增值稅征管模式下營改增企業稅務內部控制的改進

唐新怡

在營改增政策由地區試點向行業試點逐步推進的過程中，我國稅制改革已經進入關鍵階段，雖然營改增政策的提出使得企業得以享受豐厚的減稅實惠，但一些問題也逐漸凸顯。一方面，在營改增政策施行下，部分行業的稅負水平并未得到真正降低，且大幅增加了一些企業的稅負壓力;另一方面，營改增給企業帶來的不僅是稅種的調整和稅負的變化，而是對于企業業務流程的全新要求，因此如何有效規避稅務風險，在國家營改增政策的支持下促進自身的轉型升級，是現階段我國企業創新發展的關鍵所在。對此，通過分析增值稅征管模式下營改增企業稅務內部控制存在的問題，淺述相關的改進策略，最終有效促進企業的轉型發展。

一、引言

近年來，基于營改增政策的逐步推行，我國稅制改革逐漸取得了較為不錯的成效，根據國家稅務總局數據顯示，在營改增政策影響下，一般納稅人的總體稅負明顯下降，但部分交通運輸業的稅負仍處于上升趨勢，且雖然很多企業的稅負壓力均有所減少，但針對不同經營模式下的相似業務企業，其稅負變化反而呈現出相反的情形。因此，如何加強營改增政策背景下的企業稅務內部控制水平，仍是現階段企業轉型發展與產業升級所面臨的關鍵問題。對此，需深入把握營改增政策對于企業稅務內部控制的具體影響，在探索有效改進路徑的基礎上以增值稅征管模式為核心確保企業稅務內部控制機制的有效改進。

二、營改增企業稅務內部控制面臨的問題

在企業內部控制體系中，稅務內部控制始終是非常關鍵的一環，其存在的價值多與防范基本稅務風險和創造稅務價值息息相關，因此，稅務內部控制是建立在相關稅收政策基礎上就企業稅務風險進行調控的規范性控制活動，而完善的內部控制制度則是制約各項稅務風險的關鍵所在。對此，分析現階段我國企業稅務內部控制存在的問題，具體如下：

（一）內外環境變化

在營改增政策施行后，企業的稅務結構也隨之發生了變化，因此，需針對增值稅特點構建符合企業發展特點的內部管理機制，通過保障增值稅的有序征管以確保企業的持續發展。同時，增值稅借助票管稅方式就納稅人進行管理，而包括納稅人身份認定、發票領購、發票使用在內的多項業務環節均是增值稅征管模式下的全新內容，因此，營改增對于企業部門協調性的要求更高，需要企業不斷通過內部調整以保障辦稅人員及機構與主管稅務機關間的溝通和交流。

（二）風險程度加大

在營改增政策背景下，企業稅務管理將面臨更大的風險，這意味著對于企業稅務內部控制的要求更高。一方面，營改增轉型后，企業將面臨較為嚴格的稅收征管，而在征管視角下，企業納稅人可分為一般納稅人和小規模納稅人，其中，一般納稅人借助以票抵稅征管模式進行管理，及其有權開具并使用專用發票，需要在規定時效內進行認證和抵扣，此外，小規模納稅人實施從簡征收管理，即并不需要開具和使用增值稅專用發票，但需要注意的是，一旦小規模納稅人違背納稅政策，則需要承擔相應的稅務風險;另一方面，基于現有營改增政策調整過程，由于增值稅實行先征后退、先征后還的稅收優惠政策，因此相比于以往營業稅稅收政策，增值稅納稅人所需要承受的資金風險相對較大。

（三）控制要求提高

針對營業稅，其是一種單向性的稅種，即企業只需要根據應稅勞務營業額進行全額計算即可，但是，由于在營改增包括增值稅稅務申報、稅款繳納、稅務管理在內的多項工作均由內部控制人員負責，導致對于內部控制人員的專業要求相對較高，一旦出現管理漏洞，很容易影響企業的利益發展。此外，營改增后，增值稅一般納稅人的進項稅額和銷項稅額呈現雙向關系，這使得企業稅務核算更加復雜，不僅需要登記多達9個子項目的特殊賬頁，同時也因多數企業所采用的粗放式管理模式而導致稅額計算出現嚴重偏差，最終造成企業稅額與購進業務的不一致問題出現。

（四）溝通要求提高

在營改增后，稅企間以及企業與稅務部門間的溝通要求更高，且需要建立在完整的溝通交互機制之上才能確保稅務信息流通的完整性和及時性。一方面，營改增政策的提出使得征稅機關對于納稅人經營情況、財務核算能力以及企業稅負能力的了解需求更高，而這不僅是納稅機關提高稅源管理與培植水平、充分落實稅收政策的關鍵所在，同時也是及時給予企業政策支持和業務輔導的基礎前提，但是，從目前來看，大多數企業的稅務信息仍不夠透明，導致稅收機關了解不夠清晰，很難保障稅收機關與企業稅務內部控制部門的協調發展;另一方面，在企業內部，營改增對于企業的影響是全方面且十分長期的，而這就需要企業充分做好政策與制度的協調和貫徹，在有效實現部門間橫向業務交互與銜接的基礎上促進內部控制系統的有效形成，最終確保稅務信息管控的科學性和規范性。

