論審計(jì)人員職業(yè)判斷

一、審計(jì)人員職業(yè)判斷的方法

審計(jì)職業(yè)判斷是審計(jì)職業(yè)的精髓，是審計(jì)人員在審計(jì)過程中，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，憑借自身的經(jīng)驗(yàn)、知識以及職業(yè)敏感，依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)法律法規(guī)，通過比較、分析、識別等方法，對審計(jì)事項(xiàng)所做的估計(jì)、選擇及斷定。

（一）直覺判斷法

有一定審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，他的大腦中儲存著以往的審計(jì)案例以及累積的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在某個審計(jì)環(huán)境中不自覺的會出現(xiàn)直覺，這種直覺是較強(qiáng)的專業(yè)能力和豐富經(jīng)驗(yàn)積累的體現(xiàn)。例如，注冊會計(jì)師在審計(jì)某企業(yè)時，發(fā)現(xiàn)其資金流與業(yè)務(wù)信息不匹配，企業(yè)銀行賬期初、期末余額與銀行對賬單期初期末余額一致，但賬面利息收入較少，與銀行存款余額不成比例，直覺暗示這里或許有問題。通過核實(shí)，該單位近三年來在不同的銀行，不斷開戶、銷戶，將資金進(jìn)行定期存款，存款利息不入賬，形成“小金庫”，這種賬外設(shè)賬對國家、社會及個人危害極大，不僅侵占了國有資產(chǎn)，而且讓個別領(lǐng)導(dǎo)干部走上貪污腐敗的不歸路。

（二）比較判斷法

比較法是對一事物以及和其相聯(lián)系的其他事物，通過分析、對比以認(rèn)識其本質(zhì)以及差異點(diǎn)、共同點(diǎn)的方法。例如，對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)是一個重復(fù)性的工作，每年內(nèi)容非常相近，審計(jì)人員一般借鑒以往的工作經(jīng)驗(yàn)及審計(jì)結(jié)果，通過查看比較分析判斷被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照公認(rèn)的會計(jì)原則和統(tǒng)一的會計(jì)制度編制、是否遵循一貫性會計(jì)原則、被審單位的各種財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、公正地反映了它在某個期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等等，比較其相同和不同的情況，作出被審計(jì)單位的控制風(fēng)險(xiǎn)水平的判斷。

（三）計(jì)算機(jī)輔助判斷法

我們在審計(jì)業(yè)務(wù)中利用開發(fā)的審計(jì)軟件，或者利用Foxpro、Excle等數(shù)據(jù)庫、電子表格常規(guī)軟件中的一些功能，幫助審計(jì)人員計(jì)算、復(fù)核、分析審計(jì)數(shù)據(jù)，特別是嵌入審計(jì)程序采集數(shù)據(jù)技術(shù)，幫助審計(jì)人員短時間內(nèi)全方面采集到審計(jì)關(guān)心的數(shù)據(jù)，不僅節(jié)約審計(jì)時間、提高效率、增加準(zhǔn)確性還減輕了審計(jì)人員的工作量。例如：審計(jì)署駐GZ特派員辦事處在對某國有銀行YY省分行進(jìn)行年度資產(chǎn)負(fù)債表及信貸資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)14家關(guān)聯(lián)企業(yè)聯(lián)合騙貸3億多元，就是利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)得到的結(jié)果。

此外，審計(jì)判斷的方法還有程序化法、演繹法、歸納法、層次分析法等等，這些審計(jì)判斷方法在審計(jì)過程中起著十分重要的作用。

二、影響審計(jì)職業(yè)判斷的因素

（一）是否有良好的審計(jì)職業(yè)道德

在審計(jì)職業(yè)道德中，誠信是職業(yè)的基礎(chǔ)，獨(dú)立性是審計(jì)職業(yè)的靈魂，失去了誠信、丟失了獨(dú)立性審計(jì)就會失去公眾對其的信任，也就失去了審計(jì)存在的價(jià)值。獨(dú)立性一定是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，而不是形式上的獨(dú)立性。例如：審計(jì)人員與被審計(jì)單位不可以是近親關(guān)系、不能存在直接的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系、或可能成為雇傭關(guān)系等等。拋開其他因素而言，這就是審計(jì)人員實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，因?yàn)橹挥性讵?dú)立性的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員在整個審計(jì)過程中才能保持不偏不依的態(tài)度，才能做出正確的職業(yè)判斷。另外，是否遵循實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密的職業(yè)道德也影響著審計(jì)人員的職業(yè)判斷。

（二）審計(jì)人員的勝任能力、專業(yè)的工作經(jīng)驗(yàn)以及職業(yè)敏感性

審計(jì)是一項(xiàng)注重鑒證的活動，審計(jì)鑒證的對象雖然以會計(jì)信息為主，但在會計(jì)信息的背后是一個復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)組織，這個組織與社會環(huán)境有著千絲萬縷的聯(lián)系，還有經(jīng)營活動的連續(xù)性，使得審計(jì)人員要對該組織在某一特定時點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況和某一特定時期的經(jīng)營成果產(chǎn)生的懷疑要通過自身掌握的專業(yè)知識和技能結(jié)合自己的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)做出判斷。

