“放管服”背景下中小企業(yè)稅務風險管理探討

唐 穎

一、引言

自2016年的政府工作報告提出“放管服”以來，“放管服”政策體制改革已經逐漸深入國家治理中的各個領域。同時伴隨國地稅征管體制改革、國稅地稅機構合并、減稅降費的推進，國家稅務從管理體制機制等各方面優(yōu)化服務、簡政放權于納稅人。根據中投產業(yè)研究院發(fā)布的《2020—2024年中國中小企業(yè)深度調研及戰(zhàn)略規(guī)劃研究報告》，中小企業(yè)數(shù)量占全部規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)戶數(shù)的97.8%、實現(xiàn)營業(yè)收入占規(guī)上企業(yè)營業(yè)收入的比重為56.7%。作為我國國民經濟的重要組成部分，中小企業(yè)只有充分認識不斷變化的稅務環(huán)境和政策，利用財稅大數(shù)據，做好稅務風險管理，才能確保正常運營及長遠發(fā)展。

二、中小企業(yè)稅務風險主要表現(xiàn)形式

1.財務會計處理方面的稅務風險

基于不同目的制定和發(fā)布的稅法、會計準則在對會計六要素的確認計量上存在不同的規(guī)定，稅務與財務處理存在差異。收入確認處理的差異：企業(yè)發(fā)生的行為在會計處理角度不需確認為收入，而稅法角度需確認并繳納增值稅、企業(yè)所得稅等，如企業(yè)將生產的產品用作市場推廣、外購的商品無償贈予他人；成本費用確認處理的差異：稅法對某些費用確認限制具體比例，超過部分需要在計算繳納企業(yè)所得稅時加以調整，如企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過銷售收入5‰，超過規(guī)定比例的部分不得扣除；資產確認處理的差異：稅法上對資產的初始計稅基礎通常比財務會計處理中對資產的初始成本確認小，后續(xù)計量上稅法確認比會計確認要嚴格，如對固定資產折舊的會計處理上可以根據實際情況加以選擇，而稅法按直線法計提。這些處理上的差異在納稅申報時，如企業(yè)沒有做調整且調整到位，必然會產生稅務風險。

2.生產經營管理方面的稅務風險

目前，很少中小企業(yè)能夠專門制定執(zhí)行稅務風險制度，將稅務風險管理貫穿于生產經營各個環(huán)節(jié)。大部分中小企業(yè)在企業(yè)生產經營管理過程中容易忽略稅務風險管理的重要性和必要性，管理層沒有足夠認識到企業(yè)的籌資、投資、生產銷售等各個環(huán)節(jié)、過程的決策都會影響到稅負，片面地將稅務風險限定在財務處理中。如：企業(yè)在做投資決策時更多關注投資項目的前景、投資回報，沒有考慮稅務風險問題，小企業(yè)自身的風險抵抗能力不高，極可能會帶來巨大的損失。

3.稅務籌劃方面的稅務風險

企業(yè)在法律法規(guī)允許的范圍內，事先通過合理籌劃、更多地獲得節(jié)稅利益是稅務籌劃的目標，而稅務籌劃是需要專業(yè)人士從調整企業(yè)經營、管理模式等方面來達到節(jié)稅效果的過程。事實上，一方面因中小企業(yè)管理層對稅務籌劃的認識不足，納稅籌劃的目標過于限定某范圍，對企業(yè)的稅務籌劃沒有做全方位的長遠分析定位；另一方面因企業(yè)稅務籌劃的專業(yè)程度不足，對稅收政策了解不夠、濫用稅收優(yōu)惠政策而做出錯誤決策或方式方法不對，同時因沒有真正了解企業(yè)生產經營，業(yè)財相分離脫節(jié)，易導致沒有節(jié)稅反而帶來稅務風險，影響企業(yè)發(fā)展。

三、中小企業(yè)稅務風險產生的原因

1.管理者稅務風險管理意識不夠

大多數(shù)中小企業(yè)管理者會片面地認為稅務問題是會計的事，自身缺乏稅務方面的專業(yè)知識和稅務風險意識，在企業(yè)經營發(fā)展過程中，更多地將精力和目光集中在經濟效益的回報上，較少關注稅務問題。管理者對稅務風險的態(tài)度實際上會影響到企業(yè)整體對稅務風險的重視程度，企業(yè)在制訂發(fā)展規(guī)劃、經營目標時，沒有將企業(yè)稅務風險考慮在內，在生產經營管理過程中，企業(yè)員工也不夠重視稅務風險。

