權(quán)責發(fā)生制核算下政府運行成本的研究

楊桂賢 青島市建筑工程管理服務中心

引言：現(xiàn)階段，我國相關政府部門在使用財政資金過程中，不計成本這一現(xiàn)象普遍存在，在這一背景下，導致財政資金自身效益無法得到精準計量與發(fā)揮。而在2019年全方位綜合實施的政府會計制與收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責發(fā)生制，這一轉(zhuǎn)變促使政府正本支出核算提供全新發(fā)展可能性。

一、我國政府運行成本現(xiàn)狀

（一）缺少成本觀念

在全新政府會計完全實行前，我國相關政府部門所執(zhí)行會計制度體系主要是從借鑒蘇聯(lián)會計制度模式而來，并在會計核算過程中將收付實現(xiàn)制作為支撐，這一方式無法令政府所有財政資源的分配與使用得到全方位反映，并且也無法更深層次實現(xiàn)成本精準核算。長久以往，導致相關政府部門在開展相關活動時并不會核算經(jīng)濟賬目，引發(fā)政治成本久高不下，而如今所提出績效管理則是需要政府自身運行效率進一步提升。權(quán)責發(fā)生制的構(gòu)建主要以政府自身會計體系為基礎，這一制度能夠促使政府會計無法提供精準成本核算這一問題得到有效解決的同時，也能夠為決策人提供有力成本信息作為支撐，由此不難看出以權(quán)責發(fā)生制作為基礎的政府部門會計體系重要性[1]。

（二）無法提供相關成本數(shù)據(jù)

在傳統(tǒng)預算管理體系當中，成本速算并不具備較強規(guī)范性與準確性，根據(jù)收付實現(xiàn)制度所提出相關要求，一筆收入或支出費用在確認過程中需要以期是否支付為主要依據(jù)，但是對于費用性支出與資本性支出并未加以更深層次考慮。這一方式導致財務賬目出現(xiàn)較大波動，由此可以看出這一制度無法令撥款單位全方位綜合成本信息得到真實反映的同時，也導致政府資金使用效率與效果無法令社會發(fā)展需求得到充分滿足。另外，對于政府部門而言，成本核算對象與內(nèi)容也尚不明確，從而引發(fā)重復核算、漏算等問題，而將預算資金作為活動核算確認支出的義務則與政府部門自身服務性與責任性并不匹配，這一問題導致即便成本能夠根據(jù)相關會計準則核算出最終結(jié)果，但是卻無法令政府活動得到準確且真實的評價。除此之外，政府與企業(yè)之間的成本核算有著一定程度差異性，特別是政府部門所提供公共產(chǎn)品所能夠產(chǎn)生社會效益這一點便無法通過已有金融工具作為衡量標準，這便令政府成本核算帶來嚴重制約。因此，政府部門在開展成本核算過程重，無法以企業(yè)成本核算方式作為參考，但是，現(xiàn)有會計核算體系當中尚未形成能夠用于政府部門成本核算與計量的方式，這也導致政府部門無法實現(xiàn)精準成本核算[2]。

二、政府運行成本核算設想

（一）制定與成本相關的會計準則

為能夠令成本得到更加精準的核算，我國現(xiàn)階段需制定與成本相匹配的會計相關準則，其中，由財政部門所頒布的《政府會計準則——基本準則》一文當中，便引入了權(quán)責發(fā)生制這一制度，但是這并非全部核算工作，因此，便需在實際當中制定與頒布與成本核算相匹配的相關會計準則，諸如支出確認、成本構(gòu)成、成本分攤等相關內(nèi)容，從而令會計核算精確性大幅度提升的同時，為此制度為政府提供更高質(zhì)量的服務提供有力保障。另外，在此類準則與相關制度當中，加大對固定資產(chǎn)核算注重力度，其中需包含固定資產(chǎn)明確、使用年限、報廢處理等相關內(nèi)容，同時，在使用固定資產(chǎn)過程中，也需加大折舊提取注重力度，由于政府運作要求具有平穩(wěn)性這一特性，因此，需在年限折舊、折舊計算方式等方面將平均年限作為基礎，同時將節(jié)約成本作為出發(fā)點，最大限度延長固定資產(chǎn)使用年限。除此之外，在對成本進行核算過程重，還需引入縱向與橫向理念，由于政府與企業(yè)屬于兩種不同形式主體，二者之間發(fā)展目標存有較大差異，因此成本核算方式也各不相同，因此，政府部門不僅需要以成本核算為主，同時通過橫向?qū)Ρ确治雒鞔_自身分工的同時，針對相關項目開展核算工作，隨后在本部門當中實施縱向?qū)Ρ取?/p>

（二）規(guī)避權(quán)責發(fā)生制下成本準確性影響因素

權(quán)責發(fā)生制會計方法能夠充分反映部門的會計信息，但不當使用權(quán)責發(fā)生制會計也會導致會計信息失真。因為在會計處理中，財務人員對會計信息的使用和計量有很大的自主權(quán)，這對財務決算有很大的影響。按照權(quán)責發(fā)生制核算，通常采用應收賬款、應付賬款、預付賬款、預收賬款等會計科目，因此在確認收支時，財務人員具有一定的主觀性。通過這些會計處理，可以達到人為控制利潤的目的。如果在一個合理的范圍內(nèi)，這些操作仍然是允許的，但是超出了一定的標準范圍，就會對財務報告產(chǎn)生較大的影響，導致會計信息失真為避免權(quán)責發(fā)生制會計的人為操縱，應重新引入收付實現(xiàn)制會計方法。年末編制資產(chǎn)負債表和利潤表，同時以收付實現(xiàn)制為基礎編制現(xiàn)金流量表。權(quán)責發(fā)生制損益科目與收付實現(xiàn)制預算執(zhí)行收支科目之間的關系，可用調(diào)整表作為明細表反映。采用這兩種會計方法可以大大減少會計報表的人為操縱[3]。

結(jié)語：綜合上文所述，在新會計準則與制度背景下，針對政府部門成本核算，需為其提供具有較強有效性的行為作為基礎，并在部門之間開展評價機制。同時，出于對政府運作目標與企業(yè)經(jīng)營之間所存有差異的考慮，政府部門需對社會責任、國家安全等相關因素加大強調(diào)力度，同時以精準的財務數(shù)據(jù)作為政府成本投入的重要支撐。