全過程跟蹤審計在電力企業基建工程中的應用

陳博 國網浙江省電力有限公司慶元縣供電公司

一、引言

2019年，全國主要電力企業合計完成投資超過8200億元，同比增長1.6%[1]，主要用于電力基建工程及相關項目工程。現階段，新基建成為各領域投資的新目標，電力新基建的目標是構建清潔、高效的現代能源體系，據此智能電網等新基建項目正在規劃中。電力企業基建項目具有時間長、投入高、參與單位多、隱蔽項目多等特點，一般社會影響力比較大。相應地，電力企業基建項目中的風險點也比較分散，相關問題會影響項目進度。這就需要審計部門介入，而全過程跟蹤審計逐漸成為電力企業基建工程中的必要參與者，貫穿于電力企業基建工程的各個環節，通過分階段重點審計及時發現問題，幫助電力企業有效控制風險及工程造價成本。本文重點分析全過程跟蹤審計在電力企業基建工程中的實施流程，并對全過程跟蹤審計提出應用建議，希望能為審計人員提供必要參考。

二、全過程跟蹤審計的優勢及原則

（一）全過程跟蹤審計的優勢

全過程跟蹤審計的優勢表現為三點：第一，將事后審計轉變為事前、事中、事后全程審計。對于電力企業基建工程來說，傳統審計專注于事后審計，即竣工后審計，而全過程跟蹤審計提前介入，從工程立項階段就實施審計，有利于及時發現相關問題。第二，分階段重點開展審計，更具針對性。全過程跟蹤審計依據電力企業基建工程的不同階段進行審計劃分，審計重點略有不同，但審計目標具有一致性，最終目標都是為節約工程成本、確保工程順利完成服務。第三，審計內容更加深入。全過程跟蹤審計不僅對電力企業基建工程的材料進行及時審查，而且對相關材料還會進行持續跟蹤調查，對背后反映的深層次問題進行探究，這在一定程度上拓展了審計深度。

（二）全過程跟蹤審計遵循的原則

第一，流程規范性。由于電力企業基建工程的復雜性特征，需要全過程跟蹤審計具有標準化流程，同時依據實際需求進行合理調整，在審計實務中應當按照規范流程開展工作。只有操作流程規范，才能取得預期的審計效果[2]。第二，實時性。全過程跟蹤審計改變了傳統審計的滯后性，因此在審計實施過程中應當依據法律法規的變動實時調整審計內容與重點，特別是有關基建工程項目的政策變動時，審計人員應及時調整審計方向。第三，風險識別的主動性。全過程跟蹤審計的目的在于發現電力企業基建工程中存在的問題，因此審計人員應具有風險識別意識，通過持續跟蹤調查主動查找風險點，這樣有利于基建工程相關風險的把控。

三、全過程跟蹤審計在電力企業基建工程中的實施流程

（一）工程立項與規劃設計階段

項目立項與規劃設計階段屬于基建工程項目的前期階段，但前期階段對項目的影響非常大，因此審計工作也應當關注該階段的重點內容。項目立項時，全過程跟蹤審計重點應在于電力行業及工程相關政策因素，宏觀經濟因素，企業內部因素等多個方面。通過對影響因素的關注，了解電力企業對相關政策的執行情況是否符合要求。項目規劃設計對于工程造價控制具有重要影響，但是此環節在審計中容易被忽視。因此全過程跟蹤審計的重點應在于設計方案是否優化、限額設計是否實施、施工圖設計是否符合相關要求等。同時，審計人員應當提高對該階段審計的重視程度，以便完成審計標準流程。

（二）工程招投標階段

傳統的審計工作很難對電力企業基建工程的招投標階段進行及時審計，而全過程跟蹤審計則保證了此階段審計的實時性，也有利于后續工程項目的有序進行。全過程跟蹤審計內容不僅應當關注招標過程的合法合規性，而且應當對合同管理等方面開展有序審計，充分保證審計內容的全面性。全過程跟蹤審計的內容應當根據電力企業基建工程的差異進行適時調整。具體來看，全過程跟蹤審計的重點應在于招標過程是否存在不規范行為，例如串通投標等；工程量清單和招標控制價是否合理、是否存在遺漏項；是否對中標人進行二次審核，包含資質、清單等必要內容[3]。

