新會計準則背景下上市公司盈余管理研究

楊玉敏

一、引言

為確保企業健康發展和國家經濟安全，相關部門越來越重視上市公司的盈余管理。盈余管理是上市企業財務管理的重要組成內容，若上市企業盈余管理不良，會直接影響投資者的投資決策，也會出現資本市場資源浪費現象。由此可見，在新會計準則背景下，對上市公司盈余管理研究具有重要意義。

二、我國上市公司盈余管理現狀

1.我國上市公司盈余管理的情況

自2007年實施新會計準則以來，我國上市公司會計管理的許多內容發生了巨大變化，推動了我國上市公司財務信息管理更加制度化和科學化。但目前政府對證券市場的監管缺乏完善的法律法規管理，尤其是其新增項目的會計處理準則不健全，造成了我國部分上市公司存在盈余管理，大大降級了盈余信息的真實性和可靠性。同時，許多研究者通過頻率分布或模型計算對上市公司對外公布的凈資產收益率、資產回報率予以計算和研制，發現許多上市企業存在盈余操縱行為。

2.我國上市公司盈余管理使用手段

我國上市公司盈余管理主要使用應計盈余管理和真實盈余管理兩種手段，前者是企業為追求利益最大化所實施的盈余管理，企業會計在不改變公司正常的生產經營活動下利用不同的會計正常或處理方法對應計的數額加以變化，使得財務數據“迷惑”相關利益人。而真實盈余管理是最常見且最為隱秘的盈余管理手段，企業管理人員采用非會計手段對企業真實交易決策予以把控，進而影響上市企業的現金流或生產經營活動等，該種方法不易被審計師發現，容易讓公司偏離最優的生產經營活動。

三、新會計準則具體內容概述

1.基本準則

基本準則是新會計準則的重要內容，主要發揮統馭作用，基本準則內部涵蓋會計基本假設、會計要素定義、會計信息質量要求、會計計量原則、財務報告目標、財務報告內的基本問題等內容。該準則也被行業內人士稱為“準則的準則”，可以有效指導會計具體實際工作。具體準則是在基本準則的框架下制定的具體工作內容，主要是對我國現階段不同類型企業的經濟活動和業務內容進行規范，但是由于經濟交易主體活動項目多和交易事項的發展，具體準則具有相對的滯后性，由于具體準則中內容不規范或不全面會出現新交易處理不當的問題，當企業遇到這種情況時可參照基本準則的要求加以操作。

2.具體準則

具體準則是按照基本準則框架來規范不同類型企業的經濟業務內容，涉及企業經濟業務確認、會計計量即相關內容披露，具體準則共38項。我們通常將具體準則按照業務類型分為三大類，即一般業務準則：對各類企業普遍適用的一般經濟業務的確認和計量要求予以規范，如職工薪酬、投資性房地產、固定資產、企業存貨等。報告準則：對各類企業普遍適用的報告類予以規范，如財務報表列報、合并財務報表、現金流量表等。特殊行業的特定業務準則：對特殊行業企業的特殊業務的確認和計量要求予以規范，如石油天然氣開采、金融工具確認和計量等。

3.會計準則應用指南

該指南主要用于處理企業經濟業務時所涵蓋的賬務處理、會計科目、會計報表、會計格式等，與之前會計制定相似。

4.解釋公告

該公共配合會計準則實際實施所配套的，用于對實施問題對應準則進行解釋和闡述。

四、新會計準則下盈余管理的主要手段

1.利用公允價值準則進行盈余管理

在新會計準則指導下，企業過去經營成本從基礎計量向公允價值計量轉變。公允價值計量和基礎計量主要不同之處在于其更突出，能讓上市企業的會計報表更加準確、更具有真實性，新會計準則將公允價值計量屬性融入上市公司的金融工具、債務重組、投資性房地產、非貨幣性交易、企業合并（非共同性控制）等活動。

2.利用新固定資產折舊政策進行盈余管理

新發布的《固定資產》準則對企業固定資產的使用壽命、計量和折舊計算提出了新的要求，即當企業使用壽命和預計凈殘值預計數不同于原先估計數時，需要對其加以調整；當企業固定資產的相關利益預期實現途徑發生變化時，需要調整變固定資產折舊方法。上市企業在改變方法時可不進行追溯調整而是利用未來適用法。

3.利用資產減值準則進行盈余管理

造成資產減值的原因復雜多樣，且上市企業資產減值判斷對會計人員的職業要求極高。資產減值的主要劑量標準為企業可收回資產，而新會計準則對企業可收回金額予以明確和規范性的定義，但是適當放寬了折現率，讓企業盈余管理有一定的調整空間。

4.利用債務重組準則進行盈余管理

新會計準則對企業債務重組有了新的規定，不僅提出企業不能將債務重組收益充當企業利潤，還強調資本公積，并將債權人讓步而導致債務人被豁免或少償還的負債納入其中。這種修改讓無力清償債務的企業實現債務部分或全部豁免時，可將其收益以更直觀化的方式陳列在當期利潤表內，以促進每股收益的方法來提高利潤調節空間。

五、新會計準則下治理盈余管理的對策建議

1.完善資本市場制度建設，客觀看待盈虧

第一，政府對股票發行制度加以完善。上市公司股票發行向著市場化方向改進，同時從規范企業盈余管理角度出發，對上市公司盈利要求可從過去連續3年盈利轉變為累計3年盈利，或提高對股份公司發行股票要求，從運行1年轉變為至少運行3年，這種改變也與國際相接軌。第二，政府加強企業融資管理。上市公司要對其資源進一步優化配置，從傳統的只變化凈資產收益率這種單一變量向著多變量方向轉變。

2.完善審計制度，加強行業監管

第一，加強審計體制的健全和管理。由于外部審計提供的審計報告可靠性更高，投資者要重視和靈活應用外部審計，這就需要外部審計機構具有一定的規范性和獨立性。第二，提高行業內部對注冊會計師的監管。當依賴會計師事務所進行審計時，此時注冊會計師或會計師事務所的立場就變得很重要，首先要查驗其職業質量，若審計過程中出現違規現象，應給予相關處罰或剝奪資格。

3.完善公司治理機制，從根源上治理盈余管理

第一，逐步健全公司內部治理機構。我國上市公司的控制權大多由公司內部人員控制，流通股數量和法人持有的非流通股數量相差甚多，容易降低企業管理效率或因個人決策失誤而損害大多數投資者利益。第二，建立科學的長效激勵機制，將經營者的收入所得直接和上市企業長期利潤掛鉤，可以有效約束不當或違法行為。

六、結語

隨著經濟全球化的加速，上市公司或多或少都存在盈余管理，這也是資本市場運行的正常現象，但是當適度變為過度時，就會對上市公司自身、資本市場和社會穩定產生較大的有害影響。每個投資者都需要了解上市公司的盈余管理操作，讓投資更加科學化。