涉農產業相關的稅收優惠

高敏芳 王明海

（金陵科技學院，江蘇 南京 211169）

一、引言

農業雖然是我國的第一大產業，但它競爭力薄弱，傳統農業的從業人員歷來都是貧窮的代名詞。農產品的生產是一個復雜、周期很長的過程，它需要農業生產者合理地不斷地進行種子、化肥、飼料等的投入，更需要農機、農耕、得力的技術指導等服務。涉農產業相關的每一項稅收優惠都會對我國農業發展提供強有力的政策保障。為促進實現國家“十四五”規劃綱要“持續強化農業基礎地位，深化農業供給側結構性改革，強化質量導向，推動鄉村產業振興”，國家出臺了一系列稅收優惠政策。在這里我們來說說涉農產業都有哪些稅收優惠。

二、相關的稅收優惠

1.增值稅

（1）農產品銷售及生產所需物資供應鏈上的增值稅優惠政策。依據農產品的生產特點，本文主要從以下五個方面來對農產品銷售及生產所需物資供應鏈上的增值稅優惠政策進行歸納。

第一，農產品生產所需的農資方面。農產品生產需要大量的地膜等農資，農資價格決定了農產品生產成本農的高低。為進一步扶持農業，國家對農產品生產所需農資免征增值稅的情形有：生產銷售農業生產用的大棚膜、地膜，生產銷售生物有機肥產品，批發零售農藥，批發零售生物有機肥產品，批發零售拖拉機等農機（這里的農機不含農機部件）。為促進農民專業合作社的發展，根據廣大農村地區采購農資的特點，國家針對農民專業合作社向本社成員銷售以下農資的免征增值稅：向本社成員銷售大棚膜、地膜，向本社成員銷售農藥，向本社成員銷售化肥（注意：其他主體銷售的化肥不免），向本社成員銷售農機（這里的農機同樣不含農機部件）。

第二，農產品生產所需的種子種苗種源方面。種子、種苗和種源的質量影響著農產品的產量和質量，為促進種子、種苗和種源產業的良性發展，國家對農產品生產所需種子種苗相關的增值稅優惠包括以下幾點：①生產種子和種苗免征增值稅；②銷售（含農民專業合作社向本社成員銷售）種子和種苗免征增值稅；③符合條件的進口種子種源免征進口環節的增值稅。

財關稅〔2021〕29號文規定：“自2021年1月1日至2025年12月31日，對符合《進口種子種源免征增值稅商品清單》的進口種子種源免征進口環節增值稅。”

以下幾種情況的進口種源種子免征進口環節增值稅：①進口的種子（苗）在規定的清單內并用來培育和種植農作物和林木；②進口的種畜或種禽在規定的清單內并通過飼養獲得相應的畜禽產品；③進口的水產種或水產苗在規定的清單內并用于培育和養殖；④在規定的清單內進口的種畜、種禽、種苗、種子、水產種和水產苗被用于農林業科學試驗與研究；⑤具備研究和培育繁殖條件的養殖場和種植園因育種或繁殖的野生動植物的需要在規定的清單內進口的種畜、種禽、種苗、種子、水產種和水產苗。

注意：足球場、高爾夫球場、俱樂部、度假村等運動場所或消費場所因建設和服務需要進口的種子種苗不免征進口環節的增值稅。

第三，農產品生產所需飼料的方面。對養殖產業來說，飼料的投入占比非常大，國家對飼料產業增值稅優惠的最終受益者是廣大的養殖戶和養殖企業。國家對飼料產業免增值稅的有：①部分進口飼料，如進口飼料用魚粉、玉米糠、稻米糠、花生油渣餅等；②銷售飼料，如銷售菜籽粕等粕類產品，銷售合飼料，銷售養鴨用的配合飼料、養豬用的配合飼料、養水產用的配合飼料等，銷售養蝦用的復合預混料、養牛用的復合預混料、養羊用的復合預混料等，銷售養雞用的濃縮飼料、養螃蟹用的濃縮飼料等。注意：銷售寵物飼料不能免征增值稅。

第四，農產品生產相關的服務方面。農產品生產服務方面相關的免征增值稅的情形有：①跟農產品生產有關的病蟲害防治；②為農業生產者提供的植物保護；③為農業生產者提供的農業機耕；④為農業生產者提供的排灌；⑤為農業生產者提供的農牧保險；⑥跟農業相關的技術培訓業務；⑦家禽的配種和疾病防治；⑧牲畜的配種和疾病防治；⑨水生動物的疾病防治和配種；⑩提供水產、禽畜配種和疾病防治服務時提供的藥品；提供水產、禽畜配種和疾病防治服務時提供的醫療用具。

在這里重點說下農牧保險。農產品的生產承受著社會風險、自然風險、經濟風險的威脅，尤其是自然風險的威脅，它們的存在嚴重影響著農業的可持續發展和廣大農業生產者的從業信心。一場龍卷風、一場冰雹、一次動物疾病的流行等都會對農業和農業生產者造成致命的打擊。農牧保險的出現，使得農業和農業生產者所面臨的風險得以轉移一部分，農業生產者才會有重新生產的資金和信心。由此看來，國家對推行農牧保險的保險公司的稅收優惠為農業的發展提供了強有力的保證。