（三）工程施工階段

工程施工階段是整個基建工程的核心環節，因此全過程跟蹤審計的內容也比較多，需要根據不同內容確定審計重點。首先，對電力企業基建工程職能部門進行審查。全過程跟蹤審計的重點在于審查職能部門是否按照制度及規劃開展工作，是否按照預算執行投資等。其次，現場核查。重點對于隱蔽工程進行現場核查，例如，核實實物工程量等內容。再次，對變更事項進行審查。全過程跟蹤審計的重點在于設計變更、投資進度變更等內容，審查變更內容是否存在隨意行為、是否合理。最后，審查工程價款結算。審計重點在于對工程價款的支付方式、支付金額是否正確，是否按照約定進行結算。

（四）竣工驗收階段

竣工驗收表明電力企業基建工程基本完成，屬于收尾階段，但也是全過程跟蹤審計的重點環節，充分保證審計工作有始有終。該階段全過程跟蹤審計的重點在于相關費用的結算情況。審計人員主要關注電力企業基建工程從立項到竣工整個過程的費用情況，對項目完工日期是否與計劃相符方面也進行審查，同時對預算執行情況等方面也需要進行審計。該階段的審計工作不僅可以反映基建工程的問題，同時也可以獲得項目績效情況以及投資回報等方面的信息，這些同樣是全過程跟蹤審計工作的成果。

四、全過程跟蹤審計在電力企業基建工程中的應用建議

（一）依據流程分階段重點實施審計

依據電力企業基建工程的不同階段，上文分別介紹了全過程跟蹤審計的內容與重點，因此審計人員應當分階段實施重點審計。從審計來看，雖然全過程跟蹤審計具有諸多優勢，但在審計實務中依然存在不按照流程實施、僅憑經驗判斷等問題，全過程跟蹤審計目標的實現受到影響。所以，審計部門應當根據電力企業基建工程的各個階段，組織安排專業審計人員進行審查，要求既抓住各階段的審計重點，又能快速查找風險點。需要注意地是，全過程跟蹤審計流程雖然具有規范性，但并不意味著一成不變，適當調整以適應審計工作需求是十分必要的。

（二）根據實際需求確定審計工作方式

隨著審計信息化的推進，遠程審計成為一種重要審計方式，利用現代技術實施審計也成為一種重要方法。但是，對于電力企業基建工程來說，全過程跟蹤審計應當根據實際需求采用常駐施工現場的審計方式，也就是現場審計占據主導。審計人員應當在現場收集工程資料，并現場測量照片進行分類編號，然后歸檔保存，便于后期查驗。同時，由于電力企業基建工程具有復雜性與多變性特征，審計人員需要對設計、工程量等變動進行及時確認與查驗，這樣才能保證跟蹤審計的實時性。

（三）注重基建工程中財務核算風險的把控

財務核算貫穿于電力企業基建工程的各個階段，因此也是全過程跟蹤審計的重點內容。從電力企業基建工程財務核算的現狀來看，還存在一些問題，例如財務核算模式不統一，造成工程實施過程中存在借用資金等不符合財務規范的行為；還有財務核算人員對財務制度執行不到位，造成財務核算出現紕漏[4]。由此，全過程跟蹤審計應當對財務核算風險進行有效把控。審計部門要督促電力企業將財務核算模式進行統一，同時提升財務人員對財務核算制度的重視程度，并且督促電力企業糾正現有財務核算問題。

（四）完善審計復核制與責任追究制

全過程跟蹤審計雖然對電力企業基建工程項目的各個階段實施了審計，但是同樣需要完善審計復核制，即對相關審計內容進行二次復核。審計復合制是發現審計風險的重要手段，同時也是保證審計效果的重要手段。特別是針對電力企業基建工程這樣復雜的項目，經常存在一些變更的事項和資料，更加需要執行審計復核制。另外，審計責任追究制也是全過程跟蹤審計不可忽視的內容。對于違反全過程跟蹤審計流程與制度的行為要嚴厲追責，避免日后出現同類問題。

五、結語

電力企業基建工程復雜性等特征增加了審計難度，因此全過程跟蹤審計具有適用性。全過程跟蹤審計實時性、分階段審計、更加深入等優勢，說明其應用于電力企業基建工程是十分必要的。全過程跟蹤審計應當根據工程立項、招投標、施工和竣工四個階段確立審計重點。同時，全過程跟蹤審計要發揮其在基建工程中的監督作用，則應在四方面進行完善：第一，依據流程分階段重點實施審計；第二，根據實際需求確定審計工作方式；第三，根據實際需求確定審計工作方式；第四，完善審計復核制與責任追究制。