新金融工具會計準則對商業銀行的影響及對策

陳影

隨著社會經濟快速發展，我國經濟全球化進程不斷加快，金融市場逐步融合，金融工具的種類和運用也日益頻繁，由于貿易、經濟全球化影響不斷擴大，對于會計的使用標準，也做出了相應的要求，要求會計標準國際化。隨著我國金融市場不斷進步金融工具，規模不斷擴大，對金融領域的風險管理有了更高的要求。本文筆者將對新金融工具會計準則對商業銀行的影響進行研究，并對商業銀行全面實施金融工具會計準則體系提出幾點建議，以供參考。

一、前言

會計是對經濟業務活動本質進行反應，在經濟活動中加強會計核算可以有效提高企業經濟活動未來發展趨勢，結合會計核算加強對企業未來經濟發展戰略和方向進行管理。通過新金融工具會計準則與商業銀行之間的互動，可以了解目前市場形式中新會計準則能否有效實施需要，是否需要做出相關調整，以促進商業銀行會計準則不斷完善與發展，促進金融市場完善和規范，從而提高商業銀行的內部管理水平和市場適應力，推動我國金融市場健康穩定發展。

二、新金融工具會計準則對商業銀行的影響

（一）新會計準則的實施對商業銀行的資產負債數額產生影響

近年來，隨著我國商業銀行衍生金融工具交易量不斷增加，新金融工具會計準則對商業銀行的資產負債數額產生巨大的影響。我國分別在2006年和2017年是出臺《新金融工具會計準則》在不同的時間段，新會計準則對于商業銀行的影響是不同的，從短期來看，暫時無法詳細的觀察新會計準則對商業銀行資產負債數額的影響，但是無論從2006年還是2017年，到目前為止，從長遠的角度來看，不難發現新會計準則實施對商業銀行資產負債數額產生了巨大的影響，尤其是在商業銀行衍生金融工具交易量增加之后。

（二）新會計準則的實施對商業銀行的表外核算格局產生影響

近年來，隨著我國衍生金融工具迅猛發展，傳統的會計計算方式和會計準則已經無法滿足現今時代經濟發展的需求，新金融工具會計準則頒布以后，對表外核算格局產生了巨大的影響。改變衍生金融工具的表外特點，在商業銀行經營管理中，通過表外金融資產負債的表內化，公允價值反映衍生產品，讓企業財務報表使用者更加全面詳細的了解企業真實財務情況，及時、準確的反應商業銀行和交易者之間的風險信息，提高商業銀行預測風險的能力，方便商業銀行管理人員及時根據風險類型以及自身經營發展特點，制定相應的戰略，規避風險，提高商業銀行經濟效益。

（三）新會計準則的實施對商業銀行的資產盈利管理產生影響

自從新金融工具會計準則頒布并實施以后，對商業銀行資產盈利管理、利潤波動性影響越來越大，為商業銀行的損益確認標準帶來了根本性的改變。隨著商業銀行衍生金融工具交易量不斷的增加，受到價格、利率、匯率等各項金融工具指標波動情況的影響，我國商業銀行的金融業績也隨之產生變化。即在新金融工具會計準則，價格利率匯率的波動變化服務大，商業銀行的金融業績也會產生相應的波動幅度。

（四）新會計準則的實施對商業銀行的貸款減值金額的設定產生影響

在新金融工具會計準則頒布之前，各個商業銀行都是按照中國人民銀行的相關規定來計提呆賬準備，對交易性金融資產以外的金融資產計提減值準備，完成不良貸款撥備。自從新金融工具會計準則頒布并實施以后，對商業銀行的貸款減值金額的設定產生了巨大的影響，改變了傳統的五級分類系提減值準備的做法，有效降低人為因素對貸款減值準備計提額的影響。

（五）新會計準則的實施對商業銀行的投資核算工作產生影響

傳統的會計準則下，債券投資分成“短期投資”“一年內到期的長期債券投資”和“長期債券投資”三個科目，隨著新金融工具會計準則頒布和實施，又將債券投資更加細化進行分類。主要的變化是從傳統的按照投資時間長短核算債券投資金額改變成對商業銀行持有的債券投資余額的使用目的進行分類，詳細劃分成“交易類”“供出售類”“持有至到期”類三個類別。其中每一個類別的計價屬性和價值都會有所差別，需要銀行工作人員對不同類別的債券投資核算工作進行詳細計算。

三、商業銀行全面實施新金融工具會計準則體系的若干建議

（一）調整商業銀行現有的賬務核算體系

隨著社會經濟快速發展，科學技術水平不斷提高，市場競爭加劇，為了保障商業銀行新金融工具會計準則工作順利開展，保障商業銀行經濟效益，促進商業還在激烈的市場競爭中，依然保持其自身獨特優勢。商業銀行管理人員應加強對新會計準則的認識，結合商業銀行經營的實際情況，調整商業銀行現有的賬務核算體系。將原有的賬務進行遷移;將政務體系進行四分類的調整改造，通過以上方式，結合金融產品實際經營情況制作出測算模型，保障金融工具會計準則工作順利開展。

