試論管理會計在地方財政預算管理中的應用

劉彬

摘要：文章將著眼于管理會計和財政預算管理二者存有的關聯性，財政預算管理應用管理會計的必要性及財政預算主要內容。在此基礎上，就強化管理會計與地方財政預算管理工作中的有關應用對策進行簡要分析。

關鍵詞：地方財政預算;管理會計;管理應用

積極推動我國有效實現管理會計體系建設，是推動我國治理體系實現現代化的重點要求。因此，與當前地方財政管理實際相結合，深入研究在財政預算管理工作中如何有效應用管理會計，是亟須解決的關鍵課題。

一、簡析財政預算和管理會計的聯系

第一，支出控制是二者的主要方式。針對每一生產經營環節，作為管理會計其控制是全過程。財政管理在政府預算屬于集中分配環節，重點是控制支出執行與預算編制，因此兩者之間存有某種關聯性，通過對比分析財政預算和管理會計能夠清楚地看到，在支出控制方面管理會計體現的更為具體，可以精準把握關鍵點，應用價值工程手段控制決策。因此在該方面，關于在財政預算管理采用的事前控制、事中控制以及事后控制應積極汲取管理會計相關理念，從而讓財政資金支出管理更具實效。

第二，收支預算是財政預算與管理會計的重點內容。對于管理會計彰顯著客觀性，靈活應用統計預測方法，以此對政府預算不足進行彌補。除此之外，其也能通過多元路徑測算收支，通常管理會計在預測分析支出時會應用成本分析法，將市場具體情況為依據對成本進行預測及控制，由此可以補充財政預算所采取經驗預測的局限，切實提高預測分析的精準度。

第三，評價預算執行。我國現階段預算管理主要施行集中采購、部門預算等相關政策，在一定程度上提高了財政預算管理要求不僅帶來的發展機遇也迎來諸多挑戰。面對新的歷史發展時期應以具體發展情況為基礎，若想實現收支預算體系構建則應依托統計預算，實現部門預算編制的強化。與此同時，還應該對績效預算以及控制體系合理構建，指明管理會計所處地位。

二、地方財政預算管理采用管理會計的作用分析

第一，有助于強化財政預算管理。“重分配、輕管理”的思想在我國地方財政管理工作中依然存在，一方面對社會主義市場經濟的穩定建設是巨大阻礙，另一方面也難以真正落實預算管理。所謂“重分配，輕管理”，其主要是指關注預算編制，相對忽視有效控制預算執行的過程造成支出往往和預算編制存在較大差額，但是支出控制理論卻為該問題的解決提供重要基礎。在進行地方財政管理中，政府所發揮的作用不言而喻，預算執行所開展管理控制工作中，應將管理會計中有關的現代化理念“引進來”。例如價值工程法，針對預算執行中的資金展開科學支出控制，保證能發揮著每筆資金的真正作用，提高財政資金管理水平。

第二，對經驗預測法的缺陷加以彌補。制定預算時管理會計能應用的方法有很多，例如“IRR”“NPV”以及“PP”等。在對政府具體預算進行編制時，可借鑒管理會計成功經驗與現代化方法，讓所制定的預算更好地滿足市場實際發展需求，而且嚴格依據市場實際針對預測加以有效的成本控制，保證預算均可以落到實處，在彌補傳統經驗預測法缺陷的同時，有助于國家財政管理綜合能力的提高。

第三，有助于預算執行評價更準確。現階段，我國關于地方財政預算管理方面獲得的成就不容小覷，可我們也不能忽視其中存在的問題。比如，無法確保預算執行評價的準確程度。在一定程度上，預算執行評價會受限于主觀因素，缺少相應的量化指標，導致在管理評價績效時缺少同一的度量體系，進而為財政預算管理留下隱患。管理會計中的預算執行評價，通常被視為差異分析預算決算，管理會計在差異分析方面具有先進經驗，而該經驗也能應用于預算執行評價，從而進一步優化預算執行評價體系，促進地方財政預算管理體系的升級。

三、財政預算管理基本情況分析

第一，執行預算。首先，進一步深化管理預算支出制度。科學構建支出標準，實現支出定額標準體系的基本建立;不斷增強支出預算編制等相關支出預算意識。其次，有效組織財政收入。針對具有應征性的預算收入需要足額、及時組織征收，不斷提升財政保障能力。最后，不斷完善預算支出的績效評價。強化重點應定位在民生支出上，增強績效問責能力，實現預算安排和績效評價結果的有效結合。

第二，編制預算。首先，政府預算體系應不斷完善。我國基本建成的“四本預算”，是對預算管理的全口徑改革的深化。擴展了國有資本經營預算和一般公共預算的實際收入范圍。其次，實施財政規劃中期管理，加快實現中期財政規劃管理革新，讓財政預算更具持續性與前瞻性。最后，將預算編制和行政事業單位資產管理相結合，實現國有資產應用效益的切實提高。

