鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略視角下農(nóng)村審計要素研究

宋心

【摘 要】 當(dāng)前，在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的背景下，新農(nóng)村建設(shè)正如火如荼地開展。在鄉(xiāng)村治理中，農(nóng)村審計本應(yīng)扮演著重要監(jiān)督職能，卻由于發(fā)展緩慢而無法匹配新農(nóng)村的快速發(fā)展。文章從鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略視角出發(fā)，更新了農(nóng)村審計的基本含義，從審計主體、客體、對象、標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果五個方面厘清農(nóng)村審計要素，并闡述其具體內(nèi)涵，重構(gòu)了“政府審計為主導(dǎo)、內(nèi)部審計為主體、統(tǒng)籌社會審計力量”三位一體的農(nóng)村審計模式。同時，也闡釋了各審計主體在該農(nóng)村審計模式中的重要性，認(rèn)為其將伴隨集體經(jīng)濟(jì)組織體量的擴(kuò)大而不斷演進(jìn)。

【關(guān)鍵詞】 鄉(xiāng)村振興; 農(nóng)村審計; 審計要素

一、引言

當(dāng)今世界正經(jīng)歷百年未有之大變局，中國將鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略定位為重大國家戰(zhàn)略、應(yīng)對全球化挑戰(zhàn)的壓艙石。2019年中共中央印發(fā)《中國共產(chǎn)黨農(nóng)村工作條例》，明確提出要鞏固鄉(xiāng)村治理根基，改善村級權(quán)力監(jiān)督缺位的現(xiàn)狀。當(dāng)前，政策層面的農(nóng)村審計模式是以農(nóng)村審計站為主體。農(nóng)村審計站是由農(nóng)業(yè)主管部門下設(shè)，而被監(jiān)督部門則是農(nóng)業(yè)主管部門另一個下設(shè)機(jī)構(gòu)——農(nóng)村經(jīng)管站。這樣“自己花錢自己審”的模式顯然違背了審計監(jiān)督中最為重要的職業(yè)道德——獨(dú)立性。在實(shí)務(wù)層面，各地依照地域特征開展了不同模式的農(nóng)村審計，以致農(nóng)村審計模式五花八門，其重要原因之一是農(nóng)村審計游離于常見的三大審計主體之外①，且相關(guān)法律法規(guī)還未明確農(nóng)村審計的機(jī)構(gòu)設(shè)置。

一直以來，“三農(nóng)”問題都是國家的工作重點(diǎn)。近年來更上升到了國家戰(zhàn)略層面，政策頻出，監(jiān)管缺位是農(nóng)村基層的現(xiàn)狀。

二、農(nóng)村審計要素研究的現(xiàn)實(shí)意義

農(nóng)村審計作為當(dāng)前國家鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的重要保障，至今尚未理出頭緒，面臨著主體混亂、職責(zé)不明確、獨(dú)立性缺失、審計結(jié)果反饋滯后等一系列問題。究其原因，主要在于沒有明晰“什么是農(nóng)村審計”“農(nóng)村審計涵蓋哪些內(nèi)容”“完善農(nóng)村審計體系的意義何在”等核心問題。要想回答這些重要問題，必須要搞清楚農(nóng)村審計活動中最基本的問題，即審計要素。除此以外，農(nóng)村審計要素的研究至少還有助于：

（一）監(jiān)管多元農(nóng)村資金渠道

要想扎實(shí)推進(jìn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化，一定要管好鄉(xiāng)鎮(zhèn)的“錢袋子”。但是，農(nóng)村的特殊現(xiàn)狀決定了“錢袋子”的資金來源是復(fù)雜多樣的。

目前，農(nóng)村建設(shè)資金主要有五個來源。

一是財政撥款，這是農(nóng)村建設(shè)資金來源的主渠道。從中央到地方，從一般公共預(yù)算支出到政策性的財政專項資金，我們從國家財政每年投入的資金規(guī)模足以看出國家對“三農(nóng)”問題的關(guān)注程度——穩(wěn)中有升。

