抵扣制度對個人所得稅稅收的影響研究

張慧琴

（遼寧對外經貿學院，遼寧 大連 116025）

一、我國當前個人所得稅抵扣制度的內容

（一）抵扣制度的含義

個人所得稅抵扣是指納稅人從一年內取得的毛收入中減掉在取得這些收入時所必要的成本、生活中的日常開銷以及依法確定的其他扣除，在直接收入扣除了這些費用后才不會因為收入的虛高增加納稅人的稅負。而納稅人通過不同途徑所獲得的收入的扣除也會有所不同，例如對于個人獨資企業、個體工商戶的業主和合伙企業自然人投資者的生產經營的收入征收個人稅時，費用的扣除被統一認定為每個月6000元；而對通過買入有價證券獲得的收入計征個人所得稅時減除為買入價以及買入時按照規定繳納的有關費用。

（二）抵扣制度的類型

1.分類扣除方式。分類扣除就是對收入按照來源的不同分類，對每一項收入都根據特定的扣除數額和對應稅率單獨確定費用扣除額度。這種扣除制度雖然能有效防止稅收的流失，但也容易對同一收入重復納稅。

2.綜合扣除方式［1］。綜合扣除是將納稅人一年內通過各種渠道獲得的所有收入統一扣除費用后的余額乘以超額累進稅率。綜合扣除方式補足了分類扣除重復納稅的缺陷，但由于綜合扣除方式對納稅人稅收綜合素質的要求更高，需要納稅人自覺誠實申報，還需要征收管理部門完全掌握每一個納稅人的財產收入信息等，所以目前我國征稅系統還不足以支撐其實施。

3.分類扣除和綜合扣除相結合的扣除方式。分類扣除和綜合扣除相結合的扣除方式是指將納稅人的一部分收入按分類扣除的方式進行分類，然后獨立扣除特定的費用，幾種收入之間互不干涉；而另一部分收入用綜合扣除的方式扣除費用，適用累進稅率。這種方式既完善了分類扣除重復納稅的缺陷，又照顧了我國征稅系統的不完善之處。

運用分類扣除和綜合扣除相結合的扣除方式對收入類型進行確定，在明確其是綜合所得還是分類所得的范圍后，按下表對綜合所得和分類所得進行扣除。

（三）專項扣除制度

專項扣除制度是基于廣大群眾的稅收負擔頒布的，專項扣除減輕了公民的稅收負擔，進一步減輕了納稅人的稅收負擔，增加了居民的實際收入，增強了居民的真實消費能力，但同時也影響著財政稅收收入。

二、抵扣制度的實施對稅收的影響

（一）抵扣制度下扣稅方法帶來的稅收影響

個人所得稅是對自然人從各種渠道獲得的收入征收的所得稅，也是國家調整我國貧富差距的一種方式。

在計算應納稅所得額時，應該在應稅收入的基礎上扣除6項專項附加扣除以及其他需要扣除的費用之后按其余額納稅［2］，扣稅辦法如下。

第一，定額扣除以工資和薪金中涉及的個人生活費用為對象。

第二，限額內據實扣除以個體工商戶的生產經營收入、承包經營收入和企事業單位的經營租賃業務收入等為對象。

第三，定額和定率復合扣除以勞務報酬收入、特許權使用費收入、物業租賃收入為對象。

第四，國務院財政部門確定的其他利息、股利、股息收入、意外收入和其他收入，不得從任何費用中扣除。

扣稅方法的煩瑣將給稅收帶來一定的影響，方法越煩瑣，對扣稅人員的專業素質的要求也更高。

（二）抵扣制度下納稅人滿意度給稅收帶來的影響

納稅人滿意度與稅務機關新推行的政策在落實過程中切合實際地了解納稅人的需求方向，然后根據納稅人的反應完善納稅體系［3］、優化納稅服務、完善稅收收入有關。

而抵扣制度的施行不僅減輕了納稅人的納稅負擔，還在一定程度上提高了納稅人的滿意度。納稅人的滿意度有助于推動社會的進步，推動國家治理體系現代化。因此要不斷改進稅制，提升納稅的服務質量，提高征管基礎，以此來增加納稅人的可支配收入，提升納稅人的滿意度，增強納稅人的納稅意識，提高國家的有效稅收收入。

（三）抵扣制度下個稅的流失對稅收的影響

抵扣制度下，納稅人的納稅意識不到位以及納稅過程的煩瑣等眾多原因會導致個人所得稅流失較多，嚴重影響到我國的稅收收入，同時影響個人所得稅的調控功能。個人所得稅有累進制度、專項扣除和起征點等的調節因素，所以可以順應經濟發展形勢，能在不同的經濟環境下改變相應的調節因素，所以被稱為經濟的“自動穩定器”。個人所得稅可以起到調節社會收入的作用。但是，由于我國的個人所得稅稅收流失嚴重，使得個人所得稅作為“自動穩定器”的作用沒有得到充分發揮，而且地方因素也導致了稅收的流失，經濟落后地區的稅收流失相對來說較為嚴重，地方稅不能按時征收。

