所得稅費用計算的教學方法探討

馮霞 蘇洪琳 張琪

摘?要：所得稅費用的計算是會計學中的重要知識點，但很多學生在學習時覺得難以理解，本文主要探討如何用通俗易懂的語言使學生輕松掌握所得稅費用的計算方法。

關鍵詞：所得稅;費用應交所得稅;教學方法

中圖分類號：G4?文獻標識碼：A?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.07.062

所得稅費用是《高級財務會計》課程學習中非常重要的一章，但每年學習到這一章時，學生都覺得晦澀難懂。剛開始教學時，本人按部就班地講解，學生能夠達到會做題的程度，但是不太理解為什么這么做，經過多年和學生的磨合，本人漸漸的掌握了一些講授所得稅費用計算的方法，在講課時最好能用他們能夠聽得懂的語言去描述晦澀難懂的專業詞匯，也就是將專業詞匯生活化，運用這一方法進行教學，學生掌握起來明顯容易一些，不再是以前簡單地知道套用公式了，而是能夠在理解的基礎上運用公式進行計算，下面將一些講課的思路進行梳理總結。

1?用連環提問法，引出本章的問題，提高學生學習的興趣

為了減少學生學習的陌生感，在開始這一章的內容時，首先問學生“你們學習過的有關于所得稅的知識有哪些？”，學生經過回憶思考會回答“在學習稅法時學習過企業所得稅的計算”，接著再問“那你們在稅法中學習過的企業所得稅的計算，計算的結果體現在會計的哪個科目呢？”，學生回答“應交稅費-應交所得稅”，再問“你們學習過的會計科目涉及所得稅的除了應交稅費-應交所得稅，還有其他的嗎？”學生經過思考回答：“還有所得稅費用”，接著再問“那應交稅費-應交所得稅的金額和所得稅費用是一樣嗎？”，這時學生有點懵了，有說一樣的有說不一樣的，不管說一樣的還是說不一樣的，似乎都說不明白為什么，接著再問“企業當期應該交給稅務部門的金額應該是按照應交稅費-應交所得稅呢，還是按照所得稅費用的金額？”，這時學生一致回答“應交稅費-應交所得稅”，再問“那所得稅費用賬戶的金額代表什么呢？”這個問題學生一臉懵。接著再拋出之前的問題“那應交稅費-應交所得稅的金額和所得稅費用是一樣嗎”，由于學生搞不清楚問題的答案，那么學生聽課的興趣就來了。

2?語言通俗易懂，減少專業詞匯的陌生感

由于企業當期應交的所得稅是按照稅法規定的計算出來的，而利潤表中的所得稅費用是按照會計準則的規定計算出來的，稅法的規定和會計準則的規定有不同之處，這些不同有些是永久性差異，有些是暫時性差異，暫時性差異是會計和稅法上對于納稅時間上的差異，這造成了應交稅費和所得稅費用并不一定相等的情況。

對于第一種情況應交所得稅額大于利潤表中的所得稅費用，通俗的說是企業當期實際繳納的所得稅并沒有全部形成所得稅費用，多的部分或者說比所得稅費用多繳納的部分，可以理解為企業存放在稅務局的一筆資產，未來期間交稅時可以用這一筆資產去抵減未來期間應繳納的所得稅。因為這筆資產是未來期間才能用，而且只能用于抵減所得稅，所以命名為“遞延所得稅資產”。可以表述為所得稅費用=應交所得稅-遞延所得稅資產。

對于第二種情況應交所得稅額小于所得稅費用，也就是說企業當期記入所得稅費用里的除了應交的所得稅還有一部分沒交的也記到了所得稅費用里，對于這種情況，可以這樣解釋，按照稅法的規定，雖然當期少交了一部分所得稅，但是少交的部分，未來期間還是要交的，相當于本期企業欠了稅局一筆錢，未來期間再償還，也就是企業在本期形成了一筆負債，而且這筆負債是跟所得稅有關的，所以命名為“遞延所得稅負債”，用公式表示所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅負債。

對于一個企業來說，有些項目會導致產生未來應該多繳納所得稅，也就是形成遞延所得稅負債，而有些項目會導致產生未來少繳納所得稅，也就是形成遞延所得稅資產，所以所得稅費用等于當期應交所得稅加上本期發生的遞延所得稅負債然后減去本期發生的遞延所得稅資產。

