新個人所得稅法下的工資薪酬結構探討

封彩虹

個人所得稅的修改方案于2018年8月在十三屆全國人大常委會上審議通過。自個人所得稅的修改意見方案通過并實施以來，個人所得稅的繳納發生了很多變化，事關我國所有的公民，諸多納稅人的稅負也產生了不同程度的影響。現階段，對于新個人所得稅法實施之后，企業工資薪酬結構的調整及其產生的各種收益，引起了廣泛的討論。本文針對上述問題進行了大量的研究，提出幾點可行性建議。

在新中國成立后，我國在全國稅制制定時，就制定了個人所得稅法，并在《全國稅政實施要則》這一文件中明確規定，但是受到當時我國經濟社會環境的限制，個人所得稅法并未進行執行。個人所得稅法的正式實施是在我國進行改革開放之后，制定并頒布了《個人所得稅法》，在此基礎上，個人所得稅法又經歷了多次修訂。1993年個人所得稅法修訂后對于中國居民和非居民的個人所得稅繳納進行了明確的規定，2001年對個人所得稅修訂將個人納稅的起征點調至3500元人民幣，2018年對個人所得稅法的修訂已經是第七次重大調整，此次調整將個人所得稅的免征額調整至5000元人民幣每月。

2018年對個人所得稅法的調整范圍較廣，涉及的內容也較多。新個人所得稅法下，個人所得稅開始按照勞務報酬、工資所得、特許權使用費和稿費四項勞動性所得進行綜合性征稅，個人所得稅的免征額進一步提高，調整到5000元人民幣每月，個人所得稅在繳納之前可以事先扣除先繳納的五險一金和企業年金。同時，此次個人所得稅改革對專項扣除的內容進行了增加和修改，調整了房屋貸款租金的扣除，增加了對老人的贍養支出，修改了職工的大病醫療、繼續教育以及子女的教育等專項扣除內容。

企業的均衡績效工資薪酬結構與新個人所得稅法不匹配

現階段，企業的職工工資薪酬制度大多采取的是績效工資制，職工的工資包括了基本工資、崗位工資、津貼、績效工資以及年終獎等部分，除了基本工資以外，績效工資和年終獎是工資的重要組成部分，因為績效工資隨著員工的績效情況會有大幅度波動，年終獎的發放與員工、部門和企業的效益都有著直接的關系，因此績效工資和年終獎的波動幅度較大，對職工的全年度變動情況有著較大影響，在績效工資和年終獎的發放時間和發放方式上存在差異，會導致員工的年度繳納稅額發生改變。在新的個人所得稅法執行之前，企業及員工在進行個人所得稅籌劃時，往往是從績效工資和年終獎的繳納上著手，降低員工的個人所得稅稅負。

例如，在發放年終獎時，部分企業通過將年終一次性獎金分攤到每個月或者每個季度中，從而降低稅負。但是，在新個人所得稅法正式實施后，員工的個人所得稅繳納不再按月征收，而是需要根據全年的收入總額來計算綜合所得，從而過去通過平攤全年績效和年終來合理避稅的模式已經與新的個人所得稅法相違背，企業過去的采用的工資籌劃方式不僅不可取，而且會影響企業的稅務管理，這也給企業的人力資源管理和財務管理工作造成了很大的影響。

職工薪酬福利體系不完善

員工福利是工資薪酬結構中的重要組成部分，包括了貨幣性福利和非貨幣性福利。一般而言，員工福利主要有住房補貼、社會保險、住房公積金、交通補貼、餐補、節假日禮物等等。根據企業的規模性質的不同，員工福利會呈現不同的差異，從而影響員工整體的工資薪酬待遇。企業在管理員工的工資薪酬時，總是希望以最小的成本獲取人力資源利用的最大化。

對于員工而言，貨幣性工資是支配性最強、最具有滿足感的，因此，企業為了在較低的人力成本下留住人力資源，會選擇降低員工福利標準來減少支付的工資薪金，很多企業以最低標準60%來支付員工的五險一金，甚至部分企業會違背規定拒絕購買員工保險。雖然，員工福利的降低會使稅前工資數額相對偏高，但是在依法繳納個人所得稅后，實際所得工資水平有所下跌。

