加強企業應收賬款的風險防范與管理

傅麗達

（福州市自來水有限公司，福建 福州 350001）

后疫情時代，全球對公共衛生安全的關注度不斷提升，導致公共服務質量成為重要的國際競爭力和營商環境的重要內容，特別是供水服務產品，其管理能力、服務能力的持續性和安全性備受矚目，甚至還有公眾認可的服務水平。另外，國際經濟復蘇不穩定不平衡，導致中國發展面臨的國內外部環境錯綜復雜，各個行業所面臨的經濟環境更加嚴峻，市場競爭不斷加劇。因此不管是公共服務企業還是市場產品企業，在當前特殊的經濟環境下，企業瞬息萬變，想要在市場中發展與壯大，需提高產品質量、提升服務水平、增加產品銷售，難免會導致企業持有應收賬款。

一、應收賬款及其風險的成因

在企業與其他企業進行業務往來時，因為資金、交易安全等問題通常大多數企業不會選擇一次性付清所有款項，而是在一定的實踐周期內完成，這就形成了應收賬款。由于應收賬款的滯留性和損失性，造成企業資金被對方無償占用，使企業承受巨大的資金風險。其風險形成原因可以分為以下幾個方面：

1.企業內部對應收賬款管理整體認知不足

企業應收賬款在性質上屬于金錢債權，企業管理者及員工不能完全具備風險管理的理念和意識，對應收賬款財務風險和危害性上普遍認知不足。具體表現為：一是企業內部管理制度松散，各部門間就應收賬款的分工職責落實不明確，協調配合環節不夠流暢，如財務部門、銷售部門為建立定期的會商溝通機制，僅在企業客戶應收賬款無法回款的狀況下被動進行事后協同催收；二是企業對客戶未建立科學合理的信用政策，造成應收賬款難收回在此基礎上的合同簽訂及后續回款跟進工作也落實不到位。

2.企業未及時跟進客戶資信情況

企業在洽談初期，常常將“銷售額”視為后續合作與否的第一向標，就客戶企業資信管理及風險防范意識不足，習慣以口頭、單方面或過往印象為依據對客戶的資信進行判斷，忽視專業化的資信調查、分析與評估。

3.企業銷售和收款的時點不同

應收賬款交易和資金的回流時間不同步，如供水企業都是先提供供水服務，后支付供水費用，可能導致業務流和資金流的脫節。

二、應收賬款對企業生產經營的影響

1.對企業的正面影響

在后疫情時代，各個行業所面臨的經濟環境更加嚴峻，在因此企業為了獲得更大利潤就會采取多種方式促進銷售，而賒銷是銷售的重要手段之一。這種銷售方式的優勢在于：第一，能夠使企業或產品在參與競爭時有更大的優勢，提高自身產品在市場同類型產品中所占的比例。第二，使商品更快的流向市場，提高資金的周轉速度，并且可以減少產品儲存的資金壓力，更好的收回預期收益。

2.對企業的負面影響

（1）夸大企業經營成果

根據我國現行財務準則，收入入賬時點主要以業務合同約定為準，存在業務發生時間與資金回收時間不一致的問題。企業將沒有收回的賬款計入到企業的收入之中，這就出現了企業的賬面收入要高于實際現金流入的現象。企業的管理者就可能會因為不準確的經營成果做出錯誤的決策，使得企業的利益受到影響。

（2）加速企業現金流出

由于企業發出商品并確認收入后，商品貨款未能同步回收，使其企業利潤增長與現金流入不同步，會導致企業需用流動資金墊付各項銷售成本及各項流轉稅、所得稅。同時利潤增加導致企業需用流動資金墊付股東分紅，從而在一定程度上加速了企業現金流出，降低資金周轉率，造成經營風險。

（3）形成壞賬增加企業風險

應收賬款在財務處理上計入企業的資產，但是在其收回過程中可能會遇到一定的信用風險等問題。因此，在企業的資產總額中，應收賬款占比大小和其面臨的風險成正比。一旦資金沒有順利收回，就會成為壞賬，導致企業的利益受損。

三、FZ市供水企業應收賬款的現狀分析

供水行業作為市政公用行業，存在諸多行業普遍問題（如：水質質量、服務標準、應收賬款、產銷差等），其與市場化要求在某種程度上會形成一定的沖突。但隨著城市建設及供水行業自身發展的需求，如果其歷史應收賬款等問題若無法得到妥善解決，將不可避免地形成不良資產和壞賬損失，直接影響企業的變現能力和償還能力，進一步影響供水企業的安全生產運營。現將FZ供水企業應收賬款的現狀具體分析。

