新個(gè)人所得稅法下的工資薪酬結(jié)構(gòu)探討

封彩虹

個(gè)人所得稅的修改方案于2018年8月在十三屆全國(guó)人大常委會(huì)上審議通過(guò)。自個(gè)人所得稅的修改意見(jiàn)方案通過(guò)并實(shí)施以來(lái)，個(gè)人所得稅的繳納發(fā)生了很多變化，事關(guān)我國(guó)所有的公民，諸多納稅人的稅負(fù)也產(chǎn)生了不同程度的影響。現(xiàn)階段，對(duì)于新個(gè)人所得稅法實(shí)施之后，企業(yè)工資薪酬結(jié)構(gòu)的調(diào)整及其產(chǎn)生的各種收益，引起了廣泛的討論。本文針對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行了大量的研究，提出幾點(diǎn)可行性建議。

在新中國(guó)成立后，我國(guó)在全國(guó)稅制制定時(shí)，就制定了個(gè)人所得稅法，并在《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》這一文件中明確規(guī)定，但是受到當(dāng)時(shí)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的限制，個(gè)人所得稅法并未進(jìn)行執(zhí)行。個(gè)人所得稅法的正式實(shí)施是在我國(guó)進(jìn)行改革開(kāi)放之后，制定并頒布了《個(gè)人所得稅法》，在此基礎(chǔ)上，個(gè)人所得稅法又經(jīng)歷了多次修訂。1993年個(gè)人所得稅法修訂后對(duì)于中國(guó)居民和非居民的個(gè)人所得稅繳納進(jìn)行了明確的規(guī)定，2001年對(duì)個(gè)人所得稅修訂將個(gè)人納稅的起征點(diǎn)調(diào)至3500元人民幣，2018年對(duì)個(gè)人所得稅法的修訂已經(jīng)是第七次重大調(diào)整，此次調(diào)整將個(gè)人所得稅的免征額調(diào)整至5000元人民幣每月。

2018年對(duì)個(gè)人所得稅法的調(diào)整范圍較廣，涉及的內(nèi)容也較多。新個(gè)人所得稅法下，個(gè)人所得稅開(kāi)始按照勞務(wù)報(bào)酬、工資所得、特許權(quán)使用費(fèi)和稿費(fèi)四項(xiàng)勞動(dòng)性所得進(jìn)行綜合性征稅，個(gè)人所得稅的免征額進(jìn)一步提高，調(diào)整到5000元人民幣每月，個(gè)人所得稅在繳納之前可以事先扣除先繳納的五險(xiǎn)一金和企業(yè)年金。同時(shí)，此次個(gè)人所得稅改革對(duì)專項(xiàng)扣除的內(nèi)容進(jìn)行了增加和修改，調(diào)整了房屋貸款租金的扣除，增加了對(duì)老人的贍養(yǎng)支出，修改了職工的大病醫(yī)療、繼續(xù)教育以及子女的教育等專項(xiàng)扣除內(nèi)容。

企業(yè)的均衡績(jī)效工資薪酬結(jié)構(gòu)與新個(gè)人所得稅法不匹配

現(xiàn)階段，企業(yè)的職工工資薪酬制度大多采取的是績(jī)效工資制，職工的工資包括了基本工資、崗位工資、津貼、績(jī)效工資以及年終獎(jiǎng)等部分，除了基本工資以外，績(jī)效工資和年終獎(jiǎng)是工資的重要組成部分，因?yàn)榭?jī)效工資隨著員工的績(jī)效情況會(huì)有大幅度波動(dòng)，年終獎(jiǎng)的發(fā)放與員工、部門和企業(yè)的效益都有著直接的關(guān)系，因此績(jī)效工資和年終獎(jiǎng)的波動(dòng)幅度較大，對(duì)職工的全年度變動(dòng)情況有著較大影響，在績(jī)效工資和年終獎(jiǎng)的發(fā)放時(shí)間和發(fā)放方式上存在差異，會(huì)導(dǎo)致員工的年度繳納稅額發(fā)生改變。在新的個(gè)人所得稅法執(zhí)行之前，企業(yè)及員工在進(jìn)行個(gè)人所得稅籌劃時(shí)，往往是從績(jī)效工資和年終獎(jiǎng)的繳納上著手，降低員工的個(gè)人所得稅稅負(fù)。