（五）督查力度提升

針對營改增視角下的增值稅，其已經成為流轉稅中的重要組成部分，而從目前來看，由營業稅轉變為增值稅仍是一個相對緩慢的過程，因此，如何做好營業稅與增值稅的銜接交互，仍是稅收機關和企業稅務內部控制部門所面臨的關鍵問題。同時，根據相關增值稅試點情況不難看出，一般納稅人對于稅收的貢獻相對較大，占據稅源的絕對優勢，因此，就一般納稅人進行監管始終十分重要，在此基礎上，如何將稅務管理責任落實到人，是確保稅務風險有效消除的主要途徑。

三、 增值稅征管模式下營改增企業稅務內部控制的改進策略

根據國家《企業內部控制基本規范》，內部環境、風險評估、控制活動、信息溝通、內部監督是企業建立和實施內部控制體系的核心要素組成，其中，在營改增政策發行背景下，不可否認的是其已經對企業內部控制工作造成了較大的挑戰，因此，企業應以財務中心為中心，在構建集協同采購、銷售、資產管理等多項工作內融為一體管理體系的基礎上明確稅務內部控制流程，進而尋求符合企業發展需求的稅務內部控制方案，并保障企業轉型升級的持續推進。

（一）基于風險管理目標，明確企業納稅人身份認證

在企業稅務內部控制體系中，風險管理的重要性始終尤為關鍵，其中，圍繞營改增企業，首先需做好針對納稅人的身份認定，而從目前來看，考慮到小規模納稅人是企業的主要納稅人，因此應重點圍繞小規模納稅人構建企業發展規劃。同時，在增值稅相關政策要求下，小規模納稅人與一般納稅人的認定標準和管理標準均有所不同，因此，企業應針對不同的納稅人制定不同的稅收控制制度，在明確納稅人身份認定的基礎上確保營改增對于企業稅負減少價值的正常發揮，最終有效提升企業的稅后利潤，并在幫助企業及時調整稅務內部控制方法與經營策略的基礎上促進企業的長遠規劃發展。

（二）基于財務管理需求，建立完善稅額管理機制

在增值稅政策發行后，為了保障增值稅內部控制的整體水平，需基于企業自身業務量和核算要求設立專門的稅務會計部門，在組織專人構成專業化與規范化稅務內部控制隊伍的基礎上協調做好包括發票領購、使用、管理及應納增值稅額計算、處理、繳納在內的各項工作。同時，考慮到一般納稅人通常需根據當期銷項稅額減去當期進項稅額來計算稅額總量，因此產品銷售環節與購進環節應作為稅額管理的重點來看待，在此基礎上，應圍繞一般納稅人構建完善的發票管理制度，通過系統完善專用發票的取得、開具、傳遞等環節形成明確的稅務內部控制流程，進而保障稅務內部控制的精確性和全面性。此外，基于信息技術的飛速發展，圍繞信息化稅務管理系統開展內部控制工作已經成為現實，因此，企業應盡快開發符合自身內部控制需求的報稅系統，在實現網上認證與及時申報的基礎上保障稅務信息的及時傳遞。

（三）基于稅收征管特性，調整企業稅務銷售流程

在營改增政策發行過程中，企業應圍繞銷售部門構建集策略制定和策略執行為一體的全方位信息交互系統，在實現不同銷售人員共同參與稅務內部控制的基礎上有效降低企業面臨的稅務風險。一方面，應嚴格審查企業銷售勞務及服務是否處于營改增范疇之內，且應就包括混合銷售、兼營行為在內的諸多現象進行區分控制，同時，應認真審查企業的定價策略，在盡可能針對一般納稅人和小規模納稅人進行合理定價的基礎上保障稅負的公正性和公平性;另一方面，應充分考慮企業的稅負水平和利潤預期，并及時調整稅務機關的考察范疇，最終確保相關增值稅征管條例與企業發展的協調統一。

（四）基于稅收征管要求，優化企業產品購進流程

圍繞營改增政策發行背景下的企業采購計劃，其較以往逐漸發生了較大變化，因此，應基于包括增值稅專用發票、關稅完稅憑證、稅務機關批準農產品收購憑證在內的發票進行精確化管理，同時，基于企業采購部門人員，其應積極做好協同稅務會計崗位人員的采購貨物明細工作，即不僅應嚴格審查增值稅的可抵扣范圍，還應詳細明確營改增的相關事項，進而在建立“一事一票一人”稅收責任制度的基礎上確保采購計劃的協調完成。

（五）基于內部溝通需求，加強企業內部督查控制

針對營改增政策，其對于企業稅務內部控制的影響始終不可避免，因此，企業銷售部門、財務部門應建立緊密的交互溝通機制，并依賴健全內部督查控制制度以保障各項控制工作的高效完成。同時，稅務崗位人員應積極就企業涉稅事項與主管稅務部門進行溝通，最終在爭取最大可能稅收優惠政策的基礎上促進企業的利潤發展。

四、結語

總之，圍繞營改增企業，增值稅征管政策提出給企業帶來的發展機遇和風險挑戰始終不可避免，因此，企業必須不斷加強針對增值稅的內部控制，在建立健全完善稅務管理體系的基礎上提高自身的內部控制水平，最終有效降低企業的稅負成本，并促進企業的快速轉型升級與多元化市場發展。

（作者單位：甘肅礦業開發研究院）