二是金融信貸投入。事實(shí)上，這是國家涉農(nóng)資金政策傾斜的另一種表達(dá)方式。信貸政策的出臺，主要是為了幫助農(nóng)民、集體拓展資金渠道，解決“融資難”的問題，同時鼓勵發(fā)展農(nóng)業(yè)特色產(chǎn)業(yè)，助力“產(chǎn)業(yè)振興”。

三是社會資本?！罢猩桃Y”是社會資本加入建設(shè)美麗新農(nóng)村的一種常見途徑，而“社會資本”究竟能夠多大程度參與農(nóng)村建設(shè)，主要依賴于“財政撥款”的杠桿效應(yīng)?！凹哟笳曰痤A(yù)算支持‘三農(nóng)力度，引導(dǎo)更多社會和金融資本投向‘三農(nóng)領(lǐng)域?！盵1]

四是集體經(jīng)濟(jì)組織。集體經(jīng)濟(jì)是我國社會主義公有制在農(nóng)村的重要形式，也是實(shí)現(xiàn)農(nóng)民共同富裕的重要制度保障。第三次全國農(nóng)業(yè)普查數(shù)據(jù)顯示，村集體年平均收入僅為100余萬元，其中還需覆蓋超60余萬元的人員工資、辦公經(jīng)費(fèi)等固定開支。雖然目前發(fā)展水平仍不盡如人意，無法適配國家鄉(xiāng)村振興需求、滿足農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化的政策要求。但是相信在農(nóng)村基層黨組織的領(lǐng)導(dǎo)下，村級集體經(jīng)濟(jì)將不斷發(fā)展壯大，并大步向前，充分發(fā)揮造血功能，成為實(shí)力資金渠道之一。

五是自主投入。主要是村民投身新農(nóng)村建設(shè)的熱情高漲所導(dǎo)致的。通常表現(xiàn)在根據(jù)意愿集資修路等鄉(xiāng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。

復(fù)雜的資金來源，導(dǎo)致審計力量在介入農(nóng)村開展經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動時，顯得有些無所適從。政府審計、內(nèi)部審計、社會審計，沒有任何一種審計主體能夠獨(dú)立完成所有資金來源的審計工作。因此，本文將從政府審計的角度出發(fā)，整合內(nèi)部審計和社會審計力量，更新定義農(nóng)村審計要素，構(gòu)建“三位一體”的農(nóng)村審計新模式。在政府審計的統(tǒng)籌下，針對農(nóng)村資金現(xiàn)狀，三種審計力量各司其職，協(xié)同“治理”。

（二）完善財政支農(nóng)政策體系

立足當(dāng)前農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化的工作現(xiàn)狀與重點(diǎn)，從農(nóng)村審計要素出發(fā)，完善農(nóng)村審計體系，進(jìn)而規(guī)范“三農(nóng)”資金管理活動與使用績效評價問題，最終建成“以績效管理結(jié)果為導(dǎo)向配置農(nóng)村資金”的反饋機(jī)制，確保每一筆錢都花在“刀刃”上。

界定農(nóng)村審計主體和農(nóng)村審計對象，合理劃分不同主體的不同職權(quán)與職責(zé)，確保有規(guī)劃地實(shí)現(xiàn)審計全覆蓋，避免出現(xiàn)審計資源重疊或不足的情形。同時，也能更大限度保障財政投入資金“去正確的地方”，產(chǎn)生更為顯著的效益。正確地利用審計結(jié)果，能夠優(yōu)化財政支農(nóng)投入結(jié)構(gòu)，使其變得更聚焦、重實(shí)效，最終達(dá)到完善財政支農(nóng)政策體系的目標(biāo)。

（三）完善鄉(xiāng)村治理，為“鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略”保駕護(hù)航

2018年，中共中央、國務(wù)院印發(fā)的《鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略規(guī)劃（2018—2022年）》中，有一項重要任務(wù)是“健全現(xiàn)代鄉(xiāng)村治理體系”。借鑒“政府審計嵌入作用機(jī)制、協(xié)同治理運(yùn)行模式”[2]，筆者認(rèn)為，要想應(yīng)對時代發(fā)展給鄉(xiāng)村治理帶來的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，搞清楚農(nóng)村審計要素內(nèi)涵，完善政府審計視角下農(nóng)村審計理論體系是必經(jīng)之路。

