關于優化納稅信用管理工作的實踐和思考

陳聞宇 單路雨

〔內容提要〕2014年，國家稅務總局關于發布《納稅信用管理辦法（試行）》的公告出臺，標志著我國納稅信用管理工作邁上了一個新臺階。遼寧省稅務局認真落實稅務總局工作部署，按照《公告》要求，立足遼寧省情積極制定和落實契合實際情況、操作性強的有效舉措，全省納稅信用管理工作取得明顯成效，但是在實踐中也遇到一些問題亟待解決。本文立足遼寧實際，在納稅信用修復、進一步深化完善納稅信用領域的納稅人權益保護措施等方面，提出對策建議。

〔關鍵詞〕納稅信用管理 納稅信用修復 知情權 清單制

“人無誠信不立，業無誠信不興”，誠實守信一向是中國人引以為傲的美德。當前，我國正大力推進信用社會建設，納稅信用管理作為社會信用體系的重要組成部分，對于維護經營秩序的公平公正、促進營商環境的不斷優化、推動經濟社會的長足發展具有重要意義。筆者通過對遼寧納稅信用管理工作的深入調研，就加強納稅信用管理談一些粗淺看法。

一、加強納稅信用管理工作實踐

2014年，國家稅務總局關于發布《納稅信用管理辦法（試行）》的公告（2014年第40號）（以下簡稱《公告》）出臺，標志著我國納稅信用管理工作邁上了一個新臺階。《公告》進一步優化了信息采集、評價標準、獎懲措施等內容，通過納稅信用評價管理系統機評代替人工評價，既減輕了稅務干部工作負擔，又有效避免了人為干預，大幅提高了評價的科學性和公平性。目前，我國已基本形成了涵蓋信息采集、級別評價、動態調整、結果應用、異議處理、信用修復等較為完備的納稅信用制度體系，納稅信用管理更加嚴謹科學。遼寧省稅務局認真落實稅務總局工作部署，按照《公告》要求，立足遼寧省情積極制定和落實契合實際情況、操作性強的有效舉措，全省納稅信用管理工作取得明顯成效。

（一）健全評價機制，奠定扎實基礎

遼寧省稅務局建立由納稅服務、征管科技、政策法規、稽查管理、稅源管理、規劃核算、數據管理等部門組成的納稅信用評價工作領導小組，統籌協調全省納稅信用評價工作；印發文件明確評價范圍、評價內容、評價程序和評價要求，進一步強化納稅信用管理。市、縣（區）兩級稅務機關也比照成立了組織架構，進一步健全了管理工作機制，強化上下信息溝通、協作配合，為評價工作順利開展奠定基礎。

（二）開展專項培訓，提高業務能力

為提高年度納稅信用評價工作的質效，遼寧省稅務局每年組織開展“崗位練兵”活動，對信用評價流程、關鍵業務處理、信用修復、黑名單信息人工采集、優化功能模塊、新增指標口徑等重點內容進行全面培訓指導。各地稅務機關考慮疫情因素，積極采用釘釘系統、學習強國會議群、微信群等方式開展線上視頻培訓，輔導基層工作人員學習納稅信用管理業務、熟悉系統操作，提升業務技能和服務水平。

（三）落實防控措施，防范信用風險

為認真落實稅務總局關于加強納稅信用管理風險相關文件要求，遼寧省稅務局先后印發《關于進一步嚴格納稅信用評價防范納稅信用管理風險的通知》（遼稅辦函〔2021〕7號）和《關于進一步加強納稅信用管理有關事項的通知》（遼稅辦發〔2021〕17號），嚴格落實各項風險防控措施和落實重大稅收違法失信案件當事人失信懲戒措施，嚴格審核納稅信用評價結果，建立健全溝通會商機制。各級稅務機關充分認識新形勢下加強納稅信用管理工作的重要性，把防范和控制納稅信用管理風險作為落實黨風廉政建設主體責任和加強內控機制建設的重要內容，貫穿于納稅信用評價和應用工作各環節，進一步規范工作流程、嚴格級別調整、加強結果審核、強化內部監督，防范執法和廉政風險，提升納稅信用管理科學化規范化水平。

（四）推行查詢提醒，維護納稅人合法權益

遼寧省稅務局每年都向社會發布《關于提示提醒納稅信用評價有關事項切實維護納稅人合法權益的通告》，告知納稅人通過辦稅服務廳或遼寧省電子稅務局查詢自身的納稅信用狀況或提交補評、復評、復核和修復申請表的具體路徑和方法；通過遼寧省電子稅務局的每月稅務短信提示提醒功能向廣大納稅人主動推送納稅信用提醒短信累計40.1萬條，保障納稅人的切身利益。