員工的個人所得稅稅收優惠未充分享受

現階段，我國個人所得稅的相關細則正在不斷地完善之中，為減輕個人稅負，國家也出臺了很多有關個人所得稅的優惠政策。雖然企業的個人所得稅是由員工自己承擔，但是員工的個人所得稅都是由企業的人力資源部門、財務部門統一代為繳納，企業在進行納稅籌劃時并未將員工的所得稅籌劃作為工作內容，企業的財務管理人員不關心個人所得稅的各項優惠政策，也未針對員工的個人所得稅繳納制定納稅籌劃方案，導致員工無法及時享受個人所得稅優惠政策，影響員工的實際薪酬福利和工資所獲得的滿足感。

設置合理的績效工資制度

由于我國企業的絕大多數是中小企業，占比達到95%以上，績效工資是企業留下員工的重要手段和待遇。績效工資是指企業根據員工的工作效益考核而決定發放的薪酬待遇，良好的績效工資結構能夠對員工的工作積極性產生重要激勵作用。但是，在個人所得稅改革之后，企業以往采用的均衡績效工資制度來平攤績效工資的做法已經不能達到合理降低員工稅負的目的，導致新個人所得稅下員工的工資激勵作用下降，對企業的人力資源管理具有不利影響。在我國經濟水平不斷發展的階段，企業的用人成本也在不斷上升，企業如何在降低人力資源成本的前提下，實現人力資源利用的最大化，一直以來也是企業的重要課題。

在新的個人所得稅法實施后，企業應當結合新個人所得稅法的內容以及企業自身的人力資源管理和企業運營情況，實現短期績效和長期績效混合的績效工資結構制度。對于工資低于或等于5000元的員工，其績效管理應采用短期績效結構，設置績效加薪、月度浮動工資以及年終獎等激勵工資制度，利用這種短期績效工資可以較大程度激發員工的工作及積極性，也能夠使員工在一般月份少繳納甚至不繳納個人所得稅。對于工資大于5000元以及企業管理人員，應當采用長期績效工資制度，更多地采用股權、期權等激勵方式，在保證員工一定可支配收入的前提下，也可以通過股權等實現員工激勵。

完善員工薪酬福利制度

在新的個人所得稅法規定下，企業員工的工資按照年度綜合所得繳納個人所得稅。計算綜合所得，要扣除免征額5000元/每月（60000元/每年），扣除三險一金以及大病醫療、住房補貼、繼續教育、子女教育、老人贍養等專項扣除附加額。若是按照新個人所得稅規定，企業將稅法允許扣除的福利均向員工發放，可以增加員工在繳納個人所得稅前的扣除項目金額，降低員工的個稅繳納基礎。因此，企業為保障員工的實際利益和福利，應當進一步完善員工的工資福利制度，包括提高五險一金的購買比例，為員工提供住房補貼、餐補、醫療報銷以及勞保用品等，一方面能夠為員工降低收稅收負擔，提升員工的福利待遇，另一方面也能夠營造良好的企業文化氛圍，促進企業的健康和諧發展。

充分利用稅收優惠政策

我國此次開展個人所得稅改革趨向實現個人所得稅制的國際化，實現個人所得稅分類向綜合所得的轉變。此次個人所得稅改革不僅是提高了個人所得稅的免征額，也增加了老年人贍養等專項扣除附加項目，在維持個人基本生活的前提下合理征稅，企業要通過合理籌劃來降低員工的個人所得稅的稅負。例如，國家在企業年金的繳納上給予了優惠政策：企業在為員工繳納的企業年金部分，暫不需要繳納個人所得稅，個人繳納的企業年金部分，在沒有超過本人交稅基礎的4%以內，應當暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。企業利用年金相關的優惠政策，可以通過繳納年金以及行業健康保險等稅收抵扣來達到應納稅所得額稅前扣除的目的，降低員工的個人所得應納額度。根據個人所得稅法規定，納稅的相關優惠政策遵循“自行判別、申報享受”的基本原則，企業只有充分了解并掌握有關個人所得的優惠政策規定，充分利用這些優惠規則，才能在最低的成本下為員工提供優質的待遇，更好地留住人才。

新的個人所得稅法自頒布實施以來已經有一段時間，相關的實施細則和法律解釋也在不斷地完善和規范之中，對于企業來說，要不斷加強對于新的個人所得稅法的學習和培訓，通過不斷提升財務人員的專業技能和綜合素質來優化員工個人所得稅的繳納，以便為企業員工提供更好的工資薪酬福利制度。利用稅收優惠政策來提高員工的實際工資水平，可以以最小化的成本獲取較高的人力資源福利，是企業優化人力資源管理的重要手段。

（沛縣棲山鎮人民政府會計中心）

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