（二）組織開展培訓活動，強化對相關國際會計準則和《暫行規定》文義的學習

在商業銀行經營管理的過程中，為了促使新金融工具會計準則制度，順利頒布和實施，提高新金融工具會計準則的有效性，商業銀行應積極開展培訓活動，引導商業銀行所有工作人員都能不斷提高和強化對相關國際會計準則以及《金融工具確認和計量暫行規定》文義內容的學習，加強理解和消化，以便相關工作人員在自己工作職能范圍內，能夠嚴格按照新金融工具會計制度和工作流程來規范自己的日常工作行為。結合商業銀行實際情況開展多層次、多維度的培訓模式，結合各個部門的實際工作需要安排培訓內容。對財務部門和風險管理部門的領導人員進行培訓，培養其整體觀和全局觀，對現行的新金融工具會計制度加以充分理解和把握學習相關知識，了解新的會計準則下商業銀行管理人員的管理理念和管理方式的變化，促進讓商業銀行更好的規避其在經營管理過程中可能出現的失誤的點、應產生的分險，從而保障商業銀行經濟效益。

（三）從國際會計準則的角度考慮，制定和尋找適合我國商業銀行發展的系統

隨著社會經濟快速發展，我國經濟全球化進程不斷加快，金融市場逐步融合，會計的使用標準必須向國際化轉移，適應國際經濟發展形勢。為了加強我國商業銀行與國際金融機構的合作，我國商業銀行負責人應從國際會計準則的角度考慮，研發或購買適合我國商業銀行發展的信息系統。商業銀行可以在這個信息系統上記錄和評估不同的金融資產，積極使用信息科學信息技術提高商業銀與國際會計準則系統信息化建設，提高信息化水平，積極向國際先進金融機構借鑒經驗。

（四）積極與同行業銀行、以及其他企業進行溝通交流

改革的路是艱難的，新政策下發之后也不是一帆風順的。世界上最不缺乏的就是勇于吃螃蟹的人，同樣在金融行業也是一樣，結合我國市場經濟發展的實際情況和金融行業發展實際情況，以及商業銀行的金融服務狀態，制定了《金融工具確認和計量暫行規定》，無論是在國內還是在國外都有先例可循。如此，商業銀行為了提高自身新會計準則應用的有效性，促進新會計準則更好的應用在商業銀行金融服務中，商業銀行應積極與同行業銀行、其他企業進行溝通交流。與同行業銀行進行溝通交流，可以一起協商、協同制定相關的措施;而與其他企業進行溝通交流，是為了第一時間了解社會市場形勢的變化，以便做好充足的準備應對市場變化。

（五）重視人才培養，建立高效的專業團隊

在商業銀行經營管理的過程中，推出新金融工具會計準則相關政策，無疑為商業銀行工作人員的工作形式和工作狀態做出了巨大挑戰，產生了很大的影響。為了確保新金融工具會計準則順利實施商業銀行應加強對工作人員的培訓，提高工作人員對政策的解讀能力，提高各個部門工作人員的基礎專業知識和專業技能，特別是財務部門工作人員和風險管理部門工作人員，應不斷提高財務管理能力和風險防范意識，應對風險的處理措施的能力。在團隊中起到帶頭作用，積極與其他管理部門工作人員進行合作，彼此之間相互配合，加強溝通，及時對新金融工具會計準則在實施過程中產生的問題進行探討，尋找正確的方式解決問題，提高工作效率和工作質量。由此，商業銀行管理人員應更加重視人才的培養，建立高效的、專業的金融團隊，提高金融團隊專業素質，加強培訓邀請優秀的金融專業方面的專家到商業銀行進行講座，豐富工作人員的經驗，提高工作人員面對金融風險臨場表現發揮和實際解決問題的能力。

（六）完善系統建設，強化科技支撐

俗話說，科學技術是第一生產力。在商業銀行經營管理中，為了促進商業銀行金融業務更好的開展，促進金融工具政策更好的實施和運行，商業銀行應加大經濟投資力度，完善商業銀行信息化建設，強化科學技術支撐。主要從以下兩個方面來考量：第一，建立金融資產減值系統，商業銀行積極利用金融資產減值系統與商業銀行其他部門金融業務相匹配、對接;第二，建立金融資產估值系統，截止到目前為止，在我國商務銀行中還沒有專業的資產估值系統，無法對商業銀行的各個項目中涉及到的資產進行評估，在具有相關資產評估需求時，都是向國外先進的資產評估機構購買服務進行估值。為了改變這樣的現狀，我國應加大力度投入研發，建立金融資產評估系統。

四、結語

綜上所述，通過對新金融工具會計準則對商業銀行的影響進行研究發現，新金融工具會計準則從經營方式，資產核算、負債、表外核算格局、貸款減值、利率風險管控、投資核算、獲取市場數據等方面對商業銀行經營管理都產生了巨大的影響，商業銀行應加強對財務工作人員的培訓，積極與同業銀行或其他企業進行溝通交流，及時了解市場變化形勢，對新會計準則為商業銀行帶來的影響制定應對措施，提高措施應用的可行性和有效性，降低措施實施過程的難度。

（作者單位：山東博興農村商業銀行股份有限公司）