正如前文述及，農(nóng)村審計發(fā)揮作用的對象是農(nóng)村所有的資金來源，但不限于此，一定還涵蓋鄉(xiāng)村治理整個系統(tǒng)。農(nóng)村審計服務(wù)于鄉(xiāng)村治理的作用包括對現(xiàn)代鄉(xiāng)村治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)作用、對“兩委”班子、集體經(jīng)濟(jì)組負(fù)責(zé)人等農(nóng)村治理主體的監(jiān)督作用、對鄉(xiāng)村治理服務(wù)的評價作用、對鄉(xiāng)村治理結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化的促進(jìn)作用以及對鄉(xiāng)村治理環(huán)境的培育作用等。

要想充分發(fā)揮農(nóng)村審計服務(wù)于鄉(xiāng)村治理，保障“鄉(xiāng)村振興”戰(zhàn)略的穩(wěn)步推進(jìn)，必須先明晰農(nóng)村審計的主體、客體、對象等審計要素內(nèi)涵。

三、農(nóng)村審計及其要素的內(nèi)涵界定

長久以來，學(xué)者們一直在摸索有關(guān)農(nóng)村審計的研究，早期研究者有畢君序等（1986）、孫環(huán)保等（1987）、宋維強(qiáng)（1988）。不同的文件、文獻(xiàn)中有“農(nóng)村審計”“農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計”“農(nóng)村財務(wù)審計”“農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計”“農(nóng)村內(nèi)部審計”等不同的表述。名稱雖有差異，但研究內(nèi)容多聚焦于集體經(jīng)濟(jì)是如何在不同時期接受審計監(jiān)督的。1992年農(nóng)業(yè)部辦公廳印發(fā)了《農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計》，到2008年，新修訂印發(fā)了《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計規(guī)定》。不難看出，隨著時間推移、環(huán)境變化，農(nóng)村審計的名稱與內(nèi)涵也在不斷變化。如今，在審計全覆蓋、“三變”改革、鄉(xiāng)村振興、農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化一系列的政策背景下，筆者認(rèn)為農(nóng)村審計的內(nèi)涵與外延又發(fā)生了拓展，審計對象不僅局限于集體經(jīng)濟(jì)組織，國家、地方的政策是否高效落實(shí)，財政資金用的對不對、效益如何、是否存在滯撥閑置的情況、村黨委任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況如何，等等。因此，筆者認(rèn)為最適宜當(dāng)下豐富內(nèi)涵的名稱是“農(nóng)村審計”。

至今為止，農(nóng)村審計仍沒有權(quán)威、統(tǒng)一的定義。李歆等[3]認(rèn)為，農(nóng)村審計對象聚焦在農(nóng)村集體財產(chǎn)上，主要包括財產(chǎn)的使用、利潤的分配、減損集體資產(chǎn)的行為等。方國旗等[4]則將審計對象拓展到了財政財務(wù)收支以及農(nóng)民承擔(dān)的費(fèi)用及勞務(wù)狀況?！掇r(nóng)村審計》一書[5]中將農(nóng)村審計的對象進(jìn)一步拓展至經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，也將審計主體具體到縣級以上政府農(nóng)業(yè)行政主管部門。筆者將農(nóng)村審計定義為“各審計主體按照相關(guān)法律、法規(guī)、政策等標(biāo)準(zhǔn)，對縣級以下基層組織、集體經(jīng)濟(jì)組織開展涉農(nóng)資金財政財務(wù)收支審計、“三農(nóng)”相關(guān)重大政策落實(shí)跟蹤審計、負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和其他專項審計，并將審計結(jié)果運(yùn)用、反饋、整改的系統(tǒng)化過程”。筆者認(rèn)為可以從以下五個方面理解這個概念：

