全面預算管理在實踐工作中的難點分析

董崢妮 重慶新離子環境科技有限公司

一、全面預算管理在實踐工作中的難點

預算管理理念從二十世紀九十年代引入中國，歷經了初步探索到試點實施，再逐步擴大，最后全面推行的幾個主要階段。而今，對實施過預算管理的企業而言、對有預算管理經驗的管理者而言，預算管理不是新鮮之物。預算管理中的難點問題，主要有以下幾個類別：一是預算編制難、二是預算執行難、三是預算考核難；歸結于一點，如何將預算運用到管理工作中，并充分體現其作用，是預算管理的難點，也是預算管理的重點。

《企業內部控制應用指引》中第15號，對全面預算管理主要風險點的描述如下：

1.不編制預算或預算不健全，即預算應用難。

2.預算目標不合理、編制不科學，即預算編制難。

3.預算缺乏剛性、執行不力、考核不嚴，即預算執行、考核難。

二、全面預算管理工作中難點問題的原因分析

（一）不編制預算或預算不健全的原因

1.對全面預算管理的認識不夠

這是導致預算管理在實踐工作中出現應用困難的根本原因。全面預算管理作為內部控制的一部分，其推行借鑒了發達國家成功企業的經驗；在我國大中型企業中，實施預算管理較為普遍，但實施效果顯著的全面預算管理卻屈指可數，更別提一些中小企業、私營企業。伴隨企業內部控制工作的開展，如果說預算管理也曾在國內掀起過一股熱潮，那也僅是在財務會計領域濺起過一些浪花。對大多數企業而言，即使執行過預算管理，也沒能夠執行得深入和透徹。在多數人的觀念中，認為預算管理就是財務人員的事，跟自己沒有多大關系，這種觀念甚至存在于一些非財務出身的領導身上。由此導致企業無法形成全面預算管理的工作氛圍，預算工作難以真正鋪開。

2.缺乏專業的預算管理人員

專業預算管理人員存在兩方面的缺乏，一是財務領域的，二是業務領域的。全面預算作為內部控制的關鍵一環，自成工作體系；它與傳統意義上的財務核算工作不同，但又與核算工作緊密相連。從技術上，預算管理需要專業人員根據企業的實際情況進行設計和構架；從工作內容上，專業的預算管理涉及編制、執行、分析、考核等，專人專崗十分必要。因此在財務職能上設置預算專崗，其必要性對預算工作的效果不言而喻。另一方面，企業開展預算工作不僅是財務人員的事，專業人員的缺乏也不限于財務專業人員的缺乏。各業務預算的來源是各業務單位，編制出適合企業發展的預算、糾正執行中的偏差等，各業務單位責無旁貸。但在實際工作中，時常出現業務部門預算管理員的配備既不充足、也不專業。

3.預算制度不健全、預算工作不成體系

無規矩不成方圓，預算工作也是一樣，沒有健全的制度去約束、沒有完善的體系去指導，很難達到工作的目的。在預算實踐工作中，常出現：有制度，但不健全、不成體系；或有制度，但執行不力；更有甚者是根本沒有建立預算制度。

以上三點：對全面預算管理的認識不夠、專業預算人員的缺乏、制度和體系的不完善，造成企業沒有編制預算或預算不健全，最終導致企業出現經營缺乏約束或出現盲目經營的局面。

（二）預算目標不合理、編制不科學的原因

預算目標不合理主要表現在收入預算目標的確定上，編制不科學主要體現在成本費用預算的安排、協調中。目標銷售額是預算編制的起點，其確定需要經過科學而周密的分析和論證，并不是源于主觀意愿或對未來預期的盲目樂觀。而在實際操作中，收入預算目標的確定往往出現隨意拍腦袋的情況。由于收入預算目標的高估，導致建立在此基礎之上的成本費用預算成比例水漲船高。企業可能出現成本費用花費完全，而未能達成收入預算目標的情況。如此反觀預算執行過程中的成本費用控制，其實是失控的。收入預算目標的確定帶有主觀性，是造成預算目標不合理的根本原因，是導致預算編制不科學的主要原因。

（三）預算缺乏剛性、執行不力、考核不嚴的原因

預算編制完成后，在執行過程中面臨諸多挑戰。比如，業務部門為了達成計劃目標的預算要求，可能出現自行調劑各項目預算的情況。財務核算數據源于各項實際業務，而財務人員對實際業務的了解不及業務部門，業務調整項目間費用的情況很難被察覺。例如，企業多個項目并行，項目A的預算額度在實際進展中出現赤字，業務可能自行將原屬于項目A的費用報賬至項目B。首先這樣的違規操作會造成財務核算的錯誤，導致各項目的盈利數據錯亂，誤導管理決策。其次隱匿了項目進展過程中的問題，短時間內看似進展良好；長期來看問題逐漸暴露，但已錯過最佳調整時機，并給業績考核、次年的預算安排等帶來諸多不便。出現這樣的問題，一是專業人員的缺乏，沒有深入業務的專業預算人員與財務預算進行對接。再者是專業管理軟件的缺乏，如果能將人為的主觀調整變為客觀的系統控制，會有助于預算執行的剛性。專業人員的缺乏、執行過程的人為主觀干預，造成預算缺乏剛性、執行不力、考核不嚴，使前序的預算編制工作變得徒勞，導致預算管理流于形式。

