全面預算管理在醫藥合同定制研發企業中的應用探究

薛 蚺

一、CDMO企業實施全面預算管理的意義

CDMO全稱是醫藥合同定制研發生產企業，是藥物研發生產外包服務的一種，主要是接受制藥公司和生物技術公司的委托，提供醫藥產品的工藝流程開發及優化、配方開發、中間體制造、臨床試驗用藥生產及商業化生產等定制研發生產服務的機構。

現階段，國內CDMO行業中小企業眾多，總體呈現競爭激烈的情況，雖然行業仍在快速發展中，但CDMO企業想要在行業發展中取得競爭優勢，必須充分發揮全面預算管理在企業管理活動中的作用。通過實施預算編制、控制和調整等程序，CDMO企業可以及時發現企業經營活動中的控制偏差，不斷優化工藝流程開發、配方開發和原料采購等各業務環節及流程，為企業實現降本增效、管理方式的精細化提供有效支撐。通過科學的預算考核機制，CDMO企業可以引導各預算責任主體聚焦戰略、專注執行，使得企業的戰略發展意圖得以貫徹，促進企業的可持續發展。

二、CDMO企業實施全面預算管理存在的問題分析

1.全面預算的認識和重視程度不夠

全面預算管理是個系統性工程，要求全員參與。目前，很多CDMO企業的管理層和員工對于全面預算管理的內涵及要求的理解和重視程度不夠，往往混淆了財務預算和全面預算的區別，認為全面預算管理僅是財務部門的職責，其他部門對此不需關注。由于預算管理的復雜性及CDMO行業的特殊性，財務人員無法準確把握CDMO企業的各個業務環節，僅靠財務人員編制的預算容易與企業的實際業務情況脫軌，導致業務部門在實際執行中陷入執行窘境。

2.全面預算編制的準確性不夠

預算編制是企業全面預算管理的基礎。目前，很多CDMO企業都是行業的新進入者，企業的信息化水平一般不高，業務數據很多是依靠手工記錄和保存，用于預算編制參考的業務數據和財務數據的積累不足。同時，為了抓住CDMO行業發展的窗口機會，很多CDMO企業正在不斷加大產能建設和新技術的研發投入，預算編制中包含了大量專業性強的工程項目、技術項目、固定資產投資及更新改造等專門性決策預算，對于預算編制人員的素質及經驗要求高。加之CDMO企業商業模式的特點，對于生產、研發的技術性和專業性要求高，一般財務人員很難對企業業務數據進行全面和準確的分析，而企業的業務人員往往又不具備相應的預算管理知識，提供給財務人員的數據容易有失偏頗。最終導致企業編制出的預算準確性不夠，實際執行過程中的調整過多，不能有效指導企業的經營管理。

3.全面預算與企業長期戰略目標結合程度不夠

全面預算管理要求平衡企業的短期目標和長期目標。很多CDMO企業在實際預算編制過程中，更多是將預算與短期目標相結合，預算目標過分重視成本、費用的控制，高度關注盈利能力和收入的提高。對于企業長期目標的關注不足，如缺少對人才儲備、品牌建設、研發投入等指標的考核，導致企業預算難以和戰略目標相結合，無法有效推動戰略目標的達成。

4.預算執行跟蹤和考核機制不健全

預算執行的跟蹤管理是CDMO企業進行全面預算管理不可缺少的環節。很多CDMO企業的預算執行跟蹤機制并不健全，導致企業無法及時了解和發現預算執行的實際情況和控制偏差，從而未能及時采取有效措施來調整預算管理活動。

在預算考核管理中，CDMO企業存在預算考核機制不健全、內容不完善、結果落實不到位等現象。部分CDMO企業的預算考核和激勵機制僅是對高層管理人員和財務數據的考核，缺乏對各責任中心和員工執行情況的考核與激勵，導致員工參與的積極性不高。

三、CDMO企業實施全面預算管理的對策建議

1.強化全面預算管理的培訓，提高企業員工對于全面預算管理的認知和意識

全面預算管理工作要求企業全員參與其中，CDMO企業決策層必須高度重視全面預算管理，在預算管理工作中起到模范帶頭作用，從而提高員工的預算管理意識。同時，強化全面預算管理相關知識的培訓，提高員工對全面預算管理的認知和能力。一方面，通過對非財務人員的財務知識培訓，加強其對于預算管理工作的理解，提升業務預算編制的準確性；另一方面，加強財務BP的培養，通過輪崗、知識培訓等方式，提升財務人員對于CDMO行業的認知，以及對于研發、生產和采購等業務環節和運營模式的了解，強化財務預算與業務預算的銜接，促進企業業財融合。

2.健全全面預算管理的組織體系，提高預算編制工作的科學性

為確保全面預算管理工作的有效實施，CDMO企業需要完善全面預算管理體系和制度，建立在預算管理委員會領導下的，與企業組織架構和管理體制相協調的預算管理工作機構，保障預算管理各環節和職能的銜接，推動預算工作的有序開展。

在預算編制過程中，CDMO企業應不斷完善和規范預算編制的制度及流程，確保預算編制的依據、內容、程序、方法及目標的科學和合理，充分利用現代信息化技術和物聯網技術實現業務數據的電子化、自動化、網絡化和智能化，提高預算編制數據的準確性和編制效率。預算目標的制定中，CDMO企業應根據戰略導向原則，平衡好企業長期目標和短期目標，綜合考慮企業規模、產業鏈及市場環境變化等內外部因素，科學設定各項預算控制目標并制訂詳細的計劃，促進戰略目標的落地。預算編制方法選擇中，CDMO企業應結合企業實際情況和不同預算編制方法的優缺點和適用條件，選出適合企業不同業務環節的預算編制方法，提高預算編制工作的科學性。

3.完善預算執行的動態管理，健全預算考核機制

預算執行的動態管理是保障全面預算管理有效實施的關鍵環節。首先，CDMO企業應建立和完善預算執行監督和分析的制度及流程，增強預算管理對各業務環節的控制能力。其次，做好預算目標的分解和預算執行的監控工作，對于預算執行過程中出現的控制偏差要及時分析原因，制定相應的優化措施，實現對企業預算管理動態控制和協調。

四、結語

綜上所述，CDMO企業在進行全面預算管理的過程還存在一些問題，為了發揮預算管理在企業規劃、決策、控制和評價等活動中的作用，企業的預算管理應在遵循戰略導向、過程管控、融合性、平衡性及權變性的基礎上，通過強化全面預算管理的培訓、提高員工預算管理的認知和意識、健全預算管理的組織體系、科學編制全面預算、完善預算執行的動態管理、健全預算考核機制等方面來完善全面預算管理體系，推動企業實現戰略目標。