1.審計主體：誰來審？

2.審計客體：審計誰？

3.審計對象：審什么？

4.審計標(biāo)準(zhǔn)：依據(jù)什么審？

5.審計結(jié)果：結(jié)果如何利用？

筆者認(rèn)為，要想完善農(nóng)村審計理論體系，使其高效服務(wù)于鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，首先需要從上述五個要素出發(fā)，才有可能進(jìn)一步應(yīng)對農(nóng)村審計實(shí)踐中的主要矛盾與挑戰(zhàn)。

（一）農(nóng)村審計的主體——誰來審？

筆者經(jīng)過回顧相關(guān)文獻(xiàn)，主要梳理出三種審計主體觀點(diǎn)：

1.政府審計

林象森[6]從農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織蓬勃發(fā)展的角度，提出完善鄉(xiāng)級審計組織的建議，并建議實(shí)行“一級政府一級審計”的制度，這本質(zhì)上是我國“雙重領(lǐng)導(dǎo)”體制下政府審計的延伸。

廖義剛[7]認(rèn)為，農(nóng)村審計的最佳審計主體是政府審計。雖然現(xiàn)行法律針對開展農(nóng)村審計的主體并未明確，但是由于國家在農(nóng)民心目中的權(quán)威地位，使得政府審計為主體開展審計工作、獲得的審計結(jié)果更能被農(nóng)民普遍接受。加之，目前行使監(jiān)督權(quán)力的民主理財小組、村民理事會等機(jī)構(gòu)在沒有政府權(quán)力背書的情形下無法獨(dú)立開展監(jiān)督工作，都要依據(jù)《村民委員會組織法》經(jīng)過各地鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級政府的批準(zhǔn)和指導(dǎo)方可實(shí)施。因此，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《審計法》的規(guī)定將縣級政府審計機(jī)構(gòu)通過設(shè)立派出機(jī)構(gòu)的方式延伸至村級，保障農(nóng)村審計的順利開展。林潔等[8]從目前政府審計和鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站內(nèi)部共管，并出現(xiàn)溝通不暢導(dǎo)致審計“重復(fù)”和審計“真空”的問題出發(fā)，將現(xiàn)有審計模式改進(jìn)為由縣級政府設(shè)立農(nóng)村審計機(jī)構(gòu)和“雙頭管理”②的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計中心組成。李濤等[9]基于鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略視閾，從審計起源、審計理論以及審計法律政策這三個層面論述了政府審計在鄉(xiāng)村治理中的重要作用。

2.內(nèi)部審計

蘇霞[10]主張內(nèi)部審計能夠在鄉(xiāng)村治理中發(fā)揮關(guān)鍵作用。主要原因是我國農(nóng)村存在多種委托關(guān)系，例如村民與村委會、村民與村民（理財）代表、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織與鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計代理中心及村財務(wù)人員等。復(fù)雜的委托關(guān)系一定程度會滋生代理成本問題，而解決這種由代理產(chǎn)生的信息不對稱的最好手段是引入內(nèi)部審計機(jī)制。李歆等[11]提出內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對組織內(nèi)的財務(wù)、項目建設(shè)等情況更為熟悉，能夠更高效地開展審計工作。

3.多元參與

以李敏[12]為代表的學(xué)者認(rèn)為，當(dāng)前背景下，為了契合國家鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略發(fā)展趨勢，政府審計應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌多方審計力量，構(gòu)建“三位一體”的鄉(xiāng)村審計格局。主要運(yùn)行機(jī)制是，政府審計主導(dǎo)農(nóng)村審計工作，內(nèi)部審計協(xié)同，通過購買社會審計服務(wù)模式整合社會審計資源，探索激發(fā)合力效應(yīng)。以李濤等[13]、李兆東等[14]為代表的學(xué)者認(rèn)為，就目前政府財政大力投入的“精準(zhǔn)扶貧”項目審計而言，雖然扶貧工作由政府主導(dǎo)，但是由于扶貧工作周期長、內(nèi)容繁復(fù)等特性，僅靠政府審計一己之力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，未來審計主體必將走上多元化之路，也就衍生了對統(tǒng)籌三方審計力量的需求。李歆[15]在比較了現(xiàn)存的“政府直審”“農(nóng)村會計協(xié)會”“村監(jiān)委”等六種審計模式后，認(rèn)為百花齊放的審計模式是必要的，但無論哪一種監(jiān)督模式，只有在政府的支持下，才能保障農(nóng)村經(jīng)濟(jì)監(jiān)督質(zhì)量，推進(jìn)集體經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展。除此以外，他還認(rèn)為，不同地域?qū)徲嬆Ｊ降倪x擇要適配當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平與民主政治、鄉(xiāng)村治理水平，不能一概而論。

