淺析OLAP 在企業盈利能力分析中的應用

曾慶超 浙江財經大學東方學院

一、引言

2014 年，財政部發布《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會〔2014〕27 號），在政策層面強調了管理會計體系建設的重要性；2016 年，財政部又發布了《關于印發〈管理會計基本指引〉的通知》（財會〔2016〕10 號），指出了管理會計的目標是通過運用管理會計工具方法，參與單位規劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現戰略規劃[1]，并在隨后相繼推出管理會計應用指引系列，其中包括《管理會計應用指引第405 號——多維度盈利能力分析》（以下簡稱“第405 號指引”），從而強調了盈利能力分析活動對于企業管理會計應用的重要性。

為了實現管理會計的目標，企業需要多種工具方法，來處理各類信息，從而服務于不同信息使用者的各自需求，而引發當代第三次工業革命的信息技術，無疑可助一臂之力。單位應有效利用現代信息技術，對管理會計基礎信息進行加工、整理、分析和傳遞，以滿足管理會計應用需要[1]，更具體地，對于企業盈利能力分析活動，由于其數據來源的復雜性，應用程序的煩瑣性和嚴謹性，分析角度與模型的多樣性，報告使用者的需求多樣性等，尤其需要現代信息技術作為支撐，正如第405 號指引中指出的，企業應用多維度盈利能力分析工具方法，還應具備一定的信息化程度和管理水平[2]。而OLAP 工具作為一種高階的數據分析、處理工具，能夠較好的滿足以上需求。

二、OLAP：企業盈利能力分析的強大工具

（一）OLAP 應用于企業盈利能力分析的必要性

企業的盈利能力，是指企業利用各種經濟資源賺取利潤的能力，它是企業營銷能力、獲取現金能力、降低成本能力及規避風險能力等的綜合體現，也是企業各環節經營結果的具體表現，企業經營的好壞都會通過盈利能力表現出來[3]，因此了解、分析進而評價盈利能力狀況對于企業有著至關重要的意義。然而在企業盈利能力分析的實際活動中，會出現諸如分析局限于銷售活動、忽視稅收政策與利潤結構的影響、忽視非物質性因素對企業的貢獻[3]等缺陷與不足，從而導致盈利能力分析結果的不合理及活動的失效。

多維度盈利能力分析，是指企業對一定期間內的經營成果，按照區域、產品、部門、客戶、渠道、員工等維度進行計量，分析盈虧動因，從而支持企業精細化管理、滿足內部營運管理需要的一種分析方法[2]，它為企業識別盈虧驅動因素從而促進企業精細化管理，做出進一步科學管理決策[4]做出了支撐性貢獻。

聯機分析處理（OLAP）系統是一個交互式系統，它允許分析人員查看多維數據的不同種類的匯總數據，聯機一詞表示分析人員必須能夠提出新的匯總數據的請求，幾秒鐘之內在線得到響應，無需為了看到查詢結果而被迫等待很長時間[5]，其目的是滿足決策支持或多維環境特定的查詢和報表要求[6]。OLAP 在數據分析與處理方面的獨特優勢在盈利能力分析（尤其是多維度的）活動中突顯出來，在確定分析維度、建立分析模型和編制分析報告等程序中都能提供良好的技術支撐。

（二）OLAP 應用于企業盈利能力分析的可行性

首先在前置條件方面，企業應能夠制定統一的數據標準和規范，及時、準確、高效地獲取管理最小顆粒度相關信息，并按照管理最小顆粒度完成內部轉移定價、成本分攤、業績分成、經濟增加值計量等工作，并依此建立適合的數據倉庫。

其次在確定分析維度與分析模型方面，OLAP 是良好的工具。如果企業想從區域、產品、部門、客戶等多個角度來分析觀察企業的盈利情況，那么可以在完成上述多維數據倉庫的創建的基礎上，通過轉軸（pivoting）、切片（slicing）、切換（dicing）、上卷（rollup）、下鉆（drill down）等操作進行多個維度組合的數據觀察，從而滿足信息使用者在角度、層次、細節等方面的需求。

在編制分析報告方面，若企業想綜合運用諸如趨勢分析法、比率分析法、因素分析法等方法，了解多維度盈利目標的實現情況、各維度的整體盈虧狀況，各維度具體盈虧狀況及其驅動因素分析、各維度下經營發展趨勢分析及風險預警等，主流OLAP 工具基本提供上述功能，并且對于常用的評估方法（如排序法、矩陣法、氣泡圖、雷達圖）等都能夠實現，其強大的數據可視化分析功能，為信息使用者的閱讀、深入細化分析提供強大的支持。

（三）OLAP 應用于企業盈利能力分析的優缺點

企業在盈利能力分析中運用OLAP 工具的主要優點如下。

1.由于其多維特性、多樣化的數據分析處理能力，能夠滿足不同信息使用者的多種需求，可顯著提高會計信息的相關性；

2.由于其“在線”的特性，能夠對各種需求快速做出響應，因而大大提高會計信息的及時性；

3.由于其支持數據的可視化展示，能夠以形象化的圖形、圖表形式表現，提高了會計信息的可理解性；

4.由于它是在建立了良好的數據倉庫的基礎上運用的，而數據倉庫的建立在經歷過原始數據的抽取（extract）、轉換（transform）和加載（load）即ETL 過程后，數據已從原來的紛繁雜亂變得相對干凈、規范和完整，從而大大減少了財務信息的噪音問題，增加會計信息的可靠性。

企業在盈利能力分析中運用OLAP 工具的主要缺點如下：

1.由于其應用的前提是企業建立了規范的數據倉庫，所以對于企業的數據治理要求較高；

2.由于它是一種高階的數據管理工具，需要使用者對其原理和應用有一定的熟悉程度，所以對企業員工尤其是會計人員的專業能力有較高的要求。

三、總結

當今信息技術深刻影響會計理論與實務，我國會計面臨從側重受托責任的財務會計向側重決策有用的管理會計轉變的趨勢。在此大背景下，本文討論了盈利能力分析與OLAP 這項較為成熟的信息技術的結合。我國管理會計的發展，應該將信息技術作為重要工具，本文的討論希望能拋磚引玉，為企業實踐提供借鑒。