管理會計工具方法的選擇與結合應用研究

郝俊娥

摘要：當今社會是充滿創新的時代，管理會計領域也不例外。管理會計理論與實踐必須與時俱進，不斷創新發展，這是中國經濟轉型升級的必然要求，因為轉型升級必須依靠技術和管理水平的持續提高，為建立新的競爭優勢夯實基礎。當前學術界對管理會計工具整合研究成果相對匱乏，因此，文章結合當前我國企業管理會計工具應用現狀，對綜合運用多種管理會計工具整合框架構建及應用進行研究，文章旨在最大限度發揮管理會計工具和方法綜合運用的最大效果，提高企業的綜合管理水平，進而不斷提升價值創造能力。

關鍵詞：管理會計;工具方法;結合應用

在管理會計中，每一種管理工具方法均具有自身優點，同時也存在一定的缺陷，各類管理會計工具之間不是完全獨立的關系，它們的作用區域是相互重疊交叉的，因此，整合主流管理會計工具，運用管理會計工具“組合拳”才能有效提高企業的核心競爭力。管理會計方法的有效融合和運用是管理會計發展的主要方向，通過對管理會計工具的結合應用，可以使得管理會計工具效用最大化，為企業戰略管理提供應有的價值。

一、管理會計工具方法選擇與結合應用的現狀及存在的問題

（一）管理會計工具方法的選擇與結合應用的現狀

管理會計一般以財務和非財務數據為基礎，為企業管理者的決策提供重要參考，從而最大限度發揮企業價值。各企業情況不盡相同，所面臨的環境風險和所處的生命周期千差萬別，此外，管理方法、企業戰略以及所控制的資源也存在很大差異，這些都決定了管理會計不能建立在一個相對固定的基礎上，比如財務會計準則。企業組織必須合理選擇和實施管理會計的工具和方法，每個組織都需要結合自身實際需要選擇最恰當的方法。

近幾年來我國很多企業引入和應用了西方的管理會計工具，大多數先進的管理會計工具在我國企業中都得到過應用，比如平衡記分卡（BSC）、作業成本管理（ABM）和經濟増加值（EVA）等，均發揮了相應的作用。事實證明，企業合理運用管理會計工具能有效提高綜合競爭實力。

在這些管理會計工具中，一方面是相對獨立的，可以形成一個管理體系，構建一個相對獨立、完整的管理控制閉環;另一方面，它們在應用上是互補的，在企業中的功能是相互重疊和交叉的。我國企業整合管理會計工具的動機是：企業掌握管理會計主要是為了更好地滿足本單位內部管理的需要，利用相關信息將財務活動與經營活動有機結合在一起，把發揮管理會計作用的管理活動有機地結合起來在單位規劃、決策、控制和評估中發揮巨大作用價值。

（二）管理會計工具方法結合應用存在的問題

最近幾年，我國企業在運用管理會計工具和方法方面還存在許多問題和缺陷。具體來說，存在以下問題。

一是企業對管理會計工具的認識不夠全面，過于依靠單一的管理會計工具來創造企業價值，這使得企業戰略管理面臨著巨大的阻力。由于對這些工具的差異性和互補性缺少必要的理論認識，企業將無法合理系統運用這些工具，從而阻礙管理會計功能正常發揮。

二是面對各式各樣的管理會計工具和方法，許多企業只是機械照搬，盲目追求管理方法的引進，進而造成資源浪費、成本加大、管理秩序混亂等諸多問題。

三是絕大多數企業都傾向于兩種管理會計工具的融合，而忽略各種管理會計工具整合的潛在作用。

四是一些企業在使用管理會計工具時，片面地認為使用的工具越多越好，導致各種工具功能重復甚至出現矛盾沖突。

五是企業沒有根據內外部經濟環境的變化規律選擇適合的管理會計工具，并存在結合度低、重復建設等問題，導致企業價值并未得到有效提升。

因此，需要對管理會計工具進行很好的整合，為企業健康發展提供有效的管理作用。

二、完善管理會計工具方法選擇與結合應用的策略

（一）認真貫徹《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，為我國企業管理會計工具方法的選擇和結合的路徑及其優化提供借鑒

我國財政部《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》提出的“加快推進面向管理會計的信息系統建設”和管理會計信息化的要求以及國內外管理會計工具方法的理論基礎與創新，本文為企業管理會計工具和方法的選擇、組合及其優化提供了一定價值參考。為有效提高管理會計水平，提升管理會計服務價值創造的能力，實現企業長足發展，財政部制定了第一批22項管理會計應用指南，如《管理會計應用指南第100號——戰略管理》，在總結管理會計專題研究成果的基礎上，發布了《管理會計基本準則》，并于2018年8月，財政部新制定了《管理會計應用指引第202號——零基預算》等第二批7項管理會計應用指引，要大力推進管理會計應用指南建設，推動管理會計工具和方法在企業中的應用，從而推動企業加大管理會計工作力度，從而快速提升內部管理水平，促使經濟轉型升級。

