淺談公立醫院報銷發票的涉稅風險管理

陳 郡

（蘭州大學第二醫院，甘肅 蘭州 730000）

隨著我國經濟的快速發展和公立醫院財務管理改革的不斷深入，加強公立醫院經費管理工作特別是職工差旅費的報銷與管理，顯得尤為重要。另外，針對差旅費發票報銷等涉稅事項，稅務部門的相關稅收法規條例和征管手段也更趨完善。在這種背景下，職工差旅費是公立醫院經費中的一項經常性支出，公立醫院財務部門要結合稅法相關規定，查漏補缺，采取積極有效的措施，改進完善差旅費、進修費和住宿費發票的報銷工作，從而最大限度地規避涉稅風險，保障醫院財務管理工作平穩開展，使醫院合法利益不受損失。同時，應該加強涉稅風險的防控，有效規避稅務風險給公立醫院自身發展所帶來的影響。

1 公立醫院住宿進修發票涉稅風險管理存在的主要問題

從2019年6月到2020年7月之間，國家稅務總局稽查局連續發稽查通知書給公立醫院，要求協查醫院報銷的進修費及住宿發票。醫院在收到省稅務稽查局稽查通知書后，查找相關報銷發票，經核查發現醫院職工到外省進修學習返回單位后，持增值稅發票報銷住宿費用，而增值稅發票都是通過國家稅務局查驗平臺的發票驗證并能打出驗真報告來報銷的，這究竟是哪里出現了問題，究其原因，主要為以下幾點。

1.1 對發票認識有誤區

發票是記錄各項經濟業務的載體，在目前資金流無法實時監管的情況下，加強監管記錄經濟業務載體的發票成為無可替代的手段。根據《中華人民共和國發票管理辦法》的有關規定，發票按照業務種類可分為：（1）增值稅專用發票，是專門用于某個行業經營業務的，可以認證抵扣的，如銷售或建筑業；（2）普通發票，普通發票又可以分為行業發票和某一項目專用發票；（3）專業發票，如航空、鐵路客票等。

目前，按照發票與經濟業務的類型可分為4種形式：真業務與真發票、真業務與假發票、假業務與真發票、假業務與假發票。真業務與真發票，這種類型內容形式都真實有效合法；假業務與假發票，是指虛構經濟業務并用虛假的發票來報賬，內容與形式都不合法。隨著經濟的快速發展，社會上又出現了新的問題，就是“真業務與假發票”和“假業務與真發票”。“真業務與假發票”這種類型是指業務雖然真實，內容合法，但是發票形式虛假不符合規定。該情形均為業務真實發生，一類為在本人不知情的情況下，對方提供了虛假的發票；另一類為明知對方不能提供真實發票，主動接受對方的虛假發票或者自行提供假發票報賬。“假業務與真發票”這種類型是指經濟業務是虛構的，然后通過各種途徑找到形式合法的真實發票來報賬，但是內容不合法，這就是通常比較難識別的具有一定隱蔽性的真票虛開。所以，能準確識別發票及業務的真假是我們面臨的難題。

1.2 對于稅務法律法規了解不深入

眾所周知，公立醫院因為行業的特殊性，每年有大量外出進修醫務人員，差旅費及住宿費報銷量大，涉稅風險加大，這里面主要是由于一些人員不了解或者不夠全面掌握稅務法律法規所導致的。例如，有這么幾位職工，均為醫院外派進修人員，在進修期間自行聯系租房業務產生，都是經人介紹與他人合租進修醫院附近一套民房，租金以現金方式支付給出租人，要求對方提供報銷發票。出租人提供了某酒店管理公司開具的增值稅發票，該職工持發票并經過驗證后申請財務報銷，財務審核后，進入報銷審批流程。在此期間，醫院接收到稅務稽查局的相關通知，該發票經稽查人員核查后，認定為假業務與真發票類型，即發票所列購銷雙方并非發生真實業務雙方，而是實際房屋出租人聯系第三方向醫院職工開具發票。按照稅法規定，該發票被認定為真發票與假業務類型，即發票所列購銷雙方并非發生真實業務雙方，而是實際房屋出租人聯系第三方向醫院職工開具發票，房主涉嫌偷稅漏稅。開具發票的酒店，虛假注冊企業，開具發票，但未按票面稅額繳納稅款。上述行為被稅務部門認定為虛假業務，即發票并未反映真實業務，如甲方與乙方簽訂合同并形成交易的，但乙方向甲方提供丙方開具的發票，丙方行為均屬于虛開增值稅發票，使得公立醫院面臨影響其誠信的涉稅風險。

