論上市公司會計造假的問題研究
——以A企業為例

廣西科技師范學院財務處 廖慧靈

1 A企業會計造假的案例分析

A企業7年累計虛增利潤總額高達10.12億元，如此驚人的數字竟無人發現。公開資料顯示，造假最開始是在2009年，A企業召開銷售專題會議，在預計當年銷售收入約為4億元的情況下，定下了10億元的銷售目標。而這個銷售會議，正是A企業造假的起點。為了完成目標，其采用了一種簡單粗暴的方法：把借款做成營業收入。業績不夠，“預售”來湊，A企業當時采用了一個“絕妙”的主意，采用預售方式提前獲得資金，同時按照10%的價格讓利和同期商業貸款利率支付客戶預付款利息。按照會計準則，這樣的收入在會計項目里應歸為“應付賬款”。但他們竟然直接大面積虛構貨物銷售合同、出庫單等材料，直接將此類賬款歸到貨款進賬，把虛構的銷售收入全部算作利潤。而對于客戶來說，這種方式是只賺不賠的，因此有至少10家公司都配合了A企業進行造假。A企業通過虛增營業收入、少計財務費用、虛增利潤總額來造假。

很多人都注意到，在這7年間，A企業都是由同一家著名內資所進行審計的，且竟然每年都出具了“標準無保留意見”，令人匪夷所思。其中就有人質疑：貨沒發先確認收入，存貨結轉成本，存貨賬實肯定是不相符的。5個億收入，按照10%毛利，存貨也有4.5億的存貨，如此大的差異監盤不會發現不了？這其中更應受到關注的是簽字的注冊會計師的名字。長達15年間A企業總計披露了15份年報，一共有簽字會計師10人。其中有錢某簽字的年報10份，有李某簽字的年報5份。

可以看到，其中大多數都是5名注冊會計師在輪換著簽名的。也就是說，雖然該事務所多次更名，但本質是沒有變化的，極其有可能在7年間始終都是同一團隊進行的審計。連續審計會使得審計與被審計雙方的關系越來越融洽，但更可能影響到審計的獨立性，出問題的可能性會越來越大，知名財稅審計專家、資深注冊會計師劉志耕對《財經天下》周刊表示，“審計師喪失職業道德，可能就會視而不見，甚至共同合謀。一旦獲取了證據，對審計師的處罰會很嚴重，甚至會被刑事處罰”。這樣的規定是為了防止長期任用同一注冊會計師，降低協同舞弊的風險，但就結果而言，該團隊仍舊沒有盡到審計的職責。不論這幾名注冊會計師是水平不夠被蒙蔽，還是有意縱容，事實上都導致了A企業連續7年囂張財務造假，坑害了無數投資者。

2 A企業會計造假的原因分析

2.1 會計造假的手段

2.1.1 收入造假

一些企業通過不合理分割銷售期間，來調節銷售收入，提前或者推遲確認收入時間。比如從企業發出了產品，但是并不符合收入的確定時間；或者是企業出售房屋，但并未辦理交接過戶手續，在類似這些情況下就不能確認其收入。A企業為了達到增加當年營業利潤的目標，也會通過將產品銷售給虛構的客戶進行虛擬交易，使得收入遠大于真實交易的收入，進行收入造假。

2.1.2 成本費用造假

成本費用造假是指公司通過一些手段，如成本費用轉嫁、費用資本化以及計提壞賬和資產減值準備等，對公司的成本費用進行調節，進而調節利潤的一種造假手段。A企業通過少計財務費用來降低成本，虛增利潤來進行會計造假。

2.1.3 關聯方交易

關聯方就是指能與公司直接或者間接地相互產生重大影響的雙方或多方，關聯方交易是企業操控利潤的主要手段。關聯方之間通過利益輸送或轉移損失的形式進行業務來往，但未將相關業務在合并報表中體現。這樣可以縮減交易成本，增加公司銷售收入，最大程度地提高公司的利潤。