從我國征收個人所得稅的項目來看，雖然項目有很多［4］，但真實征收的項目只有工資和薪金所得，其他來源的各項收入所得有的是國家規定不去征收的，有的則因為沒有確定的管理系統認定應納稅人的收入來源而流失了。據我國稅務部門的統計，目前個人所得稅的應納稅項目組成中，對工資、薪金所得和個體工商戶生產經營所得開展的個人所得稅收入占全部個人所得稅收入的82%。從個人所得稅收入不同來源進行分析，獲得工資薪金這一部分收入的人成了主要的納稅人，也就是說在征收的個人所得稅中，大部分都是以工資薪金為收入途徑生存的人的應納稅額，所以很多沒有上班的個體經營者的很多收入無法追蹤，也就沒有這一部分納稅額，導致在稅務流失的同時個人所得稅的調節功能也無法有效發揮，反而加大了這兩種收入來源的人的貧富差距［5］。然而，對我國高收入來源的人進行分析可知，基本沒有人是因為主要收入是工資薪金而達到高收入地位的，因此，我國的個人所得稅的負擔落在了中等收入的人群中，而高收入的人仍然沒有稅收負擔。但是根據我國個人所得稅征收的最初原因來看，其目的應該是對過高收入和中等收入人群的貧富差距進行調節，所以所得稅征收的重點對象應該是高收入的人群，應對他們征收個人所得稅以調節收入。但真實的社會現狀是高收入人群的收入越來越多樣化，并且隱蔽性極強，而個人所得稅在這一方面卻沒有更加有效的征管辦法，個人所得稅的征收沒有真正做到對各種來源的收入都進行有效的征收，導致了我國稅收的流失，也使得我國個人所得稅在調節高收入群體收入上發揮的作用微乎其微，我國稅收收入遭受嚴重的損失。

三、應對抵扣制度稅收影響的對策

（一）對計稅征管機構進行改革

1.建立嚴密有效的征管機制。一是研究制定出一套有效的征管措施，對不是以工資薪金為主要收入來源的高收入群體的各項收入進行有效追蹤。二是加快個人所得稅對高收入人群的監管體系的構建，在全國范圍內建立高收入納稅人所有收入的來源監管制度，將真正收入高的人群納入所得稅重點對象行列，做到對真實收入的監查，不漏稅。三是強化對重點所得項目和重點行業的征管，進一步加大對演出、廣告市場演職人員和投資參股企業的個人征收管理力度，對影視、演出等文藝團體的個人所得稅和股利分紅個人所得稅代扣代繳情況進行全面檢查［5］。四是在對高收入人群的個人所得稅加強管理的同時，也要對他們所投資企業的企業所得稅等其他稅種加強管控。五是加強對高收入人群的稅收檢查，在每年的稅收檢查工作中，應把高收入人群的稅收列為檢查的重點。六是對逃稅漏稅行為制定嚴懲措施，嚴厲查辦逃稅者，增大對逃稅者的懲罰措施，制定關于逃稅、漏稅等行為的懲罰細則，對逃稅漏稅行為大力追查并且依法處置，對不良納稅者做到有效監管。七是完善代扣代繳制度［5］。代扣代繳制度是納稅人繳納應納稅款的一種方式，目的在于有效征稅，對零星的、分散的收入進行源頭控制。要明確以及強調扣繳義務人的法律義務和法律責任，若扣繳義務人不履行義務，則應在財務上對扣繳義務人進行懲罰，或對扣繳義務人的信譽進行減分以及追究其法律責任。八是應建立獎勵制度。對依法誠信納稅的公民建立信用積分制度，然后進行相應的實物獎勵以及提供乘坐地鐵、乘坐飛機、銀行貸款、養老院和醫療等方面的優等待遇，對檢舉偷稅漏稅人員的人也應給予相應的實物獎勵。

2.實現數據資料一定范圍內的共享。充分發揮地方政府的信息溝通作用，建立一定范圍內的信息共享網絡［5］。地稅部門要和工商、銀行、海關、司法、房地產、證券部門以及街道辦事處等單位建立聯系網絡，定期溝通信息，實現一定區域內的信息共享，以全面掌握納稅人的應納稅收入、財產的資料信息。如向金融部門了解個人儲蓄存款及利息收入和資金往來情況，向工商部門了解工商登記和變更登記有關資料，向證券部門了解各類有價證券的轉讓及股息、紅利支付情況等。

（二）提高納稅人滿意度

稅務局可以推行網上辦稅，增加建設辦稅的服務窗口。例如，增設線下咨詢窗口、增加線上服務熱線等。優化辦事流程，最大限度地方便納稅人辦事。還要提升稅務人員的職業素養，比如在日常的納稅工作中，納稅人員在提供納稅服務時要禮貌耐心地對待納稅人，認真踏實地為納稅人辦理業務，維護好納稅部門的形象，加強與納稅人的溝通交流，做好政策的送達和稅法的宣傳工作，打造和諧美好的征納關系。