根據《管理會計基本準則》第二十條，管理會計工具和方法主要運用在戰略管理、成本管理、預算管理以及績效管理等眾多領域。

1. 管理會計應用于戰略管理領域的工具和方法包括但不限于戰略地圖、價值鏈管理等。

2. 預算管理領域應用的管理會計工具和方法不只局限于全面預算管理、滾動預算管理、零基預算管理、活動預算管理以及彈性預算管理等。

3. 成本管理領域使用的管理會計工具和方法不在局限于目標成本管理、可變成本管理、標準成本管理、生命周期成本管理以及作業成本管理等。

4. 企業管理中使用的管理會計工具和方法不但包含本量利分析、敏感性分析，而且還包括邊際分析和標杄管理等。

5. 投融資管理領域應用的管理會計工具和方法不應局限于項目管理資金成本分析法以及貼現現金流法等。

6. 績效管理領域所使用的管理會計工具和方法不局限于關鍵指標法、平衡計分卡以及經濟增加值法等。

7. 除了單位風險管理框架、風險矩陣模型外，還有其他風險管理領域運用的管理會計工具方法。

在風險管理領域應用的管理會計工具和方法包括但不限于以上內容。

（二） 結合不同的戰略階段選擇適合的方法

資源管理和資源消耗的過程可以歸結為管理會計工具的有效結合，整合的最終目的是不斷完善和優化企業戰略和經營目標。管理會計工具的整合過程可分為戰略分析與制定、規劃、運作、評估與調整五個階段。企業層面上要符合企業的戰略目標，考慮企業的運營現狀和管理環境等;工具方法層面上要關注選擇的管理會計方法結合的價值是否最大化、是否具有適用性、能否降低企業的風險等。

1. 在戰略分析與制定過程中，首先要細化企業愿景，之后借助SWOT、PESTEL分析、BSC以及波特五力模型科學推導和分析企業內外部環境、優勢劣勢等，最后制定科學合理的戰略措施。

2. 在戰略規劃期間，相關人員需要借助戰略地圖將戰略目標合理劃分到內部流程、財務、客戶、學習和成長三個層面，進一步明確各層次的關鍵驅動因素，并運用內部因果鏈詳細描述戰略的實施過程。最后，將平衡計分卡的各個層次與量化指標相結合，形成平衡計分卡。在此過程中，EVA和BSC融合使用，是財務層面的重要指標。

3. 在戰略運營期間，BSC與全面預算管理相結合，嚴格按照規劃階段分解的各級戰略指標，合理配置相應的戰略資源;與此同時，將ABC運用在BSC的內部流程層和客戶管理層，對ABC進行整合全面預算管理。

4. 在戰略評價階段，結合戰略規劃階段設定的戰略目標，合理運用BSC制定考核指標，能夠及時跟蹤和反饋指標執行情況，獎勵或追究相關責任人和責任部門的責任。

5. 在戰略調整階段，根據內外部環境的變化和戰略評估結果，定期召開業務評審會、戰略回顧會以及戰略規劃會，并將其進行有效調整。

（三）合理選擇和組合管理會計工具

管理會計方法不盡相同，每一種工具和方法都能在一定程度上或某一方面實現企業管理和控制的目標，但每一種工具和方法的構建和運行都有其先決條件。此外，管理會計工具方法具有一定開放性，隨著實踐的發展日益完善和豐富。企業建立會計制度是遠遠不夠的，但是，如果同時使用一批工具和方法，我們需要注意不同方法的協調性和復雜性。

管理會計工具的集成旨在針對各種相對獨立的管理會計工具（簡稱管理工具），例如全面的預算管理，平衡計分卡，作業成本法等。每個單位需要結合自身實際情況運用恰當管理會計方法，根據管理特點和實際需要，選擇綜合的管理會計工具和方法，切實增強制度和綜合運用管理會計工具方法。

一方面，企業在建立管理會計制度之前，需要全面深入分析企業的經營狀況、戰略目標以及管理環境等，進一步明確管理中的薄弱環節和亟待處理的問題，確定可以實施的方法;另一方面，有必要準確評估這些方法的原理、價值、適用性和風險，以進一步明確采用那些方法和階段應用路徑的現狀。

二是制定并實施合理的系統。在方法選定后，信息化建設也是管理會計體系建設的主要組成部分。企業需要建立基于數據倉庫技術的管理會計系統，不僅包括作業成本管理系統、預算系統、管理報表分析系統，而且還包含了平衡計分卡系統、管理儀表盤等，更好地滿足管理層依據產品、業務、部門等進行多維分析決策的需要，并與其他業務系統匯集在一起，實現信息系統的數據共享和集成。

三、結語

綜上，使用這些評估控制工具時，不應局限于單一模型的優缺點而引起爭議，也不應過多關注各種評估結果之間細微差異，我們必須全面掌握每種模型的優缺點，充分結合控制和評價工具以及內部利益和具體情況為導向來建立理論間的有機聯系，整合管理會計工具，做到邏輯上的整合互補，達到工具組合的最優化，最終優化配置企業的資源，實現企業利潤最大化的目標。需要注意的是，在應用和使用管理會計工具時，企業必須及時發現和處理問題，以實現長期發展目標。

參考文獻：

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（作者單位：河北省高速公路石安管理處）