2.2 會計造假的危害

2.2.1 危害會計工作者本身

會計從業人員最基本的職業要求就是誠實守信，一旦會計人員違反了會計法律法規，故意參與偽造、變造、虛報會計信息等會計造假行為，就會受到相應的處罰。情節比較輕的會計人員，就有可能被原來的公司辭退，被列入會計人員誠信檔案黑名單，不能繼續從事會計相關行業；情節比較嚴重的會計人員，除了要面臨巨額罰款之外，還將會受到法律的處罰，甚至可能背負牢獄之災。

2.2.2 影響會計信息使用者的經濟決策

會計信息的真實性和可靠性是會計信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。如果不能確保會計信息的準確性，就不能保證會計信息使用者作出正確的經濟決策。一些會計信息，比如財務報表，作為會計信息使用者了解企業業績情況的主要方式之一，應該確保其準確無誤。但是不少公司為了營造良好經營業績的假象，欺騙投資者，從而進行會計造假。通過故意發布虛假的財務報表，誤導會計信息使用者，使得投資者作出錯誤的決策，并使其經濟受到損失，同時也會失去對該企業的信任。

2.2.3 影響正常的市場經濟秩序

市場經濟的調控需要依靠會計信息，一些企業對外提供經捏造的會計報表等會計資料，不僅給投資者帶來了經濟上的損失，也給社會帶來了不良影響。再加上審計人員的執法力度不夠深入，沒有明確自己的職責所在，甚至故意包庇一些企業，使得這些企業肆意妄為，搞壟斷、做假賬。有些企業甚至是一些空殼公司，利用虛假的公司財務信息來吸引公眾投資，騙取國家或公民的財務。如果政府不對這些造假企業進行整頓，市場秩序就不可能朝著健康的方向發展。

2.2.4 導致社會誠信的喪失

如果一個社會沒有了誠信，社會也必將失去基本的公平正義，人與人之間就不會存在基本的信任。站在企業的角度來看，提供不真實的會計信息不僅會使公眾的利益受到損失，也會阻礙市場經濟的正常運行。惡意造假會使得企業喪失社會誠信，造成員工辭職、下崗等現象的發生，也會導致公司領導與員工出現分裂，加深群眾對企業的不信任度。

3 會計造假普遍存在的問題

3.1 會計從業人員職業道德觀念淡薄

一個人的行為受其道德思想的支配，只有思想正確了，才會做出正確的行為。如今會計人員職業素質普遍較低，一些會計人員缺乏職業精神，不思進取，思想觀念仍然停留在過去的經濟體制；不主動學習新的會計法律，甚至不遵紀守法，無視國家法律，不能按照會計準則對企業日常經營活動進行會計核算。還有一些會計人員對會計職業行為準則和職業道德規范并不熟悉，或者知之甚少，不知道會計職業道德規范的基本內容。目前，我國4000多萬財務人員中，其中持證上崗人員僅占50%左右。部分會計人員素質低下，其中一些人雖然知曉《會計法》，有較高的會計業務能力，但他們不認真履行會計準則，故意違反會計職業道德，進行會計造假。這不僅會給會計信息使用者帶來經濟損失，也會給企業帶來不良影響。

3.2 追求私利，堅守自盜

在金錢、名利、地位等利益的面前，有些會計人員難以抗拒各種各樣的誘惑，無法保持為民服務、誠實守信的初心。企業中會計的職責就是幫助企業進行準確的會計核算，并做好相應的財務報表。而近年來，隨著企業弄虛作假現象發展得越來越普遍，一些會計人員心里扭曲，存在僥幸心理。他們認為既然別人都能通過會計造假來牟取私利，賺更多的錢，還沒有被發現，那我為什么不可以效仿他們？漸漸地出現了部分會計人員為了滿足日益膨脹的私欲，形成了錯誤的價值觀。在公司有一定話語權的會計人員開始瀆于職守、監守自盜，做一些違背法律法規的事情。在實際工作中也頻繁出現一些會計人員為了滿足自己的欲望，利用自己的崗位便利打掩護，進行會計造假，暗地里私自接受他人賄賂，貪污、侵吞公款、損害企業利益等不良現象，這嚴重擾亂了我國市場經濟的發展秩序。