1.FZ市供水企業應收賬款的類別

（1）生活總表欠費

城鎮居民用戶在一戶一表改造之前以小區安裝一個總表來計量收費而未繳交的水費，占應收賬款總額29.83%。

（2）農村總表欠費

農村居民用戶在一戶一表改造之前以小區安裝一個總表來計量收費而未繳交的水費，占應收賬款總額31.61%。

（3）企業關停并轉及拆遷的欠費

企業用戶因關停并轉及拆遷而未繳交的水費，占應收賬款總額10.53%。

（4）居民生活欠費

城鎮居民用戶在一戶一表改造后而未繳交的水費，占應收賬款總額10.51%。

（5）行政事業單位欠費

行政事業等機關單位用戶而未繳交的水費，占應收賬款總額7.01%。

（6）小區消防用水等公建欠費

城鎮居民用戶所在的小區消防公建部分而未繳交的水費，占應收賬款總額10.51%。

表1 FZ供水公司應收賬款類別占比表

2.FZ市供水企業應收賬款存在問題的原因分析

（1）主觀原因

FZ市供水企業應收賬款存在問題的主觀原因包括：內部控制不健全；缺乏市場風險意識；各部門間就應收賬款的分工職責落實不明確；未對應收賬款按風險程度進行分類管理等。

（2）客觀原因

①生活總表欠費，主要一方面是受2002年國家出臺《物業管理條例》的文件精神，要求水、電、氣等公用服務行業需自行向終端用戶收費，物業公司逐步退出小區收費管理，造成小區生活總表欠費嚴重，另一方面是無人管理的老舊小區因小區漏耗嚴重、產權辦理糾紛等問題拒絕繳費。

②農村總表欠費，由于早期城鎮供水一體化工作尚未健全，農村供水管網自建自管等歷史原因，農村多采用總表供水，由村委組織相關人員向用戶收繳水費后支付給供水企業。隨著城市建設的擴建和舊城改造，城鎮農村用戶基本已大面積開發征遷，在此過程中，農村內的管線漏耗嚴重，各村鎮以無法承擔漏耗為由，拒絕繳納造成欠費。

③企業關停并轉及拆遷的欠費，主要是隨著城市經濟發展和企業機制改制，企業關閉停業以及整體區域因城市建設而拆遷，主體找不到而產生欠費。

④居民用戶：該類欠費用戶點多面廣，戶均欠費金額少，多為業主代扣賬戶無余額，房屋出租交接等因素導致的臨時欠款，但一般情況下賬齡較短，欠費回收周期短，在短期內回收欠費可能性很高

⑤行政事業欠費：主要是該類用戶比較特殊，一般是財政行政事業撥款單位，以財政支付中心支付，繳費時間以財政統一結算，會產生一定的滯后性。

⑥小區消防用水等公建：主要是部分小區物業管理責任缺失，無人承接小區消防表的管理，造成水費欠費。根據我國消防法規定，小區必須配備消防設施，小區的物業管理主體或者社區、街道，必須承擔小區消防設施和管網的維護管理。

3.FZ供水企業針對應收賬款類別采用的措施分析

（1）生活總表欠費

目前主要是引導用戶進行一戶一表改造，采用抄表收費到戶，以便結清欠費、實現止欠目標。

（2）農村總表欠費

①先行止欠，致力于推進農村戶改工作，分離歷史欠費和新增欠費，先行鎖定欠費金額不再新增，同時也保障居民用戶能夠減輕公攤負擔。

②積極與村委、鎮政府、區政府多方協調，討論合理合規的催繳方式，同時向市政府專報并取得政府支持。

③法律途徑，對于拒不接收政府協調或長期欠費，對其責任主體和合同關系人發起訴訟，通過法律途徑維護企業合法利益。

（3）企業關停并轉及拆遷的欠費

主要采用提取彌補壞賬損失的準備金，對應收賬款進行壞賬核銷。

（4）居民用戶

目前采用開通多渠道催收，如欠費通知單，電話短信催繳、微信公眾號推送等電子化賬單；大力推行支付方式的多樣化，如支付寶、短信推送提醒繳費等功能，使該類用戶可以在移動端進行便捷繳費，以促進水費及時回款。

