注冊會計師職業責任潛在風險與實際風險的矛盾分析

馬 犇

作者系長江大學文理學院注冊會計師

隨著新時代經濟的飛速發展，對于會計、經濟法、管理專業方面人才的需求逐漸增多，注冊會計師的地位也逐漸提升，對于審計質量也可以做出保證。注冊會計師在被各方需要的同時，也存在許多風險，風險的存在導致審計決策的失敗，就會帶給注冊會計師相應的麻煩，需要遵守相關法律法規，同時對職業行為負責。本文將分析職業責任存在的潛在風險和實際風險，指出其中存在矛盾的原因，并提出相應的解決方式。

一、引言

審計的要求便是相關資料和決策要具有合法性、正確性、效益性，然而在現實生活中，注冊會計師的違法行為依舊層出不窮，注冊會計師的個人行為或是利益掛鉤等因素，容易造成審計結果的錯誤，其中無意識的失誤算是過失中的一種。但對于有意識的徇私舞弊行為，則有必要歸咎在主觀欺詐上，以上兩種行為都需要負法律責任，必須對自身行為負責。然而縱觀當今的注冊會計師行業，在職業責任潛在風險與實際風險中，因為有矛盾的出現，導致企業發展不夠健康穩定。

二、職業責任潛在風險和實際風險概述

1.職業責任潛在風險

潛在風險包含兩種，其一是企業內部的因素過多，對審議報告結果產生影響，包括競爭對手的實力情況、自身在市場中的競爭力、管理部門之間的權力分散和疊加、審議期間出現的各種問題和交易情況等，以上的風險固定，沒有辦法通過快速改革來消除。其二是檢查過程中出現的問題，因為在注冊會計師手中的信息是最后程序，在這之中經過很多人員的管理和磨合，可能稍不注意就會檢查不出來，出現的問題其實只是失誤帶來的結果，而在整個過程中，哪一個環節、哪些人員出現問題，想要加以掩飾，也需要大量的檢測行為，制造困難總比消滅困難的難度大，因此間接導致注冊會計師的風險增大。

2.職業責任實際風險

注冊會計師的任務其實和被審計單位的責任是分開的，雙方之間的利益關系被隔絕，現實工作情況卻全然不同，注冊會計師為了經濟效益，會選擇和被審計單位產生巨大的經濟關系，責任分配也因此被嚴重損壞，為了讓被審計公司過關，選擇對其違法行為視而不見，甚至助長其違法行為。中國相關法律已經對注冊會計師有相關管控措施，不過關的審查報告本身就有很大風險，然而對于審計結果和最終決策沒有明文規定，對于其是否存在違法行為也沒法做出判斷，通常要在無數次審計決策后，才能得出行為不當的結論，而關于小方向的錯誤很難直接歸咎于決策失誤，因此在實際狀況中，風險會不同程度降低。

三、職業責任的潛在承擔風險升高

1.輿論推動誤導

近年來，更多的投資人使用法律武器保護自己的合法權益，這種行為是值得推崇的，然而在法律追責中，使得相關注冊會計師所要承擔的法律責任越來越多，導致審計市場壓力變大。在各種公眾媒體、電視新聞和網絡信息的造謠生事中，本來應該平分的責任卻因為輿論誤導被民眾強加于注冊會計師一人身上，由此不僅使其他責任方逃避法律責任和道德譴責，還增大了注冊會計師行業的壓力。

2.深口袋理論

注冊會計師很大的職業責任是為了保證審計結果的正確和合理，減少企業的風險。但在實際過程中，審計結果的不完善容易被誤解，注冊會計師會被認為風險管理失敗，在企業的責任推諉中，容易把所有罪責都承擔下來。因此，對于財務報表等信息的正確性與否，注冊會計師應該做出相應的核算與核查，在工作中不斷提高自身經驗，注意其中信息是否正確，同時也要提升自身的綜合素養，把企業賬目中不符合規定的部分排查出來。

四、職業責任的實際承擔風險降低

1.信息使用者非專業

投資者會把大量的責任加到注冊會計師身上，但同時，因為投資者對于追責過程的不精通，或者對相關內容不夠了解，導致在追責過程中并沒有追回自己的利益，也因為一些本質上的漏洞，使相關注冊會計師等逃避責任。因此，也沒有正確地維護自身利益，反而導致法律程序沒有完成，經濟利益沒有追回。相關維權的力度太小，更多投資者會帶著“本來就沒有多大損失”“法律程序過于麻煩”“算自己倒霉”等消極態度來維權，導致投資者不清楚如何追回自身利益，從而失去維權機會。

2.失敗后的民事賠償過輕

如今，相關法律法規缺乏強制性，也沒有固定的賠償措施和標準，容易導致注冊會計師對賠償不重視，輕視違法行為，導致風險加大，而相關問題只停留在表面上，沒有通過細致分析來確定責任。

五、潛在風險與實際風險的矛盾解決方式

1.降低潛在風險

公眾對于注冊會計師的主要職責不夠清晰、不夠了解，因而會導致追責過程中社會輿論導向錯誤，注冊會計師決定不了所有的審計內容，從整體行為來看，負責人不僅是注冊會計師自己，也包括企業和相關機構，因此營造一個好的社會環境導向十分重要，對審計工作的結構與分配有大致的了解，才能使用正確的方式對相關人員提起訴訟，維護自身利益。

注冊會計師也是一個風險很大的職業，因此需要相應的職業保險為其工作做出擔保，如果有相應的保險制度，在沒有事情發生時毫無用處，卻可以保證在大事件發生時，不用自身負出全責，因此保險很重要。對于注冊會計師的自身水平和道德底線也應做出系統了解，避免自身出現問題而帶來無法彌補的失誤。通過系統的過往記載，展示出注冊會計師的可信任度，注冊會計師也應注重自身的職業責任。

2.提升實際風險

政府相關部門應該針對當前階段注冊會計師任職期間所需面對的實際風險，從審計層面控制問題，強化對于現有監管流程的管理和完善，尤其需重點增加對于注冊會計師正式執行審計工作全程的監督。其間，監管部門還需對相關企業的信息披露做到嚴格檢查，對賬目、財務報表等進行嚴格比對，同時對其企業真實狀況做對比研究，查出經營漏洞，調查注冊會計師和企業之間的經濟關系，確定是否有合作關系，是否有欺詐目的，且對于后果的嚴重性要加大宣傳力度，對相關企業的錯誤做法等做到公開透明，以此警示其他企業避免出現相同的處理方式，遠離違法行為。讓相關企業和注冊會計師感受到制度的嚴峻，對處理方式產生畏懼心理，真正做到不敢有欺詐行為，從而杜絕違法行為的出現。

提升懲罰措施的嚴格性和強制執行力度，追求企業財務的真實性，避免相關人員不把懲罰放在眼里。在注冊會計師完成審計決策后，無論出現什么問題都會出現寬松的懲罰措施，其執行力度不強，管控強度不夠，對于過小的懲罰而言，有些注冊會計師也會根據相關漏洞肆意妄為，因此應該提升制度的嚴格落實，對于違法行為嚴懲不貸。

六、結語

綜上所述，注冊會計師的職業素養越來越重要，若要保證企業快速長遠發展，就必須對相關從業人員進行審核和培養，制定不同指標，提出嚴格要求，重點注意注冊會計師的知識素養和道德水平兩方面，加強監督力度與考核。