筆者認(rèn)為，為了更好地服務(wù)于鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建“政府審計為主導(dǎo)、內(nèi)部審計為主體、統(tǒng)籌社會審計力量”這樣齊抓共審、協(xié)同運(yùn)作的農(nóng)村審計體系。“小康不小康，關(guān)鍵看老鄉(xiāng)”一句話道出了國家戰(zhàn)略構(gòu)想和鄉(xiāng)村基層群眾的緊密關(guān)聯(lián)，而鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略和農(nóng)村審計的關(guān)系也是如此依存。首先，鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府身處執(zhí)政的“神經(jīng)末梢”，2018年中共中央組織部、財政部、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部出臺的《關(guān)于堅持和加強(qiáng)農(nóng)村基層黨組織領(lǐng)導(dǎo)扶持壯大村級集體經(jīng)濟(jì)的通知》（中組發(fā)〔2018〕18號）中要求村黨組織加強(qiáng)對本村集體經(jīng)濟(jì)組織的領(lǐng)導(dǎo)，那么政府審計參與農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的審計也就成為了必然。其次，中央財政涉農(nóng)資金的渠道不斷拓寬、投入規(guī)模也是史無前例。僅“十三五”期間的中央財政扶貧專項資金累計劃撥5 000余億元，保持年均增長26%。最后，農(nóng)村審計體系的完善能夠有效保障鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的全面實(shí)施，培育農(nóng)民合作社、家庭農(nóng)場等新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體。如此，政府審計對于權(quán)力的制約與監(jiān)督是不能缺席的。但是正如前文所說，現(xiàn)階段農(nóng)村審計的內(nèi)涵與外延都有所拓展，而政府審計的資源又十分有限，整合內(nèi)部審計和社會審計力量，實(shí)現(xiàn)審計主體多元化是必然趨勢。值得注意的是，為了確保更高效地服務(wù)于鄉(xiāng)村振興，要明確政府審計的主導(dǎo)地位。

內(nèi)部審計的主體地位主要源于農(nóng)村復(fù)雜的資金狀況與“自治”的特性。2018年審計署公布了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（以下簡稱《內(nèi)審規(guī)定》），要求依法屬于審計機(jī)關(guān)監(jiān)督對象的單位建立健全內(nèi)部審計制度。除此以外，農(nóng)村基層組織復(fù)雜多樣的資金來源、相互交叉的委托受托關(guān)系使得外部審計很難了解真實(shí)情況，這就奠定了內(nèi)部審計的主體地位。

現(xiàn)階段，社會審計是被整合的一種資源，《內(nèi)審規(guī)定》中提及“可以根據(jù)內(nèi)部審計工作需要向社會購買審計服務(wù)”。正是因?yàn)槠洫?dú)立性強(qiáng)、審計工作質(zhì)量高，但卻沒有匹配適應(yīng)農(nóng)村審計要求的社會審計標(biāo)準(zhǔn)，才導(dǎo)致社會審計目前只能接受委托，按需參與。

綜上，筆者認(rèn)為，當(dāng)前在鄉(xiāng)村振興的戰(zhàn)略背景下，最合適的農(nóng)村審計模式是：政府審計為主導(dǎo)、內(nèi)部審計為主體、統(tǒng)籌社會審計力量。