（五）加強社會宣傳，營造誠信氛圍

遼寧省稅務局通過門戶網站匯總公布全省年度納稅信用A級和“三連A”納稅人名單；通過遼寧日報、遼寧電視臺新聞聯播欄目、門戶網站等渠道發布納稅信用相關報道文章，制作5萬份宣傳折頁、動漫視頻等形式多樣的納稅信用政策解讀式宣傳品。各市稅務局通過稅事通工作室、稅企互動平臺、稅務網站、12366納稅服務熱線、辦稅服務廳、稅企微信群等渠道向納稅人宣傳納稅信用評價的意義、范圍、內容、激勵懲戒措施、納稅信用修復制度等，強化納稅人依法納稅、誠信納稅意識，營造依法納稅光榮的良好社會氛圍。

（六）信用狀況向好，稅法遵從度提高

2021年4月末，遼寧省稅務局組織完成對全省14個地市（不含大連）符合評價條件的62.8萬戶企業類納稅人2020年度納稅信用評價，其中，A級納稅人為5.1萬戶，占評價戶數的8.09%；B級納稅人為21.4萬戶，占評價戶數的34.02%；M級納稅人為24.1萬戶，占評價戶數的38.42%；C級納稅人為1.5萬戶，占評價戶數的2.31%；D級納稅人為10.8萬戶，占評價戶數的17.14%。與去年相比，2021年評價中獲得納稅信用A級的企業比上年增加了57.6%，這表明，遼寧省企業納稅信用狀況整體呈現穩中向好態勢。特別是2019年以來，稅務總局推出納稅信用修復機制后，給予企業主動糾錯的機會，及時彌補自身信用損失，進一步促進企業信用評價向越來越好邁進。分析數據顯示，通過納稅信用修復機制，遼寧企業A、B、M三個高級別納稅人比修復前增加2.1%，C、D兩個低級別納稅人比修復前減少8%。

二、納稅信用管理存在的難點

（一）納稅信用修復制度需要進一步優化

國家稅務總局關于發布《納稅信用管理辦法（試行）》的公告（2014年第40號）實施以來，納稅人守法經營、誠信納稅意識逐漸增強，稅法遵從度逐年提升。但是在具體實踐中，納稅信用管理相關制度與企業實際經營現狀、守信狀況發生脫節，企業因“100201.列入重大稅收違法失信主體名單”即黑名單指標，不能申請信用修復，對個別企業生存發展影響較大。一是實際控制人發生變更。按照目前納稅信用管理政策文件規定，企業因“100201.列入重大稅收違法失信主體名單”即黑名單指標，其信用級別應評為D級且保持2-4年，在此期間不得申請納稅信用修復，在增值稅發票領用、稅收優惠政策等方面均受到限制或禁止。實踐中，有的列入黑名單企業在當地政府的幫扶下重新注資并更換實際控制人后，經營期間信用狀況良好，但是由于原企業注冊登記名稱不變，黑名單身份不變，無資格申請納稅信用修復，信用級別仍然為D級，增值稅發票領用受限制，導致企業客戶流失、銷售量下降、庫存壓力大、資金周轉困難，企業生存面臨嚴峻考驗。二是“小過重罰”且不能修復。一些政府招商引資企業已經發展為當地支柱企業，在地方經濟發展以及安置就業等方面做出了很大貢獻，但是，因偶爾非惡意取得虛開發票，被稅務機關進行了處罰。盡管涉及稅款額度很低且已經補繳，仍被列入黑名單且無資格申請信用修復，遭到“小過重罰”，承受發票領用受限、銀行信貸受限的處罰，資金鏈面臨斷裂危險，進入半停產狀態，不僅嚴重影響了地方財政收入，也將造成企業倒閉、員工失業的風險。

（二）納稅信用相關管理制度亟需進一步完善

根據國務院辦公廳《關于進一步完善失信約束制度構建誠信建設長效機制的指導意見》《國家稅務總局關于完善納稅信用管理有關事項的公告》以及《遼寧省公共信用信息管理條例》等要求，目前納稅信用管理領域尚缺少比較健全的納稅人信用狀況知情權服務和保障機制，尚未建立針對特定對象開展的納稅信用專題培訓機制、未建立納稅信用獎懲清單制，亟需進一步深化完善納稅信用領域的納稅人權益保護措施，細化完善相關制度機制建設。

