高質(zhì)量發(fā)展時(shí)代的全面預(yù)算管理探究
——以M市煙草商業(yè)企業(yè)為例

蘇慧萍

一、全面預(yù)算管理及其推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的意義

全面預(yù)算管理是企業(yè)在預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，對經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)營行為合理預(yù)測與估計(jì)，并進(jìn)行全員、全過程的控制與監(jiān)督。全面預(yù)算能夠?qū)崿F(xiàn)用數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來一定時(shí)間范圍的經(jīng)營、投資、財(cái)務(wù)等活動的具體計(jì)劃，它是企業(yè)內(nèi)控控制的重要工具，對推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)具有重要意義，主要表現(xiàn)在：

1.通過引導(dǎo)和控制經(jīng)濟(jì)活動，使企業(yè)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)

企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展不是以高速增長為唯一衡量標(biāo)準(zhǔn)，更要注重確定目標(biāo)后的穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)，以預(yù)算指標(biāo)為指導(dǎo)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正經(jīng)濟(jì)活動的偏差，保持經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有序，引導(dǎo)實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)。

2.推動實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間的協(xié)調(diào)

企業(yè)要實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，各職能部門之間必須密切配合，相互協(xié)調(diào)，全面安排。各級各部門之間由于職責(zé)和立場不同，不可避免會出現(xiàn)工作沖突，只有部門之間協(xié)調(diào)一致，才能最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體目標(biāo)。而全面預(yù)算通過綜合平衡，能讓各部門清楚了解本部門在全局中的地位和作用，盡可能朝著統(tǒng)一的目標(biāo)開展業(yè)務(wù)活動，是解決各部門各層級沖突的最優(yōu)方法。

3.全面預(yù)算是評價(jià)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要工具

傳統(tǒng)的考核評價(jià)體系側(cè)重于“量”和“速”，而高質(zhì)量發(fā)展則應(yīng)該更加注重質(zhì)量、效率、可持續(xù)發(fā)展。而全面預(yù)算執(zhí)行的好壞，則可反映圍繞目標(biāo)工作的質(zhì)量和效率，是比較具有代表性、體現(xiàn)綜合性的考核工具之一。

二、M市煙草公司全面預(yù)算管理現(xiàn)狀及存在問題

預(yù)算按年編制，主要包括卷煙業(yè)務(wù)預(yù)算、費(fèi)用支出預(yù)算、資本性預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。其中，卷煙業(yè)務(wù)預(yù)算采用自上而下的方法編制，費(fèi)用支出預(yù)算本著“誰使用、誰預(yù)算”的原則，由各單位及各部門編制，再由歸口管理部門審核，最后匯總財(cái)務(wù)部門。資本性支出預(yù)算作為專門決策預(yù)算項(xiàng)目，將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、在建工程等最終將予以資本化形成公司非流動資產(chǎn)的支出納入專門決策預(yù)算范圍。匯總的預(yù)算方案需經(jīng)預(yù)算管理委員會審議，原則上，預(yù)算方案允許在年中調(diào)整一次，一般安排在6月。預(yù)算控制方面，通過量化的要求確定具體的控制目標(biāo)。

1.預(yù)算與戰(zhàn)略規(guī)劃的聯(lián)系不夠緊密

由于公司的戰(zhàn)略規(guī)劃是跨越若干年度的活動，而預(yù)算往往只關(guān)注一個(gè)年度的生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃。該公司全面預(yù)算管理以來，以每年編制的年度預(yù)算為主，并且作為控制成本與費(fèi)用的工具，這就容易出現(xiàn)短視行為，不利于企業(yè)未來高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。

2.自上而下的銷售預(yù)算不夠合理

由于行業(yè)的特殊性，公司整體的銷售具有較為明顯的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)特征，因此該公司在預(yù)算編制環(huán)節(jié)通常不參考各區(qū)縣分公司的銷售預(yù)算，而在預(yù)算執(zhí)行控制環(huán)節(jié)，直接下達(dá)指標(biāo)，不可避免會出現(xiàn)“鞭打快?！被蛘邆€(gè)別責(zé)任主體“直接放棄”的現(xiàn)象。

3.專門決策預(yù)算重點(diǎn)不突出

該公司專門決策預(yù)算項(xiàng)目為資本性支出預(yù)算，包含所有固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)項(xiàng)目，根據(jù)該公司固定資產(chǎn)管理規(guī)定，2000元以上使用期限超過1年的資產(chǎn)均作為固定資產(chǎn)管理。隨著行業(yè)對基建、投資數(shù)量和規(guī)模的限制，資本性支出主要項(xiàng)目大量集中在電子設(shè)備、輔助家具器具等固定資產(chǎn)購置上，相對于該公司整體經(jīng)營規(guī)模來看，總體金額小但數(shù)量多，管理成本高。

4.費(fèi)用預(yù)算不夠科學(xué)

煙草商業(yè)企業(yè)資金充足，但費(fèi)用開支情況受到社會各界的關(guān)注，為合理分配資源，該公司建立預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，但定額指標(biāo)多數(shù)為單筆費(fèi)用開支的上限標(biāo)準(zhǔn)，這種定額指標(biāo)更適用于審核日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否超標(biāo)準(zhǔn)超范圍，而對于年度費(fèi)用預(yù)算總額的控制上難以運(yùn)用，對于預(yù)算審核機(jī)構(gòu)而言，各責(zé)任主體上報(bào)的成本費(fèi)用預(yù)算審查不夠便捷和科學(xué)；對于責(zé)任單位而言，資源的分配可能出現(xiàn)開支與業(yè)績、經(jīng)營規(guī)模不相匹配，造成部分責(zé)任主體年度費(fèi)用偏緊或者偏松。