（二）農(nóng)村審計的客體——審計誰？

以往的研究針對農(nóng)村審計的客體并不存在爭議，在農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計相關(guān)法律法規(guī)中有明確的規(guī)定：農(nóng)村審計行政管理部門和鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府對下列單位財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性，依法進(jìn)行監(jiān)督。主要單位有：（1）村民自治組織;（2）村（組）集體經(jīng)濟(jì)組織;（3）村民自制組織或村（組）集體經(jīng)濟(jì)組織所有、控股的企事業(yè)單位;（4）涉及農(nóng)民負(fù)擔(dān)收費(fèi)項目的單位;（5）其他使用村（組）集體資產(chǎn)的單位。

筆者認(rèn)為，隨著時代的變遷、國家重大戰(zhàn)略的調(diào)整，這種局限的審計客體已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代鄉(xiāng)村治理體系的需求了。筆者借鑒了劉家義[16]有關(guān)政府審計客體的研究認(rèn)為，農(nóng)村審計作為重要工具，承擔(dān)著制約與監(jiān)督鄉(xiāng)村治理的決策系統(tǒng)的職責(zé)。也就是說，農(nóng)村審計的客體是鄉(xiāng)村治理的執(zhí)行系統(tǒng)。

從農(nóng)村審計這一制度安排的原生目標(biāo)來看，其根本目標(biāo)就是為了監(jiān)督農(nóng)村基層組織公共受托責(zé)任履行情況，推進(jìn)現(xiàn)代鄉(xiāng)村治理的發(fā)展進(jìn)程，最終達(dá)成鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略。2019年中共中央印發(fā)《中國共產(chǎn)黨農(nóng)村工作條例》，其中要求“村黨組織書記應(yīng)當(dāng)通過法定程序擔(dān)任村民委員會主任和村級集體經(jīng)濟(jì)組織、合作經(jīng)濟(jì)組織負(fù)責(zé)人”，這也確保了黨在農(nóng)村工作中全面領(lǐng)導(dǎo)的地位。正因此，筆者將原先多類審計客體合并為鄉(xiāng)村治理的執(zhí)行系統(tǒng)，這其中除了包含原來的內(nèi)容以外，至少還應(yīng)當(dāng)包括重大財政資金專項審計、重大政策落實(shí)跟蹤審計、自然資源資產(chǎn)離任審計、領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等。

（三）農(nóng)村審計的審計對象——審什么？

現(xiàn)有的研究里，很少論及農(nóng)村審計的審計對象，大多探究的是審計對象范圍。以李歆等[11]為代表的多數(shù)學(xué)者就將審計對象范圍籠統(tǒng)地描述為財務(wù)收支、效益和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。李兆東等[14]就曾論述過，扶貧審計的審計對象范圍包括財務(wù)信息、非財務(wù)信息、制度和行為。劉尚睿[17]則更加具體，劃分歸納為“六個審查”，包括村級賬目、賬款、收支明細(xì)、集體積累、債權(quán)債務(wù)落實(shí)情況和承包合同是否兌現(xiàn)。廖義剛[7]認(rèn)同將村干部履行新農(nóng)村建設(shè)項目后續(xù)管理責(zé)任情況納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍。

筆者認(rèn)為，有些研究中混淆了審計客體和審計對象的概念。社會審計中，審計客體是被審計單位，審計對象是承載著被審計單位一定會計期間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的財務(wù)報表。從農(nóng)村審計的目標(biāo)來看，主要是監(jiān)督制約農(nóng)村基層組織領(lǐng)導(dǎo)干部遵守法紀(jì)法規(guī)、盡職盡責(zé)履行鄉(xiāng)村治理的公共受托責(zé)任，提高現(xiàn)代鄉(xiāng)村治理水平。類比社會審計的相關(guān)概念，農(nóng)村審計的審計對象就應(yīng)該是公共受托責(zé)任的履行情況。具體的審計對象信息是能夠反映履職情況的數(shù)據(jù)與指標(biāo)，例如村級賬目、政策落實(shí)情況、專項資金使用情況等。

