完善我國上市公司內部控制審計路徑探討

王穎婷

一、內部審計發展的重要性

做好內部審計控制企業審計工作是我國上市企業公司內審管理部門的基本職責，但在新經濟時代的發展背景下，內部控制審計行業應該也已經有了新的行業發展方向和新的路徑，自1983年起，我國政府開始逐步建立起新的內審制度，內部控制審計的國際影響力和其在社會上的認知度不斷提高，《企業內部控制審計指引》明確要求已在主板企業上市的企業自2012年起必須聘請我國會計師事務所對其內部審計控制的具體有效性情況進行審計并及時發表意見。越來越多的我國上市企業公司已經逐漸形成內審意識，并做到內部風險控制大于審計的重要性且按規定開展了內部控制審計。但是內控系統普及度和外部發展水平滯后的問題仍然存在，據外部相關的審計數據分析顯示，在外部相關審計財務報告舞弊或者詐騙的犯罪案件，以及由外部代理會計師事務所組織出具的外部審計財務報告中，標準上無保留意見的外部審計財務報告比例占比高達98%，可見這是財務報告造假，由錢權交易所帶來的出具不真實的審計報告為了包庇涉事企業的行為還是屢有發生，除此之外，還存在相關企業對內控披露的意識和自覺性不高的情況。

二、目前上市公司中內部審計存在的問題

1.內部審計獨立性不夠，人員專業素質欠缺

2003年，審計署發布號令指出內部審計部門作為公司管理機構，可以不受干涉地獨立行使督查職能。此外，國內的《審計法》又規定內審要在國家審計的監督和報告下，這條規定的出臺使得有些公司對內部審計存在錯誤認知甚至于一些公司的內部審計部門只是為了應政府的政策要求才成立的，所以在這些公司中普遍存在內部審計工作得不到管理層的認可，管理層對內審的實際情況不重視，對待內審工作敷衍了事等現象，有些公司領導還會直接干涉公司內審部門的工作，而內審部門缺乏企業董事會和監事會等高層執行機構強有力的監督，使得這種管理模式難以有效地約束企業中管理層的權力，實現對公司日常治理的有效監督，導致內審部門失去本應該有的獨立性和可靠性。而且目前公司內審部門還存在人員變動大、專業能力不夠、不能勝任相關審計工作等問題，而公司設立內部審計的目的在于幫助企業實現其發展目標，改善機構運作并增加企業價值，這都對內部審計人員具備較高的管理知識與水平有所要求。所以當審計人員專業水平不夠時，即使做了相關的工作也很難抓住問題的關鍵，從而對公司實際治理中的問題和亂象難以提供建議和解決方法，內審機構形同虛設。

2.內部審計業務范圍不廣

國內財務審計的重點業務，在于鑒證那些客觀且可獲取的財務相關企業財務數據與既定審計標準之間的相關合規適用程度及日常財務生產管理經營的績效檢查上，而到目前為止，我國財務內審工作內容主要包括生產經營狀況審計，合規程度審計，財務內部風險控制審計，舞弊行為調查或對內部風險控制人員進行績效評價?？梢钥闯觯ぷ鲀热葜饕€是聚集在財務層面，但通過對國外的內審的研究和調查比較可以發現，公司內審工作的范圍除了與財務相關的方面外，還應該延伸到經濟效益審計、經濟責任審計、風險及投資審計等更加深遠的方面。上市公司涉及領域更廣，內審應該同步延伸業務更好的監督上市公司的日常經營活動及防止公司造假，也要求我們要通過擴大內審范圍來加強對內審的管理，從而更好地實現對上市公司的監督，達到經營目的。如果內審高效運行，就可以促使組織權力約束機制得以高效運營。

三、完善我國上市公司內部審計的強化路徑

1.建設專業審計部門，完善相關業務能力

國家審計部應加大有關內審觀念的推廣，提高企業管理層對內審部門的正確認識，從而加強公司對內審部門的重視程度并認真對待內審日常工作，建立健全有力的內審部門，提高公司選拔內審職員的門檻，由經驗豐富和有相關財務背景的招聘負責人在雇用內審職員時仔細篩選，關注要聘用內審人員的相關教育背景和取得顯示專業度的證書，以及以往的工作經驗是否能幫助其勝任內審部門的工作，是否能監管公司的日常經營，對公司相關的治理問題是否能提出建設性意見，入職后對于進入內審行業的職員要進行考核，從而更好地提升內審職員的執業水平。因為目前國內內審職員存在執業水平良莠不齊，對審計認知不深入、經驗不充足等問題，所以需要進一步提高公司內審人員的審計執業水平。內審職員應熟悉并掌握審計的基礎知識、根本思路和基礎手法，以評估財務控制的有效性，還要熟知財務會計、籌劃管理、法律法規等相關領域的知識，以便更好地監督企業的日常治理，對工作中存在的問題提出建設性意見，促進實現企業的發展目標，防止財務工作造假。

2.完善內部審計涉及業務及范圍

國內的內部審計發展還不夠完善，與國外相比，我國內審業務分布仍然停留在對財務審計的關注上。我國市場經濟不斷發展，上市公司不斷增多，業務范圍也不斷擴大，內審范圍也應隨之不斷擴大，否則將不利于實現內審的作用，不利于內審行業的發展。國內內審職員的工作主要是核查日常經營中財務部提供的數據的準確性、所獲取的證據與既定標準的匹配程度，而未深入管理和經營中。將公司內審審計工作中涉及的業務范圍逐步擴展到涉及社會經濟效益項目審計、績效考核審計、風險管理項目審計以及生態環境保護審計、人力資源管理審計等各領域，我們可以引進國外先進的審計知識，更新我國內審人員對審計舊的認知和知識。內審部門要致力于公司的總體目標，促進公司的目標實現，提高經濟效益，并發揮內部審計的專業性，對上市公司經營業務眾多、顧客范圍廣、環境變化可能帶來的更大風險和機遇提出關鍵意見，提升公司的治理效果。但是內審部門作用實現的前提在于內審人員要有較高的專業素養，了解國際內審準則，能深入進行相關工作，還可以引進相關的先進信息技術來提高審計水平，彌補人為審計中可能存在的一些弊端，實時監控公司情況，解決公司運營中可能存在的問題。

四、結語

綜上所述，完善內審制度是目前經濟背景下的強烈要求，但目前我國企業內部存在的管理層對內審部門重視度不高，干涉內審部門獨立性，以及內審業務不廣，內審人員專業性缺失，且缺乏完善的法規規范的問題，都在阻礙我國內審部門更好地發揮其應有的作用。因此，我們應該采取對應的措施，以解決當前存在的阻礙內審部門發展的問題，從而更好地促進企業的目標達成，防止財務造假。通過企業的良性發展營造良好的市場生態，促進內審行業的整體進步和發展。