高質量發展理念下制造企業財務生態意向指標構建研究

謝姮菲 楊思妤 吳清怡 倪騰然 洪揚

摘 要：當今世界，新一輪科技革命和產業變革正在形成，全球生產格局正在迅速變化，我國制造業正處于攻堅克難的關鍵階段。我國經濟已由快速增長階段轉向高質量發展階段，我國需要從“中國制造”向“中國智能制造”轉變就必須營造良好的生態環境，堅定不移地走升級發展、智慧發展與質量提升的道路。因此，本文以制造企業作為研究主體，立足于高質量發展的“產業升級、綠色發展、數字經濟及價值創造”特征，首先從環境績效和生態績效兩個方面構建制造企業及其利益相關者相適應的財務生態意向指標，促進制造企業及其利益相關者之間平衡利益需求，形成和諧生態關系。

關鍵詞：高質量發展理念;制造企業; 財務生態系統; 意向指標

1引言

制造業不僅構成了國民經濟，也構成了實體經濟。為了振興實體經濟，必須加大加強發展制造業。黨的十九屆六中全會強調，必須實現創新成為第一動力、協調成為內生特點、綠色成為普遍形態、開放成為必由之路、共享成為根本目的的高質量發展，推動經濟發展質量變革、效率變革、動力變革。因此，本文突破傳統財務指標衡量利益相關之間利益關系的束縛，從環境和生態兩方面構建財務生態指標，鼓勵糾正制造業與利益相關者的經濟生態關系，營造有利于制造業持續健康發展的生態環境。

2制造企業財務生態系統意向指標構建研究

2.1環境績效意向指標構建

制造業企業為社會創造財富的同時也是環境污染的大戶，將環境要素納入企業績效考核標準中是強化制造業企業環境責任最有效的方式。在以往的相關研究中，各個學者建立企業環境績效指標大多采用定性指標與定量指標相結合的方法，但并沒有給出具體的可操作的評價方法。本文在借鑒國內學者袁廣達、俞雪芳等提出的基于期望理論及 PSR 模型所提出的"現狀—反應—成果"模式基礎上將綠色創新指標納入了環境績效綜合考核，將各指標進行定量及定性分析判斷企業環境狀況對企業財務的影響。

“壓力-狀態-響應”模型（簡稱 PSR），該模型能很好評估企業發展過程中資源利用和可持續發展水平。環境壓力（P）是指企業的經濟和社會活動對生態環境所產生的負擔;環境狀態（S）反映特定時間范圍內自然資源和生態環境變化;環境響應（R）是企業為減少環境破壞、改善生態環境所取得的治理成果。

狀態 S 是壓力（P）的結果，也是響應（R）的成果。企業只有在受益于某些環境行為時才會采取措施改變現狀，這就給出了建立指標體系的思路，即先評價企業現有的環境狀況，再評價公司在環保領域的行為，最后是企業在環保領域的成果。基于上述的 PSR 模型對企業環境績效的綜合評價分析思路，再通過結合我國制造企業自身的特點，本文選定了以下相應評價指標。

2.1.1現狀指標

該指標是指反映企業當前生態文明建設情況的靜態指標， 可用環境資產負債指標反映。生態文明建設是未來生態文明建設的起點，當前生態文明建設形勢越好，企業生態文明建設的潛力就越大。企業目前生態文明建設的現狀可通過環境設備投資比率和環境資產負債結構反映。①企業環境設備投資比率，即環境設備投資總額在總固定資產中所占的比重，借助此指標可反映企業環境保護設備的投資力度。企業應保持合理的投資比率，在不影響盈利水平的條件下積極的進行生態文明建設投資。②環境負債比率，即環境負債在流動負債中所占的比重，可說明企業因破壞環境所付出的的治理成本代價，指標越高說明企業的生態環境的隱患越大。

2.1.2反應指標

該指標是動態指標，可以反映出企業在某一期間生態文明建設的積極程度與投入程度，包括產品改進和財務管理改進指標。為了改善生態文明狀況，企業一方面要從產品的生產過程入手，使產品本身更加環保;另一方面要從整個企業的財務管理入手，使企業的運營環保投資支出更合理。①產品綠色成本投入比率，即單位綠色產品成本占單位產品生產的比重，企業應保持合理的投入比率，控制好綠色成本的投入從而提高產品市場競爭力。②產品原材料投入產出效率，即單位產品收入所耗費的單位產品直接材料成本，該指標可用于考察原材料的利用率。③單位產品回收利用率，用于考察企業對資源的循環利用程度，可用單位產品成本所帶來的單位產品回收價值來表示。④環境資產投資增長率，環境資產年增長額在年初環境資產數額中所占的比重，反映了企業環境資產投資增長幅度，比值會隨著企業環保設施的完善而逐漸降低。⑤獲益性環境支出比率，指獲益性環境支出占比環境總支出的份額，用于考察企業環保管理行為的正效應。相反，懲罰性環境支出比率是指懲罰性環境支出占環境總支出的份額，用于考察企業環保管理行為的負效應。兩者之和恒等于1，獲益性環境支出比率所占比率越高，說明企業的環境生態質量越高。