3.3 違背會計準則，弄虛作假

對于會計行業的從業者來說，保證會計賬目的準確性，不弄虛作假，是每個會計人員都應該遵循的最根本的職業準則。但是在各種誘惑面前，并不能保證每個會計人員都能夠做到堅守準則。就目前來看，會計人員做假賬的現象已然不是少數情況，甚至已發展為普遍情況，導致企業會計信息的真實性和準確性已經很難保證。在實際工作中，部分會計人員在公共利益與個體利益相悖時，故意違背會計準則，直接或間接地參與會計資料的造假，向公眾提供經過偽造的會計信息。當然也有一些會計人員并非是出于主觀目的做假賬，而是受迫于公司負責人的指派。這是因為二者之間存在雇傭關系：公司負責人作為雇主，而會計人員作為雇員，所以導致會計人員在很大程度上處于被動地位。有時候處于進退兩難的地步，如果始終堅持會計準則，就有可能面臨丟掉工作的情況；如果妥協于企業負責人，就會違背會計準則，承擔造假被發現的風險，這就要求會計人員具備更高的職業道德素質。但是總有一些會計人員害怕丟掉工作，未能堅持實事求是、客觀公正的會計準則，進而鋌而走險。在企業負責人的指使下被動地做假賬，按照他們的命令做事，通過一系列的手段對會計信息進行偽造，甚至同流合污，伙同企業負責人貪污、私吞公款。另外，一些審計機構的會計人員，違背公平的會計準則，在進行審計時，沒有嚴格地執行審計程序，操作不規范，明知企業會計報表有錯或者有舞弊現象的存在，仍給出不合理的審計意見，包庇造假企業，助長了企業會計造假的不良之風。

3.4 執業態度不端正，缺乏敬業精神

會計工作不僅是簡單的會計核算，還包含許多其他管理方面的業務，綜合性很高。而且會計隨著經濟的變化也在持續發展，需要更多精通業務技能的管理型人才。在現實工作中不少會計人員缺乏基本的業務素質，責任心不高，缺乏積極進取的精神，并不具備較高的業務技能，只是一味地停留在之前所掌握的知識里停滯不前，實務操作技能弱，缺乏鉆研業務的刻苦精神。他們不具備一定的經營管理方面的知識，不能根據時代的發展要求進行工作，業務實操技能遠遠不能滿足崗位實際需求。實踐中由于會計人員業務能力有限、執業態度不端正，而造成會計造假的情況并不是少數，這些都會不同程度地影響會計信息質量。還有一些會計人員進入門檻低，沒有進行過會計專業知識方面的學習，甚至有些在職會計人員連基本的會計從業資格證都沒有取得，對會計知識了解程度不夠深入。由于缺乏對本職工作的熱愛，一些會計人員在工作時敷衍了事，做事覺得差不多就行，不追求盡職盡責，從而出現頻繁跳槽的現象。