第三，管理預算資金。首先，財政存量資金的進一步盤活。其次，強化政府性債務管理。有效化解存量債務、嚴格控制新增債務，完善新的債務管理機制。最后，不斷推進國庫現金管理，擴展電子化管理國庫集中支付的實際應用范圍。

第四，決算與有關財務報告。首先，逐漸推進政府綜合財務報告制度。其次，強化決算工作。關于編制決算草案需要做到數額精確、收支真實，草案報送先經審計部門進行審計之后再提交至人大進行審議。最后，不斷深化風險防范與財政監督檢查。在內控管理中應積極采用“制度+科技”的方式。

四、地方財政預算管理應用管理會計建議分析

第一，構建應用管理會計體系。在地方財政預算管理中若想切實將管理會計的作用與價值充分發揮，應該結合實際情況科學構建管理會計應用體系，而最需關注的是應滿足具體國情，有關管理會計在進行理論體系建立過程中，汲取發達國家有關知識、經驗，為我國理論體系建設提供必要的理論指導。除此之外，還應該完善政府會計體系，將基本點視為政府綜合財務報表，依據現下的發展情況，讓財務會計制度在權責發生制下建立，系統且精確地反映政府財務情況與財務活動結果。在必要的情況下還需制定相應的培養體系，認真對待培訓以及再教育，助力其專業技能與綜合素養的提升。

第二，對管理會計觀念加以強化。首先，應切實推動財稅體制的深化改革，著眼目前社會發展主要趨勢構建新的預算體系，以此創設和諧的外部環境;其次，應該依據現實發展情況對相關法律法規加以完善，以《預算法》為基礎實現績效管理的全程化與預算管理的全面化，完善相關財稅規章制度，另外還應提高會計立法水平，在《會計法》中融入關于會計管理的相關內容，新會計法的出臺在明晰管理會計重要性上發揮著關鍵作用。從某種角度來看，通過管理會計觀念可將具體目標細分至所有環節，而且通過成本分析手段，依據政府管理會計績效有效監督公共財政，科學配置財政資源。

第三，管理及監督好財政資金的應用。基于理論視角分析，創新管理會計觀念、優化相關控制手段可以確保應用財政資金的安全性和公開性，財政國庫部門在新時期擔負著重大責任，將收付財政資金工作積極落實，確保庫款調度與宏觀管理的科學性，分析與掌握調度地方資金情況，實現資金預算及調度的完善性、準確性的提高。與此同時，還應在預算期末綜合分析內部與外部因素帶來的各種影響。

第四，革新預算管理和公共財政制度。當前我們應重點研究與分析國有資本經營以及公共財政預算、財政預算體系。關于建設公共財政體系，我國在國庫集中支付、部門預算與政府采購等方面進行相應的改革，而且正由以往模式逐漸轉變為全過程控制，這在一定程度上實現了國家財政朝著公共財政進行轉變，能夠在資金整體應用效率提升的同時，滿足社會發展需求，尤其是在近些年實踐中所獲得的成績令人矚目。可我們也應清楚意識其所發揮的根本性推動作用十分有限，對此還需要政府管理會計體系的科學構建與完善，有效應用管理會計技術認真落實各項改革。

第五，信息數據庫應不斷完善。在不斷發展的計算機技術過程中，特別是“云計算”“大數據”的出現，其可以做到全面梳理財政業務，融入財政業務“大平臺”的統一管理，確保可以互通與互用政府預算管理信息。而且也在本質上切實增強了財政預算管理的實效性。依據使用者的實際需求自動化生成數據，有助于分析決策科學性的提高。

第六，加大預防財政資金風險力度。由于內部環境與外部環境的變化存在一定的動態性，致使在應用于管理財政資金時難以對出現的相關風險加以防范。地方財政預算管理部門在具體管理中，應對財政資金流動中極易出現的各種風險進行分析，找出財政資金管理過程中的不足。相關管理部門應基于實施編制預算、管理會計等視角，依據新財政資金預算法，進一步細化當前的財政預算編制、實施與審查等標準，針對風險管理手段加以完善，實現財政資金風險動態化預防避免資金流出的更多，讓支出的財政資金和財政預算相貼合。關于該過程，有關部門需要將安全支出資金為著眼點，健全現行財政管理體系。通過電子化財政收付系統，實時監督財政資金的各種應用情況，如果存在潛在風險該系統會及時進行預警探究，有助于工作者人員調節與完善管理內容，讓財政資金管理工作更加嚴謹。地方財政預算管理部分融入管理會計后，還可以及時完善其內控機制，而且能通過內控這一媒介優化管理財政資金風險，削弱低財政資金管理工作難度，有效預防在財政預算日常管理中可能存在的各項風險。

五、結語

之所以要實現地方財政管理和管理會計相融合，主要是為了優化與完善地方財政管理體系，從而為其財政預算管理體系提供借鑒基礎，促進地方財政預算管理良性發展。與此同時，作為地方財政單位，需做好人才引進及教育培訓工作，完善數據庫管理體制，提高地方財政預算管理機制的有效性。

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（作者單位：德州職業技術學院）