1.3 對于財稅政策的掌控能力較低

在新時期特別是新醫改不斷深入的今天，稅務制度在不斷進行調整和改革，而要順利完成公立醫院稅務工作，就要求所有相關財務人員必須清楚了解并掌握財政稅務政策，才更有利于公立醫院涉稅風險的控制。目前，根據公立醫院財務情況的實際分析發現，由于各方面的因素影響，一些財政稅務風險管控等相關財務人員，對財政稅務政策掌控能力較低，對財政政策的理解不夠，影響對于公立醫院享受優惠政策的理解，也增加了公立醫院的負擔，引發稅務風險。在上述職工進修住宿發票的處理中，根據《中華人民共和國發票管理辦法》規定，不得為自己、他人開具，介紹他人開具或請求他人代開與實際經營業務情況不一致的發票。而自其實施以來，積極發揮了監控稅源、保證稅收收入的作用。盡管如此，在發票的管理和執行過程中仍存在各種問題：首先，假發票的制作、銷售和使用愈發嚴重，各種違法行為日益增多，防范措施亟待完善。其次，對于上述違法行為的處罰力度較小，難以有效防止違法行為的發生。針對上述問題，國家相關管理部門對該辦法做出了修訂，對包括非法代開等相關違法行為做出了明確規定。但由于公立醫院財務處理人員不能及時掌握這些政策變動信息，導致醫院面臨稅務風險。

2 公立醫院住宿進修發票涉稅風險的主要原因

2.1 關于涉稅風險的防控意識薄弱

公立醫院不同于企業，大家普遍認為其是免稅單位，所以不論是稅費管理意識和相關知識都相對淡薄和欠缺。而上述問題產生的同時也讓我們充分認識到自身防控稅務風險意識的薄弱，在配合稅務稽查的過程中需要不斷思考，學習發票管理和稅務相關知識，了解到前述例子中的行為均屬于虛開增值稅發票，具體講就是：第一，職工與中介簽訂合同，該中介公司提供另一家公司開具的發票；第二，職工私自與當地出租人簽訂合同，該出租人提供某公司開具的發票；第三，職工住宿酒店，該酒店提供另一家公司開具的發票。綜上可知，公立醫院涉稅風險管理是一項重要的工作，需要長期開展，但目前缺乏對于涉稅風險的改進和完善，對涉稅風險管理知識掌握不全面，從而影響到公立醫院涉稅風險管理防控體系的建設和完善。

2.2 關于涉稅風險的監控機制不健全

涉稅風險的管理不是一個簡單的問題，它不僅關系公立醫院內部的管理，還涉及對公立醫院外部各項因素的分析，更加牽涉對于涉稅風險的預防控制，總體而言就是要建立一個涉稅風險的監控機制。現階段進修住宿發票引發的涉稅風險問題的很大原因在于對于稅務風險監督控制的流程要求不夠嚴格，存在漏洞，內部管理各環節的監控不細致，從而導致了風險產生，影響公立醫院的聲譽。稅務機關為了遏制利用代開專用發票進行偷稅、騙稅、逃稅的不法行為，防范上述違法活動，特制定并于2018年修正了《稅務機關代開增值稅專用發票管理辦法（試行）》，便于代開人學習并及時掌握最新的政策規定，不斷提高、優化稅收服務能力。