三、全面預算管理工作的改善建議

（一）針對不編制預算或預算不健全的建議

1.加強對全面預算管理的認識

全面預算管理作為內部控制的重要內容，對企業戰略發展主要有以下三個方面的作用：一是建立約束機制，降低經營風險；二是建立考核體系，使業績評價有據可依；三是建立溝通渠道，打破信息孤島、增進協作。企業需要向全員強調預算的重要性，促進形成全面預算管理的工作氛圍。

2.培養全面預算管理的高層次人才

在企業的發展中，管理者逐漸意識到業務、財務融合的重要性，加之人工智能在傳統財務核算領域的廣泛應用，業財融合也為企業財務轉型帶來了新思路。企業財務從事后的經濟事項記錄，到走向企業經濟決策的前端；從被動的賬房先生，到主動參與企業的前瞻性管理；全面預算管理工作亟待既深入了解業務又精通財務的專業人員出現。逐步培養一批從財務到業務的專業預算人員，將為企業的預算管理工作奠定堅實的人才基礎。

3.建立、健全預算工作體系

建立和不斷完善制度，是企業實施全面預算管理工作的第一步。唯有科學、合理地搭建預算工作體系，不斷滿足經營管理的實際需求，才能使預算工作井然有序、與時俱進，亦才能使企業有限的資源配置出無限的潛能。

（二）針對預算目標不合理、編制不科學的建議

1.采用內外、上下結合的方式確定預算目標

內外結合即對企業外部的相關影響因素展開搜集、整理，包括政府政策導向、國內外經濟形勢、社會發展形態、科學技術水平等，在此基礎之上，結合企業內部實際，由專業預算工作小組討論，確定出一個比較合理的發展預期目標。上下結合即在最終確定收入預算目標時，充分宣導內外部環境發展趨勢，并由此開展企業內部從上至下的信息溝通、確認。

2.科學地進行預算編制調整

完整的預算編制流程需要經過如下環節：確定預算總目標→預算目標分解→各專業預算編制→第一輪預算匯總、調整→各專業預算調整編制→第二輪預算匯總→編制財務預算→預算編制完成、下達預算目標

在預算編制流程中，較為關鍵的是第一輪匯總至第二輪匯總的調整。在這個環節中，可以初步了解到各部門對其重點預算項目的判斷，以及企業預算總目標與各部門預期工作目標之間的差距。在調整過程中進行合理的判斷、并給出調整意見，對第二輪匯總編制的預算定稿至關重要。其過程相當于庖丁解牛地解剖預算，找到關鍵點，再由點到線、由線到面地協調好各部門之間的預算關系。由此，科學地進行預算編制調整，有助于企業編制出更加符合實際的預算。

（三）針對預算缺乏剛性、執行不力、考核不嚴的建議

努力推動實施全面預算管理信息化。在企業發展初期，預算管理可以實施人工控制。但到了發展的成長、成熟期，預算編制越來越細化，執行控制的規則越來越復雜，分析的角度越來越全面，考評從目標到過程的延伸越來越深入，預算管理工作成了一項龐大的工程。這時，企業需要借助信息化手段使預算管理邁上新臺階。實施預算管理信息化，也將有助于提高預算控制和考核的客觀性。人為的判斷和干預給預算埋下了操作的空間，影響了預算的剛性；而利用系統對預算執行強控，可以較好地避免這些不利情況。有沒有預算，系統進行判斷；考核好不好，系統給出數據；在強化預算執行力的同時，也提高了企業上下對預算工作的重視程度。將信息化系統恰當地嵌入預算管理工作中，不僅能簡化工作、提升效率，而且在一定程度上解決了預算執行方面存在的問題。

綜上所述，企業要做好全面預算管理實踐工作，將歸結為把握好預算的如下三個特性：第一是普遍性，指的是預算管理要遵循其工作流程的普遍適用性，例如企業內控的相關要求。第二是特殊性，是指各企業面臨的內外部環境有所差異，需要根據自身的特點開展預算管理。第三是動態性，即預算是管理的一部分，管理是與時俱進的，那么同樣也要求預算管理做到實時的更新和不斷的變化。同時做好制度、人員、信息化系統的控制，并進行有機的結合，預算管理在實踐工作中面臨的難點問題便能迎刃而解。