三、優化納稅信用管理的對策建議

（一）納稅信用修復方面

1.擴大納稅信用修復范圍

根據國務院辦公廳《關于進一步完善失信約束制度構建誠信建設長效機制的指導意見》：除法律、法規和黨中央、國務院政策文件明確規定不可修復的失信信息外，失信主體按要求糾正失信行為、消除不良影響的，均可申請信用修復。建議增加規定以下可以修復的情形，彌補根據《國家稅務總局關于納稅信用修復有關事項的公告》（國家稅務總局2019年第37號）不能修復的難題：一是由納稅信用D級企業的直接責任人員注冊登記或者負責經營，納稅信用級別被關聯評價為D級的納稅人，自評價為D級之日起滿6個月，至申請納稅信用修復時無新增納稅信用失信行為記錄的；二是因上一評價年度直接判為D級，本評價年度納稅信用級別保留為D級的納稅人，在本評價年度內以及至申請納稅信用修復時均無新增納稅信用失信行為記錄的；三是因列入重大稅收違法失信案件當事人名單，納稅信用級別被直接判為D級的納稅人，已糾正納稅信用失信行為或履行稅收法律責任，已停止公布并從公告欄中撤出，參加納稅信用培訓，自評價為D級之日起滿12個月，至申請納稅信用修復時無新增納稅信用失信行為記錄的；四是因其他失信行為納稅信用級別被直接判為D級的納稅人，已糾正納稅信用失信行為或履行稅收法律責任，自評價為D級之日起滿12個月，至申請納稅信用修復時無新增納稅信用失信行為記錄的；五是未按稅務機關處理結論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款，未構成犯罪，納稅信用級別被直接判為D級的納稅人，在稅務機關處理結論明確的期限期滿后超過60日足額繳納、補繳的，自評價為D級之日起滿12個月，至申請納稅信用修復時無新增納稅信用失信行為記錄的。

2.對“信用中國”等相關網站公示的稅務行政處罰等信息進行修復

因稅務機關的納稅信用修復機制與“全國信用信息共享平臺”等相關網站公示稅務行政處罰信息、重大稅收違法失信案件當事人名單信息的修復機制含義不同，為了落實好社會信用體系建設的總體要求，建議做好銜接性規定，即，在“信用中國”等網站公示的稅務行政處罰信息、重大稅收違法失信案件當事人名單信息，應按照國務院辦公廳《關于進一步完善失信約束制度構建誠信建設長效機制的指導意見》規定和“信用中國”等網站信用修復有關要求進行信用修復。

（二）保障納稅人信用狀況的知情權方面

根據《遼寧省公共信用信息管理條例》（2014年第40號）第二十六條、《國家稅務總局關于完善納稅信用管理有關事項的公告》（2016年第9號）第二條、《國家稅務總局關于納稅信用評價有關事項的公告》（2018年第8號）第五條的規定，為了方便納稅人更加及時地掌握自身納稅信用狀況，保障納稅人信用狀況的知情權，建議在納稅信用評價結果發布的前后兩個階段，分別開展納稅人信用狀況知情權服務，即，在納稅信用評價結果發布前，提示提醒納稅信用評價指標扣分或評價結果變動情況、失信懲戒措施、修復條件和程序、法律救濟途徑、納稅信用查詢方式等；在納稅信用評價結果發布后，對于納稅信用級別評價為C級和D級的納稅人，主管稅務機關以適當的方式告知評價結果、評價依據、失信懲戒措施、修復條件和程序、法律救濟途徑、納稅信用查詢方式等，走逃、失聯納稅人除外。

（三）納稅信用專題培訓方面

根據《遼寧省公共信用信息管理條例》第四十條規定：“失信信息主體在規定期限內糾正失信行為、消除不良影響的，可以通過......接受專題培訓......等方式開展信用修復。”建議由稅務機關面向重大稅收違法失信案件當事人開展納稅信用專題培訓；同時，為了加強納稅信用政策宣傳教育力度，將新辦納稅人也列為培訓對象。

（四）建立納稅信用清單制方面

根據國務院辦公廳《關于進一步完善失信約束制度構建誠信建設長效機制的指導意見》：“對失信主體采取減損權益或增加義務的懲戒措施……并實行清單制管理。”建議建立健全納稅信用懲戒措施清單制，同時，為了激勵納稅人誠實守信經營，提高稅法遵從度，還應建立健全納稅信用激勵措施清單制，并要根據法律、法規或者黨中央、國務院政策文件以及稅務總局新出臺的規定適時進行動態調整。

（作者單位：國家稅務總局遼寧省稅務局）