疫情防控特殊時期的購進固定資產、無形資產、不動產抵扣進項稅額政策分析

許亥隆 國家稅務總局北京市西城區稅務局

一、針對企業提供服務免增值稅的政策分析

在黨中央相關部門的引導下，并充分考量當下我國社會經濟整體情況的基礎上，2020年初針對企業所得稅和增值稅等稅種，有關部門陸續部署出臺了一系列的相關稅費優惠政策，如財政及稅務部門所頒發的2020年第8號①、財政及稅務部門所推出的2020年第25號等②，均對企業疫情期間提供的服務免征增值稅做出了相關規定。但在此期間，不同的增值稅免稅政策是所屬不同的特定范圍，企業需要根據自身具體情況判斷所屬行業，具體進行分析：

1.公交運輸及生活服務是扶持疫情中服務民生的重點行業及企業，因此給予了相應免征增值稅的處理。具體來講即在相關文件政策中明確指出，一般納稅人在其日常經營運作過程中由于所涉及到的有關公交運輸以及生活服務類項目而獲取的相關收入可遵循文件規定予以免征增值稅③。

2.根據有關文件內容要求可知④，在整個2020年度內，對一般納稅人而言，在其日常運營過程中由于向客戶群體提供電影放映相關服務所獲取的收入，可予以免征如下稅費，分別為增值稅、城建稅、教育費附加等。

3.根據有關文件內容要求可知⑤，在整個2020年度內，對一般納稅人而言，在其日常運營過程中由于向客戶群體提供與疫情防控相關的物資等所獲取的收入，可予以免征如下稅費，分別為增值稅、城建稅、教育費附加等。

二、一般納稅人購進固定資產、無形資產和不動產抵扣進項稅額特殊規定

一般來說，企業的固定資產以及無形資產和不動產等三類資產的價值較大，使用周期較長，納稅人在取得和后續管理中，其用途可能發生變化，要做好相應的稅務處理：

1.對于用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。⑥如果納稅人購入的固定資產、無形資產和不動產，在具體的核算環節當中不僅適用于一般計稅的項目，同時又適用于簡易計稅方法計稅、免征增值稅、集體福利或者個人消費等，其相應的進項稅額，在遵循相關部門所頒布的有關文件內容標準基礎上則是可以在銷項稅中進行相關抵扣的。

2.在遵循相關制度內容規定的基礎上，若原本不應該予以抵扣的固定、無形以及不動資產等類型在出現使用范圍的改變情形下，可以適用于進項稅抵扣的，則可以根據有關規定要求在其適用范圍發生改變的下月起來進行不同賬務處理。具體而言可按照下列公式來展開核算：

可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值/〔1+適用稅率）×適用稅率

上述能夠進行進項稅額抵扣的，在進行抵扣時應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

3.對于已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產，在發生進項稅額不得從銷項稅額中抵扣規定情形時，應該按照以下公式計算：

不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值⑦×適用稅率

三、購進固定資產、無形資產和不動產抵扣進項稅額的實務分析

情形一：如果一般納稅人在2020年整個會計核算年度內的所有業務屬于上述免征增值稅情形，且選擇免征增值稅。

（1）在2020年整個會計核算年度內，購買的固定資產、無形資產和不動產時若按照有關文件規定內容不能予以進項稅抵扣的，同時在購買時按規定取得了增值稅專票（如果購買時未取得增值稅專用發票，建議與銷售方溝通，按規定換成增值稅專用發票）的，在疫情政策結束后，則能夠遵循有關規定重新予以相應的抵扣核算。

（2）對于2020年1月1日前購買的固定資產、無形資產和不動產，若遵循有關規定內容需要予以相關進項抵扣的，應先做進項稅額轉出，并在2021年1月后根據文件規定內容來進行重新抵扣核算工作。

情形二：如果一般納稅人在2020年整個會計核算年度內提供業務部分選擇免增值稅，還有部分其他業務不免增值稅，比如：某酒店一般納稅人疫情期間選擇餐飲服務免增值稅，住宿服務不免增值稅。

（1）在2020年整個會計核算年度內，購買的固定資產、無形資產和不動產專門既用于免增值稅項目又用于一般計稅方法項目，則全額抵扣進項稅額。

2020年1月1日前購買的固定資產、無形資產和不動產，按規定抵扣的進項稅額，既用于免增值稅項目又用于一般計稅方法項目，則不需要進項稅額轉出。

（2）2020年1月1日到2020年12月31日所屬期間購買的固定資產、無形資產和不動產專門用于免征增值稅項目的，則不能抵扣相應的進項稅額，但是如果需要取得相應的增值稅專用發票，2021年1月按規定再重新計算抵扣其相應的進項稅額。

2020年1月1日前購買的固定資產、無形資產和不動產按規定抵扣進項稅額，專門用于免增值稅項目，則先做進項稅額轉出，2021年1月按規定再重新計算抵扣進項稅額。

案例：某市A納稅人提供餐飲住宿服務，疫情期間全部選擇免增值稅優惠政策，無其他一般計稅方法項目。

2020年6月5日，購進辦公樓不含增值稅金額1000萬元，但從增值稅專票中所列示的相關內容顯示可知，該項資產的稅額經核算為90萬元，按規定勾選確認，計入了固定資產科目，并于次月起開始計提相應折舊，假設分20年計提，無殘值。2021年1月，由于疫情免增值稅政策到期，納稅人提供餐飲住宿服務不再免增值稅，用于允許抵扣項目。

根據現行政策規定，對于納稅人按照規定若原本不應該予以抵扣的不動資產等類型在出現使用范圍的改變情形下，可以適用于進項稅抵扣的，則可以根據有關規定要求在其適用范圍發生改變的下月起來進行不同賬務處理。具體而言可按照下列公式來展開核算：

注釋：

①《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號）.

②《財政部、稅務總局關于電影等行業稅費支持政策的公告》（財政部、稅務總局公告2020年第25號）.

③公共交通運輸服務的具體范圍，按照《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（財稅〔2016〕36號印發）執行。生活服務、快遞收派服務的具體范圍，按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發）執行.

④電影放映服務，是指持有《電影放映經營許可證》的單位利用專業的電影院放映設備，為觀眾提供的電影視聽服務.

⑤疫情防控重點保障物資的具體范圍，由國家發展改革委、工業和信息化部確定.

⑥其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產.

⑦所謂凈值，主要指的是在遵循相關制度規定內容基礎上對于有關項目進行折舊亦或者是攤銷后所剩余的余額.