4 解決會計造假問題的對策

4.1 提高會計人員的綜合素質

對于一名會計從業人員來說，應當具備較高的職業道德素質。首先，要樹立科學的世界觀、人生觀、價值觀。這就要求企業必須在日常工作中，增強會計人員的責任意識。會計人員要能夠以一種敬業的心態去對待工作，在各自的崗位上盡職盡責，做到始終保持初心，還應如實反映會計工作內容，堅持客觀、公正的原則；其次，要繼續加強會計人員學習會計知識的熱情，提高處理業務的技能。具體分為兩個階段，入職前學習和任職后繼續學習。入職前學習主要是指在學校接受的教育，任職后教育則是指會計人員通過自我鉆研，不斷學習新的會計法律法規和開展在職會計培訓，使其不斷更新業務知識，提高業務素質。同時，企業還要建立會計人員定期輪崗制度，加強人員的全局意識，培養綜合性人才，更好地服務于企業管理方面的工作，為參與管理打下堅實的基礎。比如，公司領導切實組織內部會計人員開展學習和培訓，熟悉并掌握會計法規相關的新政策。還要針對會計人員的職業道德，建立一套詳細的職業道德獎懲制度。對于素質較高、堅持會計準則的人員進行嘉獎，并提供相應的保障服務，使會計人員不再受限于企業領導人；而對于素質低下、故意違背會計準則、提供虛假信息、嚴重違反會計職業道德的會計人員，應采取處罰，使其付出嚴重的代價，做到獎罰分明。

4.2 加強會計監督體系，加大懲處力度

防止會計造假的途徑之一是加強會計監督。證監會及審計機構應該發揮其主導作用，對企業進行定期或者不定期的檢查，從根本上杜絕企業會計造假現象的發生。不僅要強化會計人員的自我監督，即會計人員之間通過掌管不同的工作，各司其職、互相監督；還要加強企業領導人的監督，企業領導人作為公司的決策者，保障各項會計制度的實施，他們的決策直接影響著會計信息的真實性。因此，企業領導人應該身體力行，自覺遵循會計法律。對于一些給社會公眾造成惡劣影響的會計造假企業，要加大懲處力度。不僅要進行罰款、責令停業整改等行政處罰，還需要更嚴苛的法律和更大的懲罰力度去處理，讓企業和從事會計造假的人付出的代價遠遠大于其所獲得的利益，以此警示，杜絕會計造假事件的頻繁出現。

4.3 完善公司的內部控制制度

內部控制制度是現代企業管理的一項重要制度，也是企業進行會計核算和管理的基本規范。確保內部控制制度的完善，可以提高會計人員的工作效率以及會計信息的質量水平。一方面公司要根據會計法律法規的規定，并充分結合企業在實際工作管理中出現的各種情況，及時修改公司內部控制體系中存在的不合理制度，逐步完善公司的會計工作體系；另一方面企業還需要抓好各種規章制度的確切實施，制度建立的關鍵在于必須將其具體地落實到實處。因此，企業應建立科學的管理模式，設立內部監督機構，同時對于財務工作要明確職責范圍和工作程序。比如，單位領導和分管領導層層配合，抓好制度的落實情況，減少因為企業內負責人參與而進行的內部造假現象，進一步建立和完善公司內部各種規章制度，改善會計環境。

4.4 完善和建立相應的法律措施

會計法律是針對會計工作制定的法律制度，《會計法》應該根據新時代經濟的發展而不斷更新變化。所以要及時制定新的會計法律法規，完善和健全我國會計法律制度。從源頭出發，治理我國企業的會計造假問題，提高會計工作質量，發揮會計信息在市場經濟建設中的重要作用。會計人員還要知法、懂法，在工作中不僅要靠自身的約束，也要靠外部嚴格的法律約束，嚴格遵循會計法律法規，踏踏實實地依法做好會計工作。

5 結語

我國的市場經濟仍處于發展階段，所以現階段政府、社會等部門監督體系尚不完整，導致社會各領域會計造假現象較為嚴重。會計造假現象的產生是由諸多方面的因素引起的，既要分析會計從業人員自身因素及公司內部制度等內在因素，也要考慮政府部門懲治力度弱，以及會計監督制度不成熟等外在因素的影響，這就需要國家、行業、企業、會計從業人員四方共同努力。本文分析A企業會計造假事件，上市公司會計造假的方式、手段及危害，并找出該問題發生的原因及解決問題的對策，從根本上杜絕會計造假現象的出現，使會計工作提升到一個新的水平，從而促使我國社會主義市場經濟健康穩定發展。