（三）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息、內(nèi)部控制執(zhí)行情況等外部影響因素

會計(jì)信息很多時候是經(jīng)過選擇、分類、整合、加工之后才呈現(xiàn)給使用者的，在經(jīng)歷一系列的過程之后有些信息的內(nèi)容會被相關(guān)人員主動或者無意的更改，造成在審計(jì)時得到信息會出現(xiàn)偏差甚至部分信息缺失。當(dāng)信息出現(xiàn)缺失時，會影響審計(jì)人員職業(yè)判斷的方向，因此產(chǎn)生一定的判斷漏洞。所以更全面準(zhǔn)確的會計(jì)信息，是正確判斷審計(jì)事項(xiàng)的保證。審計(jì)人員制定審計(jì)方法、審計(jì)程序很大程度上取決于審計(jì)單位內(nèi)部控制執(zhí)行的好壞。例如，企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的好，那么各部門提供的信息質(zhì)量可信度就高、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性就強(qiáng)，審計(jì)判斷風(fēng)險(xiǎn)就小，反之，會給審計(jì)工作帶來困難，增加審計(jì)判斷的難度和風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)職業(yè)判斷在實(shí)際工作中的應(yīng)用

《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1211號——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第一章第五條：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，是一個連續(xù)和動態(tài)收集、更新與分析信息的過程，貫徹于整個審計(jì)的終始。所以注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用職業(yè)判斷，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性進(jìn)行評估。但是哪些是特別風(fēng)險(xiǎn)、重要性水平為多少，審計(jì)人員要根據(jù)具體情況作出判斷，制定并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。

（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段的應(yīng)用

審計(jì)人員在制定審計(jì)實(shí)施方案前，審計(jì)人員要根據(jù)審前調(diào)查所掌握的情況進(jìn)行識別、評估、判斷，來確定審計(jì)的重點(diǎn)，確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如，被審單位是自收自支事業(yè)單位，承擔(dān)省級三項(xiàng)科技成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目，審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該單位內(nèi)部控制方面存在很大缺陷，財(cái)務(wù)報(bào)表顯示單位經(jīng)營收入較低，管理費(fèi)用支出較大，所以制定審計(jì)計(jì)劃時，將重點(diǎn)放在省級項(xiàng)目支出是否被擠占挪用方面，合理確定審計(jì)重要性水平、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平，這樣既保證審計(jì)工作質(zhì)量又節(jié)約了審計(jì)時間。

（二）審計(jì)實(shí)施階段的應(yīng)用

審計(jì)也要進(jìn)行成本效益的核算，審計(jì)人員不可能長時間停留在一個被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，所以在任何一次審計(jì)過程中，審計(jì)人員首先對相關(guān)事項(xiàng)要進(jìn)行職業(yè)判斷，例如，通過審計(jì)談話掌握一些被審單位的信息，對這些信息有一個初步的了解，再對被審計(jì)單位提供的會計(jì)信息進(jìn)行核實(shí)，對不相符的信息要有一個判斷，并作為重點(diǎn)審計(jì)。審計(jì)人員曾經(jīng)對一個全額事業(yè)單位進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時，審計(jì)談話中得到信息是單位編制30人，在崗人員25人，但單位提供的工資表中實(shí)際發(fā)放人數(shù)28人，審計(jì)人員初步判斷該單位有吃空餉人員，通過進(jìn)一步核實(shí)，結(jié)果證明審計(jì)人員的審計(jì)判斷是正確的，5年時間三人共吃空餉98萬元。雖然審計(jì)人員不是被審計(jì)單位內(nèi)部人員，但是由于正確的審計(jì)判斷，還是在很短的時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)了問題，堵塞了漏洞。

（三）審計(jì)終結(jié)階段的應(yīng)用

在審計(jì)工作完成后，對審計(jì)意見形成決定之前，審計(jì)機(jī)構(gòu)通常要與被審計(jì)單位召開溝通會，在溝通會上審計(jì)人員要報(bào)告本次審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，并說明及提出建議，被審計(jì)單位提出陳訴和申辯，最后，雙方達(dá)成一致，這時審計(jì)人員對被審計(jì)單位提出的申辯要做出判斷，例如，審計(jì)結(jié)果某企業(yè)存在偷稅行為，但被審單位申辯企業(yè)不熟悉稅法，屬于無意漏稅。審計(jì)人員對審計(jì)證據(jù)要做出正確判斷，否則，被審計(jì)單位試圖以舞弊的手段達(dá)到特殊的目的或獲得更多利益，而審計(jì)人員被審計(jì)單位誤導(dǎo)，不能確認(rèn)虛假的信息，就必須承擔(dān)責(zé)任。

審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時，不是掌握多少理論知識，不僅僅是對審計(jì)準(zhǔn)則的遵循，就能完成審計(jì)目標(biāo)，而是能隨時對遇到的問題、環(huán)境及情況作出判斷和決策。當(dāng)然，審計(jì)人員也不能主觀輕率的作出判斷，并固化在大腦中，這樣會造成偏面、歪曲事實(shí)的審計(jì)結(jié)論，也就失去審計(jì)的使命。