（5）行政事業欠費

納入重點催收服務客戶清單，同時專人對其水費賬單及欠費情況進行跟蹤對接，并根據用戶需求定制化服務（如上門遞送托收單據等），明顯縮短了該部分用戶的水費回收周期。借鑒先進供水企業的經驗做法，通過推行公務卡代扣，專項水費賬戶等方式，進一步縮短水費回收時間。

（6）小區消防用水等公建

目前采用告知小區及社區必須盡到法定的義務，配合及時催繳水費；結合小區二次供水設施改造等工作，推進小區消防管網及附屬設施的維護管理規范化，同步跟進小區消防欠費的回收。

四、加強應收賬款風險的防范與管理

1.事前控制

（1）完善客戶咨詢管理，設立賒銷預警制度。根據客戶企業行業、領域、資信以及是否屬于企業核心客戶圈等判斷指標，對客戶企業分級分類進行后續表單管理。查看企業資信情況，填報資信審查表。對合作客戶企業的潛在信用進行初步風險評估，確定給予每位客戶的賒銷額度，控制應收賬款風險。

（2）設置專門的客戶管理部門，其基本職能包括建立、管理客戶檔案、反饋客服需求、提供優質服務等。如：供水企業需完善供水領域用戶的信用評價標準和指標體系，同時向相關信用部門推送信用信息。

（3）采取全方位的措施提高從業人員的素質。在招聘時，突出企業對員工的財務方面的要求，具備基本的風險意識。在工作中，通過培訓、講座等方式提高相關人員的工作技能，與客戶進行更好的對接，并普及基本的財務知識、風險意識，以維持企業的利益為原則。

2.事中控制

（1）加強銷售（服務）管理

①鼓勵客戶按時、提前還款，回款即將到期提前電話溝通或發函提醒客戶。對重點客戶需專人拜訪，加強與客戶聯系溝通，從而及時發現問題。

②當超過合同規定的時間仍未收回資金時，企業人員必須要采取措施。明確資金拖延的原因，提高收款技能，必要時候可以采取法律措施。

③對于惡意拖欠、存在重大壞賬風險的客戶，應派專人電話、上門密集催收。若采取以上方式認為收回，可采取法律手段進行催收。同時對惡意拖欠賬款的客戶將列入企業“黑名單”。

（2）完善內控管理制度

根據企業行業特點、經營情況等，制定企業的應收賬款管理制度。同時建立內部考核機制，設定獎懲措施。

①營銷部門：作為企業的一線部門，在開展業務時能夠直接與客戶進行聯系。包括前期對客戶需求的了解情況，合同的簽訂情況，項目的進度和資金的流向等。因此，第一銷售人員應當做好記錄工作。其次，將資金的回收情況計入到員工的業績考核標準中，使個人利益與企業利益保持一致。

②財務部門：加強對公司業務和資金的完成情況、收回情況、風險情況的監督。通過建立完善的財務管理制度和催款制度提高企業資金回收的效率。財務部門應定期書面向銷售部門反饋應收賬款情況，確保后期合同簽訂、發貨等情況在賒銷額度之內，形成前呼后應的部門協作模式。

（3）規范客戶合同管理

在現代社會企業之間進行業務往來時必然會簽訂相關合同來明確雙方的權益與責任，這就需要對合同進行規范的管理。可以從合同簽訂的流程入手制定政策。在簽訂之前，需由企業的法務部門或外包部門對合同條款進行審核。在簽訂中，合同章必須要妥善保管，防止出現濫用的情況。

3.事后控制

（1）實施催收獎懲激勵制度

企業需根據業務情況制定合理的資金回款考核制度，全年分季度向營銷各業務部門下達收款目標，以實際收到款項作為營銷部門的考核指標，超額完成可根據完成額的一定比例給予超額獎勵，沒完成目標任務在季度績效考核中予以考核扣分。在明確責任人的基礎上明確相關方負責人的具體責任，并且要貫穿到項目運行的全過程。以FZ供水公司為例：

