在形式上保持獨(dú)立。但是，聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，難以保證外部審計(jì)人員職業(yè)道德缺失等問題，這樣也會(huì)使審計(jì)的獨(dú)立性受到影響。第二，存在信息泄漏的風(fēng)險(xiǎn)。互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的業(yè)務(wù)一般都是通過網(wǎng)上進(jìn)行，企業(yè)保留顧客的基本信息等私密資料，在審計(jì)的過程中可能會(huì)泄露顧客的個(gè)人資料。而且互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)是通過特有的業(yè)務(wù)治理體系來提高自己的競(jìng)爭(zhēng)力，而這些資源往往是企業(yè)的商業(yè)秘密。內(nèi)部審計(jì)過程貫徹企業(yè)業(yè)務(wù)的各個(gè)方面，將內(nèi)部審計(jì)全部外包可能會(huì)被外部審計(jì)人員故意泄露，或者在傳遞資料時(shí)也可能會(huì)造成資料泄露的風(fēng)險(xiǎn)。第三，存在協(xié)同性不足、信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，缺乏對(duì)企業(yè)的了解，可能會(huì)對(duì)存在的問題了解并不透徹的問題，而內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)公司管理及業(yè)務(wù)比較了解，從而實(shí)現(xiàn)了審計(jì)的時(shí)效性，而外部審計(jì)機(jī)構(gòu)則無法實(shí)現(xiàn)，并且被審計(jì)單位可能由于心理戒備，對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)有所保留，不愿意提供敏感的內(nèi)部資料，這樣就會(huì)出現(xiàn)信息不對(duì)稱問題，影響審計(jì)質(zhì)量。

2、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。第一，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)選擇內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)時(shí)要因需制宜。由于互聯(lián)網(wǎng)金融公司業(yè)務(wù)廣泛，信息冗雜，所以企業(yè)不能盲目地將內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目外包，應(yīng)依據(jù)自身特征及需求確定外包業(yè)務(wù)。對(duì)于涉及核心或大量客戶個(gè)人信息的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)不宜外包，而對(duì)于非核心或輔助性的職能，企業(yè)可以適當(dāng)?shù)倪x擇外包。第二，做好外包的全程控制與評(píng)估。企業(yè)應(yīng)在外包前對(duì)外包的成本和風(fēng)險(xiǎn)做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估，在內(nèi)部審計(jì)外包過程中，要充分與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，保證有內(nèi)部審計(jì)人員全程參與，這樣做一方面幫助外部人員了解企業(yè)內(nèi)部情況；另一方面也起到一定的學(xué)習(xí)和監(jiān)督作用。同時(shí)，建立考核評(píng)價(jià)體系，對(duì)外包機(jī)構(gòu)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，依據(jù)對(duì)中介機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)結(jié)果，在對(duì)中介機(jī)構(gòu)審核結(jié)果不滿意時(shí)考慮更換中介機(jī)構(gòu)。第三，謹(jǐn)慎選擇中介機(jī)構(gòu)。目前，市場(chǎng)上能夠承接內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)很多，主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但是這些機(jī)構(gòu)水平參差不齊，所以要合理選擇外包商。根據(jù)外包業(yè)務(wù)的具體要求，通過一定的方式，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，選取一定數(shù)量的中介機(jī)構(gòu)，建立中介機(jī)構(gòu)備選庫。企業(yè)在完成內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包工作后，對(duì)外包機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)評(píng)價(jià)優(yōu)秀的機(jī)構(gòu)，在日后的業(yè)務(wù)委托中可以享有優(yōu)先選擇的權(quán)利，具有更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)評(píng)價(jià)不合格的機(jī)構(gòu)，對(duì)其發(fā)出警示，嚴(yán)重時(shí)取消服務(wù)資格。