3?穩打穩扎，逐步解析

3.1?應交所得稅的核算

應交所得稅是企業當期應該按照稅法的規定上繳稅務局的部分，核算時以稅法規定的應納稅所得額為納稅基數乘以所得稅稅率進行計算。前面提過，會計和稅法規定有很多差異，對于會計上計算出來的企業的經營成果利潤總額，稅法上并不認可，所以必須按照稅法規定對利潤總額進行調整，這些調整包括會計和稅法上的永久性差異和暫時性差異。

永久性差異是永遠都會存在的差異，不會因為時間流逝而轉回，典型的例子比如國債利息收入，會計上進行核算時將國債利息收入計入了投資收益賬戶，也就是形成了利潤總額的一部分，但是稅法規定國債利息收入是免征企業所得稅的，所以在計算應納稅所得額時要進行納稅調整，要納稅調減，用公式表示即應納稅所得額=利潤總額-國債利息收入。再比如環保部門對企業違反環保法規的罰款，會計上做賬時將這筆罰款計入營業外支出，減少了當年的利潤總額，但是稅法中規定，該筆罰款不得抵扣，所以在進行納稅調整時應該納稅調增，用公式表示即應納稅所得額=利潤總額+罰款支出。

暫時性差異從名稱來看，不難看出它只是暫時存在的差異，會隨著時間流逝而轉回。暫時性差異包括應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異，是可以增加未來期間應納稅所得額的差異，換句話說就是企業在未來期間繳稅時要多交一部分。既然是暫時性差異，未來期間要多交，那本期就應該少交，這樣才算差異轉回。所以對于本期的應納稅暫時性差異，在進行納稅調整時應該要納稅調減。而對于可抵扣暫時性差異，是會減少未來期間應納稅所得額的差異，也就是未來期間繳納所得稅的時候可以少交一部分，既然未來期間要少交，所以本期就會先多交，這樣才算沒有差異。對于本期的可抵扣暫時性差異，在進行納稅調整時應該納稅調整。

綜上應交所得稅的納稅基數應納稅所得額的計算公式如下：

本期的應納稅所得額=企業的利潤總額+永久性差異調增-永久性差異調減+本期發生的可抵扣暫時性差異-本期發生的應納稅暫時性差異

3.2?遞延所得稅負債

前面提到過應納稅暫時性差異，是增加未來期間應納稅所得額的差異，也就是未來期間要多繳納一部分所得稅，多繳納的部分在本期進行了納稅調減，本期少交了，相當于先欠稅務局一筆錢，未來再補上，所以應納稅暫時性差異乘以未來期間繳稅時的稅率就是遞延所得稅負債。

3.3?遞延所得稅資產

前面提到過可抵扣暫時性差異，是可以減少未來期間應納稅所得額的差異，也就是未來期間會少繳納一部分所得稅，少繳納的部分在本期進行了納稅調增，本期多交了，多交的部分相當于存放在稅務局的一筆存款，是企業的一筆資產，所以可抵扣暫時性差異乘以所得稅稅率就是遞延所得稅資產。

4?層層遞進，進一步剖析

暫時性差異的確定是以資產負債表為基礎，通過比較資產、負債的賬面價值和計稅基礎，從而確定是應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異。資產、負債的賬面價值的確定比較好理解，就是它們反映在資產負債表中的金額即它們的賬面價值。資產、負債的計稅基礎可以理解為如果核算時按照稅法規定的方法反映在資產負債表上的金額。一項資產的賬面價值代表這項資產未來可以給企業帶來的經濟利益，那么形成的經濟利益理解為都是需要納稅的，而資產的計稅基礎理解為是未來可以稅前扣除的金額，如果資產的賬面價值大于計稅基礎，也就是一項資產未來給企業帶來的經濟利益大于可以稅前扣除的金額，形成應納稅暫時性差異，反之是可抵扣暫時性差異。由此可見，要想正確確定是應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，關鍵在于正確確定資產、負債的賬面價值和計稅基礎是多少，這就需要總結具體的每一項資產、負債的賬面價值和計稅基礎如何確定。

綜上所述，通過提出問題，逐步解析，層層遞進，本文用通俗易懂的語言介紹了講述所得稅費用計算時的原理，使學生深入理解所得稅費用和應交所得稅的關系。

參考文獻

[1]游春暉.高級財務會計[M].北京：清華大學出版社，2019.

[2]周嬋.高級財務會計[M].北京：清華大學出版社，2017.