財稅改革視角下企業輕資產化分析研究

■邵素梅

稅收是一個國家財政收入的重要來源，也是國家發展的財政基礎。2019年，中央工作會議中提出要實施更大規模的減稅降費舉措，進一步發揮稅收對經濟建設的調控作用。新一輪的稅收改革呼之欲出，多項部門積極地進行多領域試點工作。中國經濟迅速發展，企業面對的形式更加復雜多變，企業重資產的弊端更加明顯。許多企業已經開始了輕資產化改革。筆者結合多年財務工作經驗，發現企業在當前財稅改革形勢下，進行企業輕資產化改革有利于企業良性健康的發展。

一、新時代中國稅改歷程

稅收是國家財政收入的重要來源，同時，也是國家發展的財政基礎。在黨的十八大、十九大中，總書記多次提及我國要繼續進行財政稅收改革，并將財政稅收改革作為我國全面深化改革的一個重要環節。全國人大提出在2020年全面實現稅收法定的總體目標，這標志著我國稅收改革邁入法治道路。中國的現階段的稅收制度可以追溯與1994年實行的分稅制。歷經多年，中國稅收制度也經歷了多次重大改革。在不同的時間節點上，我國的財政制度與稅收收入都發生了許多變化。但是，隨著中國經濟的發展，我國經濟面臨了更加復雜的形勢，中央政府更加重視財稅制度對經濟的調節作用。2019年，中央工作會議中提出要實施更大規模的減稅降費舉措，進一步發揮稅收對經濟建設的調控作用。新一輪的稅收改革呼之欲出，多項部門積極地進行多領域試點工作。到目前為止，我國稅收制度經歷了三次重大變革，1994年的分稅制，該制度明確了將中央與地方的財政收入分配。2016年，全國推行“營改增”政策，該制度使我國建立了世界上先進的現代增值稅制度。2018年，結合中央與地方最新的財政關系，并充分考慮我國稅收現狀，稅務部門在建立了科學完備的財稅體制制度下，正式地將國稅與地稅合并。當前，中國經濟迅速發展，面對的外部阻力也越來越大，企業生存環境也更加復雜多變。在這種環境下，中央政府發揮頂層設計進行稅收改革，社會各界及時響應號召而積極改變，下一步的財稅體系改革也正在繼續快速醞釀中。我國新一輪的財稅改革即將進行之際，企業應當抓住稅收改革的契機，積極推動自身企業的變革并結合企業特點進行相應的轉型。

二、財稅改革與企業輕資產理論分析

稅收制度是一個國家經濟發展的重要調節手段，也是一國財政保障的重要支撐。財政稅收制度與經濟發展密切相關，而經濟發展是一個動態過程。為此，一國的財政稅收制度也必然需要與經濟發展相協調，要積極地進行改革，以適應整個經濟的發展。關于稅收制度的改革，國內外學者已經進行了大量的研究。在財政稅收改革的演變進程研究之中，西方國家起步較早，進行了大量探索。最早可追溯于18世紀的亞當斯密，斯密提出經濟發展需要市場經濟，市場經濟需要自由放任主義這只“看不見的手”；其主張政府要盡量減少稅收，要履行好其基本的職能，盡可能少的干預經濟活動。隨后19世紀40年代，阿科斯則主張政府需要干預市場經濟。他強調在經濟過程中需要政府扮演干預角色，然后從經濟發展的角度對政府干預經濟展開論述，并且解釋了稅收是支撐政府干預的一個重要手段。吉爾德（1980）指出稅收可以有效的影響收入。只有政府擴大稅收收入，才能有效直接地進行調控需求，企業會在稅收政策的指引下，積極進行科技創新。古德（2012）對稅收進行了系統研究，發現對工人個人所得稅進行削減時，會減少工人的工作意愿與工作時間；但對企業家的所得稅進行增加時，會增加企業家與的工作時間和整體企業的工作時間；企業全面的整體減稅可以使得企業的競爭活力增強，進而提高整體的企業競爭力。隨著中國市場經濟改革和稅收改革的不斷完善，越來越多的中國學者對財稅政策改革進行了大量有效的研究。中國學者袁紅英（2018）認為在當前情況下，我國的財稅改革的整體目標應該從總量的治理逐漸轉變為優化結構治理，由現在的政府主導機制逐漸轉向市場主導機制。同時更多地將稅收制度向企業方面傾斜引導企業不斷進行產業結構調整，并且需要借助稅收手段積極增強創新環境。石寅（2016）通過對中西方財政制度的研究，發現當前我國稅收改革應當以結構性減稅為主，調整企業向第三產業傾斜，他進一步指出企業應結合自身情況，朝輕資產化方向進行適度轉變。與輕資產對應的是重資產，學者指出重資產的概念主要指企業將自身的資源投入到企業用于產品制造的廠房、設備、土地和生產線等變現能力不高的固定資產部分。重資產的資本投資特點決定了該類型企業具有明顯的壟斷性、控制性和保障性。輕資產的概念有別與重資產。輕資產相較于重資產具有明顯的靈活性。這種輕資產與傳統固定資產不同，更多是指企業的品牌資源、企業價值、研發能力等方面。西方學者在20世紀70年代提出了企業資源投資與企業效率之間存在一定的反向關系，這是學者對企業輕資產化方面研究的開始階段。自企業資產比重理論提出后，該理論便在全球許多國家廣泛采用。