例如，在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，部分企業(yè)通過(guò)將年終一次性獎(jiǎng)金分?jǐn)偟矫總€(gè)月或者每個(gè)季度中，從而降低稅負(fù)。但是，在新個(gè)人所得稅法正式實(shí)施后，員工的個(gè)人所得稅繳納不再按月征收，而是需要根據(jù)全年的收入總額來(lái)計(jì)算綜合所得，從而過(guò)去通過(guò)平攤?cè)昕?jī)效和年終來(lái)合理避稅的模式已經(jīng)與新的個(gè)人所得稅法相違背，企業(yè)過(guò)去的采用的工資籌劃方式不僅不可取，而且會(huì)影響企業(yè)的稅務(wù)管理，這也給企業(yè)的人力資源管理和財(cái)務(wù)管理工作造成了很大的影響。

職工薪酬福利體系不完善

員工福利是工資薪酬結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，包括了貨幣性福利和非貨幣性福利。一般而言，員工福利主要有住房補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、交通補(bǔ)貼、餐補(bǔ)、節(jié)假日禮物等等。根據(jù)企業(yè)的規(guī)模性質(zhì)的不同，員工福利會(huì)呈現(xiàn)不同的差異，從而影響員工整體的工資薪酬待遇。企業(yè)在管理員工的工資薪酬時(shí)，總是希望以最小的成本獲取人力資源利用的最大化。

對(duì)于員工而言，貨幣性工資是支配性最強(qiáng)、最具有滿足感的，因此，企業(yè)為了在較低的人力成本下留住人力資源，會(huì)選擇降低員工福利標(biāo)準(zhǔn)來(lái)減少支付的工資薪金，很多企業(yè)以最低標(biāo)準(zhǔn)60%來(lái)支付員工的五險(xiǎn)一金，甚至部分企業(yè)會(huì)違背規(guī)定拒絕購(gòu)買員工保險(xiǎn)。雖然，員工福利的降低會(huì)使稅前工資數(shù)額相對(duì)偏高，但是在依法繳納個(gè)人所得稅后，實(shí)際所得工資水平有所下跌。

員工的個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠未充分享受

現(xiàn)階段，我國(guó)個(gè)人所得稅的相關(guān)細(xì)則正在不斷地完善之中，為減輕個(gè)人稅負(fù)，國(guó)家也出臺(tái)了很多有關(guān)個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。雖然企業(yè)的個(gè)人所得稅是由員工自己承擔(dān)，但是員工的個(gè)人所得稅都是由企業(yè)的人力資源部門、財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一代為繳納，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)并未將員工的所得稅籌劃作為工作內(nèi)容，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員不關(guān)心個(gè)人所得稅的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，也未針對(duì)員工的個(gè)人所得稅繳納制定納稅籌劃方案，導(dǎo)致員工無(wú)法及時(shí)享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，影響員工的實(shí)際薪酬福利和工資所獲得的滿足感。

設(shè)置合理的績(jī)效工資制度

由于我國(guó)企業(yè)的絕大多數(shù)是中小企業(yè)，占比達(dá)到95%以上，績(jī)效工資是企業(yè)留下員工的重要手段和待遇。績(jī)效工資是指企業(yè)根據(jù)員工的工作效益考核而決定發(fā)放的薪酬待遇，良好的績(jī)效工資結(jié)構(gòu)能夠?qū)T工的工作積極性產(chǎn)生重要激勵(lì)作用。但是，在個(gè)人所得稅改革之后，企業(yè)以往采用的均衡績(jī)效工資制度來(lái)平攤績(jī)效工資的做法已經(jīng)不能達(dá)到合理降低員工稅負(fù)的目的，導(dǎo)致新個(gè)人所得稅下員工的工資激勵(lì)作用下降，對(duì)企業(yè)的人力資源管理具有不利影響。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平不斷發(fā)展的階段，企業(yè)的用人成本也在不斷上升，企業(yè)如何在降低人力資源成本的前提下，實(shí)現(xiàn)人力資源利用的最大化，一直以來(lái)也是企業(yè)的重要課題。