（四）農(nóng)村審計的審計依據(jù)——依據(jù)什么審？

審計依據(jù)是審計人員用來衡量審計對象正確與否的“尺子”。沒有審計依據(jù)，就無法評判審計對象的是非曲直。審計依據(jù)必須合理，就像社會審計中強(qiáng)調(diào)一定要有可接受的報表編制基礎(chǔ)（即審計依據(jù)），唯此，方有尺度可循。那農(nóng)村審計的審計依據(jù)應(yīng)當(dāng)有哪些？除了套用通用的審計依據(jù)，將其按照渠道、性質(zhì)、衡量對象分類之外，并沒有為農(nóng)村審計量身定做的審計依據(jù)。

筆者認(rèn)為，農(nóng)村審計的審計依據(jù)有些可以是通用的正式規(guī)定，如法律法規(guī)、規(guī)章制度、績效考核指標(biāo)等，也可以是非通用、具有地域特征的非正式標(biāo)準(zhǔn)。但是不論哪一類審計依據(jù)，都應(yīng)當(dāng)具備權(quán)威性、相關(guān)性、可靠性、地域性等特征。

1.正式指標(biāo)

正式標(biāo)準(zhǔn)一般適用范圍大、權(quán)威性強(qiáng)、公開發(fā)布?？梢允欠煞ㄒ?guī)等規(guī)章制度，如《審計法》《非營利組織會計制度》;可以是農(nóng)業(yè)農(nóng)村部出臺的《農(nóng)業(yè)農(nóng)村部部屬單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》;可以是審計署發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》;還可以是一些地方性法規(guī)，如《山東省農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計條例》。日后，國家為集體經(jīng)濟(jì)組織制定的具體會計準(zhǔn)則，將是舉足輕重的審計標(biāo)準(zhǔn)。

2.非正式標(biāo)準(zhǔn)

非正式標(biāo)準(zhǔn)是指適用范圍較為局限，權(quán)威性稍弱，針對特定對象的基準(zhǔn)。例如，在農(nóng)村審計的自然資源方面的審計工作中，由于不同的地域有不一樣的資源特征以及資源稟賦，拋棄具體問題具體分析的思想，統(tǒng)一規(guī)定審計依據(jù)是不合理的，在進(jìn)行監(jiān)督評價時應(yīng)該能夠做到按照地緣特點(diǎn)制定不同的審計依據(jù)。

（五）農(nóng)村審計的審計結(jié)果——結(jié)果如何利用？

審計結(jié)果是評價審計過程中所獲取的審計證據(jù)，而對審計對象發(fā)表的審計意見，包括審計報告、審計管理建議等。

李濤等[13]指出，需要做好農(nóng)村審計審計報告的披露工作，進(jìn)而促進(jìn)政府工作透明化?？紤]到村民作為審計報告的重要預(yù)期使用者，應(yīng)當(dāng)充分考慮村民的專業(yè)知識水平及信息訴求，積極拓寬審計報告的傳播渠道。蘇霞[10]認(rèn)為，審計結(jié)果要想發(fā)揮作用，一定要及時運(yùn)用和整改，必要時加大處罰力度，并通過多種手段公開審計結(jié)果和整改進(jìn)度，方便村民監(jiān)督。李歆等[11]認(rèn)為，審計最基本的特征就是信息交換，而目前農(nóng)村審計缺乏針對審計結(jié)果上傳下達(dá)的信息溝通渠道，進(jìn)而導(dǎo)致無法及時反饋，影響了審計效率效果。

筆者認(rèn)為，公開透明的審計結(jié)果公示制度能夠達(dá)到“再監(jiān)督”的效果，除此以外，暢通的溝通渠道、及時的反饋整改機(jī)制也進(jìn)一步保障了農(nóng)村審計的質(zhì)量。每個農(nóng)村審計主體對于審計中發(fā)現(xiàn)的典型問題可以匯總為“負(fù)面清單”，供其他主體排查使用。若有必要，可以及時添補(bǔ)完善。對審計中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)行為，需要追究責(zé)任的，審計主體應(yīng)當(dāng)提供處理意見，必要時移送相關(guān)部門。