2.1.3成果指標

該指標可用來說明企業的生態文明建設投資是否得到了充分合理的利用，反映企業環保行動的結果，包括營運成果、盈利成果、環境優化、綠色創新四大指標。①營運成果，該指標可通過環境資產收益率反映，說明平均環境資產總額所帶來的綠色收入，用于考察環境能源資產的投入產出比率。②盈利成果，可通過環境資產報酬率反映，該指標用來說明單位環境資產所獲利的大小，可用環保利潤占平均環境資產總額的比重表示。③環境優化指標，可用污染治理環境彈數及環境資產投資彈性系數表示，其中污染治理環境彈數= 污染治理費用增長率/營業利潤增長率，反映企業污染治理績效;環境資產投資彈性系數=環境資產投資增長率/營業利潤增長率，反映了環保投資的績效。④綠色創新指標，該指標可用來反映企業綠色創新能力。本文選取環境專利申請及授權數作為制造企業科技研發階段的期望產出，同時選取新產品銷售收入作為成果轉化階段的期望產出，綜合兩者來衡量綠色創新成果轉化效益。環境績效意向指標體系見表1。

通常我們認為生態績效是企業在運作過程中對環境的作用，“生態”與“績效” 分別對應環境效果和經濟效果，“生態”與“績效”的結合使得環境和經濟有機結合產生“1+1>2”的系統效果。即要達到實現資源的耗用最小化和盡量減少對環境造成沖擊的同時，最大化增加產品的附加價值或獲利。如今企業的生態效益得到了社會各界包括利益相關者們越來越多的關注，無疑，管理層對生態績效的持續監測以及持續改善能為企業帶來極大的潛在價值。而生態效益的作用范圍不僅限于企業內部，對于制造業的整個供應生產價值鏈的活動都是適用的。

2.2.1定量生態績效指標

生態績效評價結果的準確科學，評價結論的直接明確，需要具體直觀的定量指標衡量，要有實際數值和可參照的標準值。生態績效的定量指標可根據企業目標自行決定指標選擇，但為了能夠客觀地評價指標，對指標的選取需注意以下原則：代表性：能客觀真實地反應企業發展與生態環境的作用結果;實用性：易測易得，符合成本效益原則;專一性：排除其他客觀因素對指標波動的影響。①資源利用率，生態績效指標被量化為人們滿足需求而使用生態資源的效率，因此設計出產出/投入的比值。提高資源的利用率不僅節約企業成本，更能降低使用資源對環境的負影響。②可再生能源使用比例，包括廢棄產品的回收利用，企業生產制造過程中對于可再生能源的循環使用可大大降低環境壓力。③三廢投放量水平，三廢排放總量占行業總產值的比值。④環保設施投資比例水平，各行業如今都加大了對環保設施的投資使用，一些地區還會對使用環保設施的企業有優惠稅收政策。⑤綠色公益支出比重，企業的綠色公益支出可視為對生態的補償。

2.2.2定性生態績效指標

由于生態問題存在著復雜性，量化的指數往往無法科學全面客觀地體現企業生態績效水平，所以定性指數需要首先引入，把無法計量但卻又能夠體現企業整體生態績效狀況的因素列入評估范疇，最后通過綜合評估得出結論。①周邊居民滿意度水平，社區居民同樣是企業發展的利益相關者，居民們的主觀反應具備一定的客觀性。②生產供應鏈壽命水平，加強生產供應鏈時間及空間的管理，合理設計系統，充分利用供應鏈中的廣泛資源。生態績效意向指標體系見表 2。

3結束語

本文建立的財務生態意向指標從環境績效和生態績效兩個方面為制造企業財務生態指標的應用提供了具體的指標參考，有利于建立制造企業及利益相關者之間和諧生態關系。制造企業應結合自身的實際發展情況，最大限度地發揮環境績效和生態績效的協同效應。但本文只是從理論上建立了對制造企業進行財務考核的一套通用指標，并沒有考慮到各個行業和各企業的特殊性。因此，后續研究工作需要再對企業經營績效和財務績效兩個方面進行研究構建，修正與完善財務生態意向指標，并對各指標進行合理的權重分配，最終構建能全面反映制造企業及利益相關者之間財務生態關系的財務生態終極指標。

參考文獻：

[1]袁廣達，俞雪芳，袁瑋.企業生態文明建設能力財務評價指標的理論設計[J].中國注冊會計師，2014（07）：106-111.

[2]徐建中，王曼曼，貫君.動態內生視角下能源消費碳排放與綠色創新效率的機理研究——基于中國裝備制造業的實證分析[J].管理評論，2019，31（09）：81-93.

[3]潘靈偉. 可持續發展視角下工業園區集群企業生態績效評價研究[D].福州大學，2016.

[4]黃凡. 企業集群生態績效評價指標體系及評價模型研究[D].廣西大學，2008.

作者簡介：

謝姮菲（2002—），女，湖南湘潭人，本科在讀，南華大學，研究方向：會計學

楊思妤（2001—），女，湖南湘潭人，本科在讀，南華大學，研究方向：會計學

吳清怡（2001—），女，湖南長沙人，本科在讀，南華大學，研究方向：會計學

倪騰然（2001—），女，河北邢臺人，本科在讀，南華大學，研究方向：會計學ACCA

洪揚（2002—），女，湖南衡陽人，本科在讀，南華大學，研究方向：經濟學

基金項目：

本課題由湖南省大學生研究性學習和創新性實驗計劃項目“高質量發展理念下制造企業財務生態指標構建與應用研究”（S202110555291）資助，項目負責人：謝姮菲，指導教師：雷振華。

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