3 公立醫院住宿進修發票涉稅風險的管理措施

3.1 強化涉稅風險防控意識

（1）提高公立醫院對涉稅風險的思想認識，尤其是財務部門相關人員重視稅務風險，增強防控意識。根據上述案例，醫院應在全院范圍內向職工講解涉稅知識，提高稅收風險防范意識，避免此類因票據違規而帶來的個人損失。明確說明案例中的發票屬于虛假業務，任何單位不得將虛假業務發票納入報銷范圍。持虛開發票進行報銷的，一經查實，該違法票據將不再作為報銷依據，若已進行報銷的，將及時收回虛假業務發票所報銷款項，若已由稅務部門下達檢查通知的，將如實向稅務部門進行反饋，給醫院造成額外損失的，將向個人進行追償。

（2）應該加強稅法等相關法律法規的學習，不斷提高防范、分析、控制涉稅風險的能力。比如，要求醫院不僅是財務部門，還包括醫院內部其他部門人員通過微信公眾號、專門的培訓學習班、稅務部門網站、專題講座、典型案例等形式進行學習，以便在第一時間了解國家稅務法律法規條款的內容，進而可以針對公立醫院報銷發票這一專項內容不斷完善涉稅風險的監控機制，有效規避涉稅風險產生的不良影響。

3.2 完善涉稅風險的監控機制

（1）應該不斷完善稅務會計的崗位職責，了解新的稅務政策以及不斷出現的各種違法違紀案例，并結合稅務工作的實際情況進行全面的稅務風險監控，并有針對性地進行住宿進修發票的監控，預防風險。比如，根據現行增值稅發票的開具規定，若職工與酒店或公司簽訂租房或住宿協議，應由簽訂協議的公司直接開具增值稅發票；若職工與個人簽訂租房或住宿協議，雙方應持租賃合同前往房屋所在地街道或稅務局，由稅務局代開增值稅發票。與此同時，為避免個人涉稅風險，職工應妥善保存交付租金的付款憑證，如微信、支付寶、銀行卡轉賬記錄及租房合同等，盡量避免現金交易。

（2）建立稅務風險評估的長期機制，保證涉稅風險的評估符合公立醫院實際發展的情況，強化外部管理，規避涉稅風險。比如，從上述涉稅發票案例引起財務人員的高度重視，有針對性地開展宣講工作，避免造成偷逃國家稅款行為的發生，避免個人發生違背誠信原則的行為。

（3）公立醫院財務部門應該認真做好各項涉稅工作，加強財務人員涉稅業務學習和培訓，不斷提升財務人員管理稅務工作的綜合素質，不斷優化稅務工作管理。具體而言，財務部門在受理票據報銷過程中，應該提高甄別能力，預防偷逃國家稅款行為的發生。同時，應當對發票違法行為加大處罰力度，按照《中華人民共和國發票管理辦法》，增加對發票違法行為的罰款數額，沒收違法所得，依法對構成犯罪的人追究刑事責任；虛開發票和非法代開發票行為與上述違法行為承擔同等法律責任；稅務機關將對情節嚴重的單位和個人向社會予以公告，起到社會監督作用。

3.3 提升會計人員專業水平

提高公立醫院會計人員專業素質，了解發票的種類，鎖定假發票產生的重點領域，注重核實業務的真實性，避免因開具和使用虛假發票造成偷稅、逃稅等情況，充分識別假發票、假業務，把上述問題消滅在萌芽狀態。

總之，假發票的協查工作和重視程度說明了我國稅務監管已經進入新的階段，不論是監管手段還是監管方法，對經濟行為的監管能力都有了很大提升，正在發揮著稅務監管單位經濟行為的作用。而作為公立醫院的財務人員在報銷時既要關注涉稅票據是否違反法律法規、是否按時準確納稅，還要認識和控制好風險點，保證醫院各項經濟活動穩步健康發展。公立醫院的涉稅風險不僅與內部管理有關，更加受到外部因素的影響，應該結合醫院的實際財務情況和發展目標，建立涉稅風險監控機制，促進公立醫院的健康發展，有效規避公立醫院的涉稅風險。