三、財稅改革與企業輕資產化轉型研究分析

1990年1月份中國的月度財政稅收收入為143億元；2020年3月份的月度財政稅收收入為7854億元，增長率高達54.92倍。可見，我國的財政稅收為保證中國經濟快速發展提供了強力的財政支持。現在中國已經成為全球第二大經濟體，但是中國原有的發展模式很難繼續推進，社會發展也進入了轉型期，社會各界就對企業輕資產化政策進行了廣泛而富有成果的討論。我國當前正處于經濟發展新常態時期，企業面臨著內部與外部的雙重壓力，中央政府和地方政府正在努力為企業發展營造良好的經營環境。許多企業此時大力推廣企業輕資產化政策，正是希望能夠抓住財稅改革的新契機，從源頭上提升企業競爭力，減輕企業負擔，推動企業的良性發展，此舉對我國企業邁入良性發展軌道具有現實意義。

我國財稅制度進行了多次重大改革，從1994年分稅制到2016年“營改增”，再到2018年國稅地稅合并，我國財稅制度的一次次改革為企業發展提出了一個重要任務，要求大力發展具有創新精神和高效企業，不斷給擁有核心競爭力的企業優惠稅收政策。這種新型的輕資產戰略是符合科技創新技術發展和中國經濟轉型產業結構升級的一種重要的方式。為此，越來越多的傳統企業戰略方式需要面臨重大的改革。輕資產是相對于重資產而言的，更多的是指企業的無形資產和軟性資產，比如企業文化、企業架構、客戶關系、企業品牌和技術創新等方式。對于傳統企業而言，有足夠的重資產可以進行銀行貸款的抵押業務。但目前來說，輕資產企業具有更多重要的優勢，特別是在財稅改革政策下的稅收優惠優勢，包括研發費用的所得稅前加計扣除、高新技術企業所得稅率的優惠、技術產品銷售免征增值稅、技術服務轉讓所得限額內免征所得稅等。同時，企業要想獲得高收益，必須在微笑曲線兩端才能獲得高額回報，輕資產是企業獲得微笑曲線兩端的必需條件。只有企業重視輕資產的發展，才能更好地提升企業的盈利能力。伴隨中國經濟進入新常態，越來越多的企業必須要改變過去依靠重資產來發展的傳統模式。這也是我國財稅制度改革希望引導企業轉型的重要目的。為此，大量的企業紛紛進行企業改革，向輕資產轉型。

四、結語

黨的十八屆三中全會之后，中國進行了新一輪的財稅改革。財稅改革將給予稅務部門更多的自主權。具體措施可能因地制宜，因企業而異。但是，財政稅務部門會借助財稅政策進一步激勵企業完成科技創新和企業結構轉型的艱巨任務。在這新一輪的改革之中，可以看到我國的稅收制度更加透明、高效。財稅制度也將為中國經濟發展和調配社會資源起到重要作用。以這一輪財稅改革為契機，許多企業也積極進行企業轉型。結合本領域發展現狀，部分企業需要進行輕資產化改革。在以往財稅制度下，許多企業持有巨量的重資產可以作為銀行抵押物。但是，新一輪的財稅改革可以發現政府更多的是引導銀行向新基建企業、信用良好企業、科技創新企業貸款，稅收可以作為引導企業發展一項重要調控手段。在新的經濟形勢之下，重資產反而成了企業快速轉型的一個障礙。為此，企業應當積極響應財稅改革的號召，進行企業輕資產化改革。企業進行輕資產化改革，可以更好地適應未來稅收改革。■