強化財會監督的幾點思考

吳曉蕾

在我國，黨和國家的監督體系是由許多層次、許多體系、許多類型構成的。比如，黨內監督、人大監督、民主監督、行政監督、司法監督、審計監督、財會監督、統計監督、群眾監督、輿論監督等。在這些監督之中，財會監督是“第一道防線”，是其他監督得以實現的“基石”。財會監督是監測經濟風險、金融風險、財政風險的基礎性條件，是防范公共風險、廉政風險的基礎性環節。

對于財會監督的內涵，目前為止還沒有統一定論。筆者傾向把財會監督定義為，各行政機關、企事業單位、社會團體等組織根據相關政府部門制定的財會法律法規、政策制度，對財務收支、會計信息、經營活動、內部監督、內部控制、信息公開等的合法性、真實性、效益性等實施的經濟監督活動。以前對財會監督的認識只包含了會計監督一方面，現在說的財會監督通常包括三個方面，財政監督、會計監督、財務監督。歸根結底，財政監督、會計監督、財務監督是三位一體，相互聯系、相互影響、相輔相成的整體內涵，缺一不可。

現階段，我國的財會監督取得了有目共睹的成效，但是仍然存在著一些問題需要強化改善，才能提高黨和國家監督的治理水平，才能促進經濟高質高量發展，才能提升國家風險管控能力。

一、準確認識財會監督的職能

我國的監督體系，不僅有國家審計、內部審計、社會審計（注冊會計師審計）等多種審計手段，還有黨內的監督、人大的監督、民主的監督、行政的監督、司法的監督、統計的監督、輿論的監督、群眾的監督等。正是因為有諸多的監督手段，所以有些觀點認為，財會監督的職能可有可無，有些企業的管理者從心理上輕視財會監督的功能，在思想上對財會監督功能的基礎性、重要性認識不足。

筆者認為，財會監督涉及單位經濟活動、經營業務的各個環節、各個方面、各個時點，財會監督不僅能及時、持續、有效地發揮監督功能，還能提高單位的財務治理水平及管理水平。所以不僅財務部門、財務人員要充分認識到財會監督的職能所在，正確行使財會監督的權利、職能、功能，單位管理者也要把財會監督的基礎性、重要性監督地位放在首位，要重視財會監督，把財會監督的監督功能排在其他監督體系的第一位。

二、完善財會監督的法治體系

目前，我國財會監督所依據和遵循的法律法規主要包括這些：《會計法》《預算法》《事業單位財務規則》《行政事業單位內部控制規范》《證券法》《注冊會計師法》《行政處罰法》等。雖然這些法律法規從不同角度、不同方面、不同專業、不同層次對財會監督內容進行了界定，但具體職責并不清晰，責任劃分也不夠明確，更沒有對財會監督做出“法”的規定。在實際工作中，各種法律規章對財會監督違法違紀行為的處理規定比較籠統，沒有專門的法律為財會監督“保駕護航”。在實際執行財會監督中隨意性很大，財會監督“缺位”“越位”“扯皮”的現象屢見不鮮。

財會監督是對財政監督、會計監督、財務監督的一體化、綜合性監督管理活動。其中不但包含了對財務收支方面、會計信息方面、經營活動方面、內部監督方面、內部控制方面、信息公開方面等行為的監督管理，而且每項行為都蘊含著巨大的經濟利益，稍有偏差，就可能對國家、企事業單位、社會團體或公眾利益帶來損害。所以在專門的法律法規中，明確界定財會監督的主體是什么、對象是什么、內容是什么、方法是什么、時間是什么、目的是什么等內容刻不容緩。明確財會監督的職責范圍，理清財政監督與財務監督的關系、對違反財會監督要承擔的法律責任等。這是我國提升財會監督的法治化水平、強化財會監督的根基、順應依法治國的趨勢所在。

三、健全財會監督的內部控制制度

內部控制是財會監督的關鍵所在，是單位為實現控制目標，通過制定一定制度、實施一定措施和執行一定程序，對經濟活動的風險進行防范與管控的活動。合理保證單位經濟活動的合法合規性、資產的安全有效性、財務信息的真實完整性，達到有效防范舞弊、預防腐敗，提高公共服務的效率和效果的目的。

建立與健全有效的內部控制制度，要從源頭上厘清各級責任主體。明確規定內部控制建設和實施的主要部門，劃分出各部門的職責、責任。比如財務部門主要負責對資金的使用進行持續跟蹤和監督，審計部門主要負責對資金使用的合法、合規性進行審計和督查，紀檢監察部門主要負責對資金使用過程中的違法違紀情況進行監督、調查和處罰。各司其職，相互配合，齊心協力。

依托內部控制制度來完善財會監督內容體系。可以制定合理、合規的財務管理章程、基本制度，形成科學與規范的財會監督體系；提高大家的監督意識，優化單位的監督環境；構建事前、事中、事后相互結合的監督系統；加強對會計信息和財務活動的監督；發揮員工代表會、工會等的民主監督職能。

四、優化財會監督的信息技術手段

運用互聯網、大數據、人工智能等先進的技術手段進行管理是黨的十九屆四中全會提出的明確要求，也是信息化時代的必然趨勢。利用新興技術手段，提高治理的能力，適應技術的變革，破除信息閉塞的屏障，打通信息封閉的孤島，才能促進財會監督資源的共享，提高財會監督的效率。這是新時代下順應信息化潮流，利用信息化強化財會監督的重要技術手段。

財政、信息部門應該起到帶領作用，主動、積極牽頭開發并建立關于財會監督的信息化平臺，推動財會監督工作的電子化、數據化、信息化。一方面可以借助大數據擁有的處理功能，探索并建立“互聯網+監督”的新型模式，實現不同層級、不同部門、不同單位對相關數據的采集、查詢、對比、分析、預警、評價等功能，打造自動化的持續檢測平臺、智能化的數據分析平臺。以實現對經濟活動的全過程進行監控、查詢、跟蹤。另一方面，借鑒區塊鏈的應用原理和相關技術，讓全體員工參與到經濟活動信息的錄入，借助區塊鏈去中心化、去信息化、非對稱加密、時間戳點等特點，使全體員工共同承擔信息錄入的責任，實現財會監督的共同履行，保證信息錄入的真實性、合法性、完整性、有效性。從技術上優化財會監督，提高監督效率，提升監督效果。

財會監督是一個不斷發展、不算創新、與時俱進的概念。它需要打破以往財政、財務、會計等許多學科之間的壁壘，要融會貫通，從整體上、更高層次認識財會監督。提高對財會監督的職能認識，完善財會監督的法治體系，健全財會監督的內部控制制度，優化財會監督的信息技術手段。多管齊下，多方協力，從而構建合法合理合規、高效、確定的財會監督制度，以防范經濟金融領域的風險，以抵御廉政方面的腐敗。