第五，農產品銷售方面。農產品銷售方面的增值稅優惠的情形有：①農民自己生產的農產品出售的收入免征增值稅；②家庭農場生產的農產品出售的收入免征增值稅；③農業生產企業生產的農產品出售的收入免征增值稅；④農民專業合作社收購本社成員生產的農產品，再進行出售的收入免征增值稅；⑤“公司+農戶”營模式下銷售畜禽產品的收入免征增值稅；⑥一般納稅人購進的農業生產者自產自銷的免稅農業產品可以抵扣進項稅額。

農產品銷售方面的增值稅優惠更是促進了鄉村旅游的發展，鄉村旅游的興旺同時也拓寬了農產品的銷路。隨著國家對“三農”的重視，近年來全國各地的鄉村旅游也飛速發展起來。鄉村旅游往往以優美的環境和農產品的種養殖為依托，有的會加上需要旅游者親自完成的一些項目，如草莓采摘、獼猴桃采摘、垂釣等，使得鄉村旅游魅力無窮。來旅游的人多了，附近的農戶也會把自家種的蔬菜、自家養的雞鴨鵝等農產品拿過來賣一賣。最重要的是，旅游者草莓采摘、獼猴桃采摘、垂釣等的收入和農戶賣給旅游者農產品的收入都是免征增值稅的。

（2）流通環節農產品的值稅優惠政策。第一，零售和批發蔬菜免征增值稅。如果同時銷售蔬菜和其他貨物的，要分別核算蔬菜和其他貨物的銷售額，否則不可以享受蔬菜的增值稅免稅政策。第二，零售和批發部分鮮活肉蛋產品免征增值稅。為了讀者清楚了解“部分鮮活肉蛋產品”的范圍，舉兩個例子對以上優惠政策進行具體形象的闡述。例1：2021年5月某肉食加工廠從批發商處購入活豬、活牛、活羊、活雞、活鴨、活鵝一批并進行了宰殺處理，月底結算時該肉食加工廠拿到的是免增值稅的發票。例2：某高校食堂2021年5月從當地最大的農產品交易市場采購了鮮豬肉、鮮牛肉、鮮羊肉、宰殺好的雞、鴨、鵝、冷凍的雞腿、鴨腿、雞爪等葷菜，同時又購入雞蛋、鴨蛋、鵝蛋、蛋黃若干，月底采購人員提交給會計的相關發票都是免增值稅的發票。注意：《中華人民共和國野生動物保護法》所規定的國家珍貴、瀕危野生動物及茸解活肉類、蛋類產品不得享受以上優惠。

（3）土地資源配置相關的增值稅優惠。第一，財稅〔2016〕36號文規定“轉讓土地使用權給農業生產者用于農業生產免征增值稅”。此項優惠的條件為：①土地使用權的被轉讓方是農業生產者；②該土地使用權只能被農業生產者用于農業生產。以上兩個條件缺一不可。第二，財稅〔2017〕58號文規定“承包地流轉給農業生產者用于農業生產免征增值稅”。此項優惠的條件為：①承包地采取轉包、轉讓、互換、出租等方式流轉給農業生產者；②該承包地只能被農業生產者用于農業生產。以上兩個條件缺一不可。

（4）農業資源綜合利用有關的增值稅優惠。筆者收集了各財稅相關文件，關于農業資源綜合利用的增值稅優惠如表1所示。

表1 農業資源綜合利用的增值稅優惠

以上針對涉農產業的增值稅優惠政策涵蓋了農業生產、銷售及農業資源綜合利用的每一個環節，農業生產原料投入的成本和遭受的風險降低了，農產品的種類增多了，農產品的質量提高了，農產品的銷路廣了，農產品的銷量增大了，農村的環境優美了，這樣一個良性的循環，極大地調動了涉農產業生產者的積極性和信心，更是促進了我國第一大產業——農業的健康發展。作為農產品的消費者來說，可以購買的瓜果蔬菜品種更多了，我們的菜籃子豐富了，價格更親民了。總之，這一系列的涉農產業的增值稅優惠政策最終惠之于民。

2.企業所得稅

（1）關于農業企業的所得稅優惠。企業所得稅是我國非常重要的一個稅種，目前它對涉農產業的優惠政策主要有：免征、減半征收、收入減按90%、三免三減半。

第一，農業企業免征企業所得稅。情形有三。①種植類項目：蔬菜種植、谷物種植、薯類種植、油料種植、豆類種植、棉花種植、麻類種植、糖料種植、水果種植、堅果種植、林木的培育和種植、中藥材的種植。②養殖類：養牲畜、養家禽以及養牲畜、養家禽產生的分泌物及排泄物。③農業服務類及其他：農機作業及維修服務、農技推廣服務、獸醫、灌溉、農產品初加工、與農、林、牧、漁業相關的其他服務項目、林產品的采集、農產品初加工、遠洋捕撈。