三、全面預(yù)算管理優(yōu)化改進(jìn)思路

基于前述M市煙草公司全面預(yù)算管理存在的問題，結(jié)合高質(zhì)量發(fā)展新要求，現(xiàn)對優(yōu)化改進(jìn)M市煙草公司全面預(yù)算管理做如下思考：

1.結(jié)合戰(zhàn)略規(guī)劃，發(fā)揮預(yù)算支持作用

企業(yè)戰(zhàn)略上要求可持續(xù)高質(zhì)量的發(fā)展，那么預(yù)算目標(biāo)就不能僅僅實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部流程方面的“數(shù)字”化，單純作為短期成本與費(fèi)用控制的工具，而弱化預(yù)算的其他功能。應(yīng)結(jié)合戰(zhàn)略規(guī)劃制定中長期的預(yù)算控制目標(biāo)，再細(xì)化分解到每個(gè)年度，比如提前規(guī)劃好連續(xù)性的庫存控制規(guī)模、費(fèi)用率，避免出現(xiàn)庫存規(guī)模忽大忽小、費(fèi)用率忽高忽低等現(xiàn)象。

2.上下聯(lián)動，科學(xué)分配業(yè)務(wù)預(yù)算

改變單一“自上而下”的業(yè)務(wù)預(yù)算管理模式，在總體目標(biāo)確定、市場容量固定的情況下，由各責(zé)任主體結(jié)合本轄區(qū)零售戶的情況確定預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算管理委員會再根據(jù)總體情況進(jìn)行綜合平衡，同時(shí)在考核上應(yīng)重點(diǎn)側(cè)重預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確性?！白韵露稀蹦茏尭髫?zé)任主體對自身經(jīng)營能力有更清晰的定位，通過先“自下而上”再“自上而下”的上下聯(lián)動機(jī)制，最終確定的業(yè)績目標(biāo)既能充分與預(yù)算結(jié)合，又不容易出現(xiàn)目標(biāo)“遙不可及”或過于“輕而易舉”，更體現(xiàn)管理的高質(zhì)量。

3.專項(xiàng)預(yù)算突出重點(diǎn)，提高管理效率

對于中長期的項(xiàng)目投資或者金額較大的資本性開支，應(yīng)當(dāng)采用全周期重點(diǎn)管理。以新購置并裝修的房產(chǎn)項(xiàng)目為例，一個(gè)項(xiàng)目周期可能跨兩三年，預(yù)算應(yīng)當(dāng)編制分年度連續(xù)的預(yù)算情況，實(shí)現(xiàn)全周期管理。而對金額較小的日常固定資產(chǎn)項(xiàng)目，適當(dāng)“放管服”，由各責(zé)任部門在采購計(jì)劃范圍內(nèi)靈活開支，降低管理成本，提高管理效率。

4.完善預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)核定預(yù)算

增加預(yù)算編制環(huán)節(jié)的定額標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合歷年數(shù)據(jù)，統(tǒng)計(jì)測算各費(fèi)用項(xiàng)目與收入、銷量、人數(shù)、資產(chǎn)規(guī)模等因素的相關(guān)性，研究制定更加通用定額標(biāo)準(zhǔn)。如終端建設(shè)費(fèi)的總量定額可以與責(zé)任單位的收入和銷量掛鉤，按照一定的比例或者系數(shù)確定。科學(xué)的預(yù)算定額能減少費(fèi)用開支預(yù)算的主觀因素，實(shí)現(xiàn)以收定支，增加預(yù)算控制的科學(xué)性。

5.加快信息化水平，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享

一方面加強(qiáng)信息化建設(shè)，費(fèi)用開支均要求電子事前審批，審批的金額直接核銷該項(xiàng)目的預(yù)算，從而達(dá)到預(yù)算在前端控制的效果。相比手工的事前審批，系統(tǒng)的控制有單據(jù)號、時(shí)間等不可修改的痕跡，可以規(guī)避責(zé)任單位在費(fèi)用支出發(fā)生后補(bǔ)辦事前審批手續(xù)的現(xiàn)象。另一方面，逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享中心管理模式，從事前審批、到報(bào)銷和生成財(cái)務(wù)記賬憑證數(shù)據(jù)共享，實(shí)現(xiàn)各責(zé)任部門、歸口部門實(shí)時(shí)追蹤和查詢數(shù)據(jù)功能，監(jiān)控預(yù)算偏離情況。可在第三季度安排一次費(fèi)用開支項(xiàng)目的預(yù)算調(diào)整。預(yù)算的調(diào)整必須遵循嚴(yán)格、規(guī)范的審批流程，由責(zé)任單位提出預(yù)算調(diào)整申請和方案，財(cái)務(wù)部門綜合平衡后提交預(yù)算管理委員會審批。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理是將企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)量化，通過有效配置和使用企業(yè)資源來實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過程，是煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，對其日常運(yùn)作及長遠(yuǎn)高質(zhì)量發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。預(yù)算管理不是純粹的制約，而是提倡計(jì)劃性，通過對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程的控制，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，落實(shí)各項(xiàng)管理指標(biāo)，從而形成企業(yè)核心競爭力。隨著全面預(yù)算管理機(jī)制不斷完善、數(shù)據(jù)應(yīng)用水平不斷提高，M市公司的全面預(yù)算將更好服務(wù)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。