在新的個(gè)人所得稅法實(shí)施后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合新個(gè)人所得稅法的內(nèi)容以及企業(yè)自身的人力資源管理和企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況，實(shí)現(xiàn)短期績(jī)效和長(zhǎng)期績(jī)效混合的績(jī)效工資結(jié)構(gòu)制度。對(duì)于工資低于或等于5000元的員工，其績(jī)效管理應(yīng)采用短期績(jī)效結(jié)構(gòu)，設(shè)置績(jī)效加薪、月度浮動(dòng)工資以及年終獎(jiǎng)等激勵(lì)工資制度，利用這種短期績(jī)效工資可以較大程度激發(fā)員工的工作及積極性，也能夠使員工在一般月份少繳納甚至不繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于工資大于5000元以及企業(yè)管理人員，應(yīng)當(dāng)采用長(zhǎng)期績(jī)效工資制度，更多地采用股權(quán)、期權(quán)等激勵(lì)方式，在保證員工一定可支配收入的前提下，也可以通過(guò)股權(quán)等實(shí)現(xiàn)員工激勵(lì)。

完善員工薪酬福利制度

在新的個(gè)人所得稅法規(guī)定下，企業(yè)員工的工資按照年度綜合所得繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算綜合所得，要扣除免征額5000元/每月（60000元/每年），扣除三險(xiǎn)一金以及大病醫(yī)療、住房補(bǔ)貼、繼續(xù)教育、子女教育、老人贍養(yǎng)等專項(xiàng)扣除附加額。若是按照新個(gè)人所得稅規(guī)定，企業(yè)將稅法允許扣除的福利均向員工發(fā)放，可以增加員工在繳納個(gè)人所得稅前的扣除項(xiàng)目金額，降低員工的個(gè)稅繳納基礎(chǔ)。因此，企業(yè)為保障員工的實(shí)際利益和福利，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善員工的工資福利制度，包括提高五險(xiǎn)一金的購(gòu)買比例，為員工提供住房補(bǔ)貼、餐補(bǔ)、醫(yī)療報(bào)銷以及勞保用品等，一方面能夠?yàn)閱T工降低收稅收負(fù)擔(dān)，提升員工的福利待遇，另一方面也能夠營(yíng)造良好的企業(yè)文化氛圍，促進(jìn)企業(yè)的健康和諧發(fā)展。

充分利用稅收優(yōu)惠政策

我國(guó)此次開(kāi)展個(gè)人所得稅改革趨向?qū)崿F(xiàn)個(gè)人所得稅制的國(guó)際化，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅分類向綜合所得的轉(zhuǎn)變。此次個(gè)人所得稅改革不僅是提高了個(gè)人所得稅的免征額，也增加了老年人贍養(yǎng)等專項(xiàng)扣除附加項(xiàng)目，在維持個(gè)人基本生活的前提下合理征稅，企業(yè)要通過(guò)合理籌劃來(lái)降低員工的個(gè)人所得稅的稅負(fù)。例如，國(guó)家在企業(yè)年金的繳納上給予了優(yōu)惠政策：企業(yè)在為員工繳納的企業(yè)年金部分，暫不需要繳納個(gè)人所得稅，個(gè)人繳納的企業(yè)年金部分，在沒(méi)有超過(guò)本人交稅基礎(chǔ)的4%以內(nèi)，應(yīng)當(dāng)暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)利用年金相關(guān)的優(yōu)惠政策，可以通過(guò)繳納年金以及行業(yè)健康保險(xiǎn)等稅收抵扣來(lái)達(dá)到應(yīng)納稅所得額稅前扣除的目的，降低員工的個(gè)人所得應(yīng)納額度。根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，納稅的相關(guān)優(yōu)惠政策遵循“自行判別、申報(bào)享受”的基本原則，企業(yè)只有充分了解并掌握有關(guān)個(gè)人所得的優(yōu)惠政策規(guī)定，充分利用這些優(yōu)惠規(guī)則，才能在最低的成本下為員工提供優(yōu)質(zhì)的待遇，更好地留住人才。

新的個(gè)人所得稅法自頒布實(shí)施以來(lái)已經(jīng)有一段時(shí)間，相關(guān)的實(shí)施細(xì)則和法律解釋也在不斷地完善和規(guī)范之中，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，要不斷加強(qiáng)對(duì)于新的個(gè)人所得稅法的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，通過(guò)不斷提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)來(lái)優(yōu)化員工個(gè)人所得稅的繳納，以便為企業(yè)員工提供更好的工資薪酬福利制度。利用稅收優(yōu)惠政策來(lái)提高員工的實(shí)際工資水平，可以以最小化的成本獲取較高的人力資源福利，是企業(yè)優(yōu)化人力資源管理的重要手段。

（沛縣棲山鎮(zhèn)人民政府會(huì)計(jì)中心）

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