第二，農業企業減半征收企業所得稅。情形有三。①海水養殖。②內陸養殖。③其他種植類（含賞性作物的種植）：花卉和茶的種植、其他飲料作物的種植、香料作物的種植。

為讀者更進一步了解國家對農業生產企業的所得稅減免政策，下面舉幾個例子來闡述。

例1：某公司的經營范圍以農作物選種育種為主，它以網絡為主要的銷售渠道。2020年該公司銷售水稻種100萬元、銷售小麥種20萬元、玉米種20萬元、蔬菜種80萬元、蔬菜苗50萬元；該公司將利用租用的農田生產出的優質高產A品種水稻5萬斤以15萬元的價格銷售給糧油加工廠，另5萬斤A品種水稻留作下一年銷售。2020年該公司因以上經營行為產生的所得額共25萬元，會計王某進行了免企業所得稅的申報并審核通過。

例2：某林場有林木種植面積1300畝（其中有150畝是該林場2017年收購另一家林場得來的，150畝由該林場2018年拍賣得來的），該林場在種植林木和竹子的同時，也進行林木和竹子的選種和育種。2020年該林場的收入包括：銷售桂花樹115萬元、銷售銀杏樹117萬元、銷售香樟樹108萬元、銷售櫻桃花樹98萬元、銷售海棠花樹95萬元、銷售各類樹苗203萬元、銷售竹子88萬元、銷售鮮筍50萬元、銷售筍干50萬元，共計924萬元。2020年該林場因以上經營行為產生的所得額共100萬元，會計李某進行了免企業所得稅的申報并審核通過。

例3：某茶場2020年購買未包裝的茶葉1000斤，該茶場將這1000斤茶葉進行精美包裝后以高價賣出，此項業務共獲利30萬元，會計周某針對此業務的所得進行免企業所得稅的申報時未予通過。稅務部門給出的理由為：此業務不可以按照“農產品初加工”免征企業所得稅。

第三，遠洋漁業企業取得農業部頒發的在有效期內“遠洋漁業企業資格證書”的，從事遠洋捕撈業務取得的所得免征企業所得稅。

（2）農業資源綜合利用方面的企業所得稅優惠。第一，企業綜合利用農產品殘渣廢料的收入按90%計入企業收入總額的包括：①銷售以三剩物等原料生產的產品（人造板及其制品）的收入；②銷售以棉殼、花生殼等生產電力產品等的收入。第二，企業綜合利用農產品殘渣廢料的所得享受企業所得稅三免三減半的有：沼氣綜合開發利用產生的所得。

以上針對涉農產業的企業所得稅的優惠政策，降低了涉農企業的稅收負擔，使得涉農企業有更多的資金擴大生產規模和改進生產技術，使得涉農企業能進一步獲得較高收益，從而能多方面增加相關從業人員的收入。

3.個人所得稅

前面總結了涉農產業相關的增值稅和企業所得稅的優惠政策，下面談談涉農產業相關的個人所得稅的優惠政策。

暫不征收個人所得稅的情形二。①農民進入市場銷售自己生產的農產品。②關于個體工商戶或個人的：專營養殖業、專營種植業、專營捕撈業、專營飼養業。

例如前面提過的鄉村旅游，農民把自己生產的農產品銷售給旅游者的所得暫不征收個人所得稅。

4.房產稅

（1）農產品批發市場（如農副產品交易中心）和農貿市場用于經營農產品的房產（此處不涉及農村的房產）免繳房產稅，而市場管理人員的辦公區、生活區、配套的餐飲區等所用的房產按照對應的稅率（從租的按12%，自有的依據房產原值按1.2%）繳納房產稅。

（2）農產品批發市場和農貿市場用來經營其他產品的房產不免繳房產稅，要根據經營其他產品的占總市場交易面積的比例來確定應繳的房產稅（從租的按12%，自有的依據房產原值按1.2%）。

5.城鎮土地使用稅

（1）城鎮土地使用稅的免繳情形：①農產品批發市場經營農產品的土地；②農貿市場經營農產品的土地。

（2）農產品批發市場和農貿市場用來經營其他產品的土地不免城鎮土地使用稅，要根據經營其他產品的占地面積的比例來確定應繳的城鎮土地使用稅。

6.其他稅種

（1）受讓的用于“四業”生產的荒山等土地使用權免征契稅。

（2）農業生產者為方便田頭地間運輸而購買的農用三輪車，免征車輛購置稅。

（3）農業生產者已經在漁業船舶管理部門登記過的并用于養殖和捕撈的漁船，免征車船稅。

三、結語

筆者所在高校涉農院系每年都承接省級農業部門針對農業生產者的技術等方面的專項培訓，通過多年的培訓，筆者深刻感受到了近年來農業的飛速發展，更感受到了涉農產業的發展關系到農村經濟的興衰，關系到鄉村振興，關系到廣大農業從業者的幸福感，關系到農業現代化進程。在國家“十四五”規劃綱要指引下，我國施行的各項稅收優惠政策對涉農產業的發展起到了很大的扶持和促進作用。