①激勵目的：為了堅持貫徹落實公司應收賬款清理行動計劃方案，結合日常工作的實際情況，開展專項激勵，調動人員積極性，以實現提高應收賬款回收率、達到清理欠賬的目標。

②激勵內容：根據本年度應收賬款清理任務，按照本年度各類別、賬齡應收賬款的回收情況，啟動專項資金獎勵給參與應收賬款回收工作的部門和個人。

③激勵細則。

一是項目激勵。激勵金額根據歷史應收賬款實際清理的金額按比例抽取，因各類應收賬款清理難易程度不同，為體現按勞分配的原則，提取比例規定見表2。

表2 FZ供水公司應收賬款清理激勵提取比列表

二是指標激勵。指標激勵主要是針對應收賬款相關指標的完成情況，給予完成情況好、經營目標貫徹執行到位的部門給予獎勵。其一，季度回收率基礎獎勵。每季度末核查季度累計回收率完成情況（同公司回收率考核口徑），累計回收率完成的部門，給予獎勵3000元； 每季度回收率排名第一的部門，額外獎勵5000元。其二，欠費用戶規模縮減獎勵。根據公司計劃指標，年度應縮減欠費用戶數15%，當季度完成計劃指標的部門，給予獎勵5000元，按季度兌現。其三，月份回收率優勝獎勵。為提升月份水費回收率，各業務部門當月回收率（同公司回收率考核口徑）達到99%的，獎勵10000元；實際完成比99%每增長0.2個點，額外獎勵10000元。

三是分配原則。應收賬款專項激勵主要用于獎勵部門與個人對應收賬款實際清理做出的貢獻，應根據具體清理項目的責任部門、責任人及貢獻程度的不同進行分配。其一，考慮到具體歷史欠費項目的清理過程中，其他部門及工作人員可能對欠費清理做出配合貢獻，應預留應收賬款實際清理額5%獎勵作為配合貢獻激勵。其二，二次分配原則上由各部門自行擬定方案實施，由于實際工作性質和崗位不同，不宜采用平均分配方式。應收賬款激勵作為專項獎勵，各單位/部室在做到責任聯動，落實到人的基礎上，務必本著多勞多得、專款專用的分配原則，應相對應的、有所側重的對于基層及管理崗位人員做適當傾斜分配，特別是項目激勵的分配上，給予獎勵的人員應與項目具體參與人員對應。

四是激勵懲罰。如各司未能完成年度對應指標，則在季度績效考核的應收賬款項目中予以考核扣分。

（2）提高法律訴訟維權意識

通過加強法律維權，運用法律手段來減少欠款和壞賬的產生也是一種有效的解決途徑。企業需把法律訴訟的維權方式加入到催收管理體系中去，這是為了使員工維權意識和法律觀念得到提升，同時把惡意拖欠的懲罰以及需要承擔的法律后果傳達給客戶，進而維護企業合法權益免受侵害。

（3）加強應收賬款風險分級管理

對于逾期的應收賬款按風險程度劃分為A、B、C三類，A類是對于應收賬款惡意拖欠行為的分類；B類是對于重要或特殊人群而導致無法及時還款的分類；C類是由于暫時的經營困難而不能足額償還欠款的分類。在風險劃分的基礎上，可采用相對應的措施，A類采用法律訴訟的手段，最大限度保證應收賬款的回收；B類可采用主動對接服務或在一定期限內采用減免方式；C類可與客戶溝通協商后采用分期付款方式，同時在這段時間內要加收欠款利息。

（4）建立壞賬準備金制度

為遵循謹慎性原則和可比性原則，企業應對可能發生的壞賬損失進行估計，提取建立彌補壞賬損失的準備金。

表3 2016年～2020年FZ供水公司銷售收入與應收賬款的金額狀況 （單位：萬元）

備注： 綜上所述，FZ市供水公司加強應收賬款的管理，增強應收賬款及時回收意識，使應收賬款余額在5年內下降了73%，進一步提高企業資金周轉率，實現企業經濟效益。

五、結論

1.從企業內部來看

應收賬款作為企業資產的重要組成部分，提高其管理的科學性，具有如下優勢：第一，能夠提高企業資金周轉的速度，使企業的總資產進行合理分配。將流動現金和流動利潤固定在一定的水平上。第二，能夠有效降低企業的經營風險，避免因為資金無法回收導致的壞賬，提高企業的資金利用效率，為企業的長遠發展保駕護航。

2.從企業外部來看

首先，當企業的總資產中應收賬款的比重過高時，企業的流動資金占比會下降，且企業的風險會增加，這就導致在由第三方對企業的信用進行評級時，企業的信用水平和資產質量就會下降。這對于企業吸引投資、降低風險是非常不利的。其次，應收賬款的出現和應用有利于企業更好的擴展市場，提高收益。但是當超出一定范圍時，就會導致流動性降低，不利于企業的擴大。這就需求企業將應收賬款設置在合理的區間內，保證企業的經濟效益最大化。