2.財務人員稅務風險識別和處理的能力不高

大多數(shù)中小企業(yè)的財務選擇聘請兼職會計，收付款由非財務專業(yè)人員處理，賬務材料交由兼職會計處理。兼職會計一方面兼職工作較多，沒有主動為企業(yè)考慮稅務風險問題；另一方面自身對稅務知識不夠熟悉，也無法及時準確地識別稅務風險并給出合理的風險處理建議。

3.企業(yè)稅務風險管理體系沒有建立

中小企業(yè)要穩(wěn)步長遠發(fā)展，在財稅大數(shù)據背景下，必須建立健全企業(yè)稅務風險管理體系。因中小企業(yè)自身管理模式、規(guī)模等因素的影響，許多企業(yè)還沒有建立健全稅務風險的事前事中事后防范機制、稅務風險措施不到位，導致稅務籌劃出現(xiàn)不規(guī)范問題。

四、提高中小企業(yè)稅務風險管理對策建議

1.提升企業(yè)全員的稅務風險防控意識

企業(yè)應當提高企業(yè)管理者、企業(yè)員工對稅務風險的防控意識，通過宣傳、培訓等方式，讓他們充分認識到稅務風險對企業(yè)管理和發(fā)展的重要性，引導全體員工樹立正確的稅務風險防范意識。通過營造人人參與的良好企業(yè)稅務管理文化，將稅務風險防范意識落實到員工的工作行動上，細化于企業(yè)運行的各個環(huán)節(jié)中，并且規(guī)范全體人員的工作行為，確保企業(yè)健康發(fā)展。

2.提升企業(yè)稅務人員專業(yè)水平

隨著稅務機制改革的不斷深化推進，適應、吃透頻繁變化的稅務政策，企業(yè)需要有專業(yè)的稅務人才。一方面有針對性地招聘有豐富稅務風險管理經驗和能力的人才，一方面要做好對現(xiàn)有稅務工作人員的培訓，通過參加內外部培訓與交流，不斷提高他們對稅務政策、稅務知識的掌握程度，提高他們在稅務環(huán)境、市場環(huán)境的變化中識別、評估、處理風險的能力。

3.強化財稅大數(shù)據對稅務風險管理的作用

大數(shù)據時代，企業(yè)應當根據實際引進財稅大數(shù)據技術，在金稅三期上線的背景下，實現(xiàn)稅務風險的集中式管理，充分發(fā)揮財稅大數(shù)據在企業(yè)稅務風險評估、稅務籌劃等方面的作用。企業(yè)通過合理整合稅務資源，對比、分析公司的納稅數(shù)據、財務數(shù)據，建立數(shù)據源，可以確定企業(yè)稅務風險指標，建立風險分析模型。

4.構建稅務風險內控體系

中小企業(yè)構建完善的稅務風險內控體系有助于有效控制企業(yè)稅務風險，提高整體稅務管理水平。企業(yè)應當建立健全稅收管理制度，將制度流程化，企業(yè)人員按制度流程辦事，企業(yè)財稅人員嚴格按規(guī)審核企業(yè)運行過程中的票據等，按規(guī)辦理納稅申報、繳納、登記等工作；建立健全稅務風險監(jiān)管體系，建立專門的稅務監(jiān)督部門或安排專人檢查和監(jiān)督企業(yè)稅務工作，對檢查中發(fā)現(xiàn)的稅務風險做好風險評估、應對。對于發(fā)現(xiàn)的偷稅漏稅等違反法律法規(guī)及企業(yè)規(guī)章制度的行為，嚴肅處理；將稅務風險管理與企業(yè)績效考核掛鉤，監(jiān)督考核財務人員、稅務人員及其他員工，有效規(guī)范稅務行為。

五、結語

中小企業(yè)應緊跟時代發(fā)展步伐，轉被動為主動，不斷創(chuàng)新稅務風險管理工作，引進培養(yǎng)專業(yè)的稅務人才，全面分析和掌握最新稅收政策，正確對待企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的各種稅務問題，運用稅務大數(shù)據，積極應對內外部環(huán)境的變化，降低企業(yè)稅務風險成本，實現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)步可持續(xù)發(fā)展。