基于內(nèi)控視角下上市公司財(cái)務(wù)舞弊研究

劉育奔

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多的公司選擇上市來籌措資金。投資者通過上市公司向外披露財(cái)務(wù)報(bào)告等信息，分析上市公司經(jīng)營狀況，選擇是否進(jìn)行投資。在這種情況下，上市公司迫于資金的壓力和業(yè)績的壓力，可能會選擇通過財(cái)務(wù)舞弊的方式，營造本公司經(jīng)營狀況良好的假象，吸引投資。上市公司構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度并有效執(zhí)行，可以大大降低公司舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

二、內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

內(nèi)部控制環(huán)境是公司內(nèi)部控制執(zhí)行的基礎(chǔ)，其質(zhì)量的高低，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。上市公司內(nèi)部控制環(huán)境薄弱主要表現(xiàn)在以下兩個方面，一是治理結(jié)構(gòu)不合理。公司大股東擔(dān)任公司的重要職務(wù)，如董事長，總經(jīng)理等，股權(quán)和治理權(quán)都集中在少數(shù)人手中，公司設(shè)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)就發(fā)揮不出應(yīng)有的職能，缺少監(jiān)督就容易引發(fā)腐敗;二是缺少內(nèi)部控制意識，公司員工沒有內(nèi)部控制的意識，內(nèi)部控制制度也是流于形式，并沒有深入人心，缺少內(nèi)部控制意識，自然就不能有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

2.風(fēng)險(xiǎn)管控不足

公司經(jīng)營過程中，會遇到許多潛在的風(fēng)險(xiǎn)，如果不能識別出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，就不能進(jìn)一步對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估;識別出風(fēng)險(xiǎn)，但是對風(fēng)險(xiǎn)評估不足，過于樂觀的估計(jì)也可能會導(dǎo)致公司在將來陷入危機(jī)之中，缺少風(fēng)險(xiǎn)評估人才也是導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控能力不足的原因之一。風(fēng)險(xiǎn)評估人才憑借專業(yè)知識，可以有效的對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別與評估，而公司如果缺少這種人才，領(lǐng)導(dǎo)對于風(fēng)險(xiǎn)的管控就難以得到專業(yè)的建議，公司的風(fēng)險(xiǎn)管控能力就會大大下降。

3.控制活動失效

控制活動有助于決策的實(shí)施。控制活動包括授權(quán)，業(yè)績評價(jià)，實(shí)物控制，職務(wù)分離等，當(dāng)控制活動的各個環(huán)節(jié)都能有效實(shí)施時(shí)，那么公司決策可以得到有效執(zhí)行，如果控制活動失效，決策得不到有效實(shí)施，經(jīng)營活動也會遲滯，進(jìn)而影響公司的盈利能力。

4.信息溝通渠道不暢

溝通渠道的暢通是信息順利傳遞的保障。上級的決策通過信息系統(tǒng)傳遞到下級，下級的建議通過信息的傳遞反饋給上級，循環(huán)往復(fù)，有助于提高決策的科學(xué)性和有效性，同時(shí)，保證決策可以順利執(zhí)行。如果信息溝通渠道不暢，公司內(nèi)部形成信息孤島，信息不能共享，那么決策的傳遞就做不到上傳下達(dá)，部門內(nèi)不能及時(shí)調(diào)整工作的重點(diǎn)，部門間不能有效的進(jìn)行協(xié)作，這對于決策的執(zhí)行是不利的。

5.內(nèi)部監(jiān)督不足

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制中的重要一環(huán)。通過內(nèi)部監(jiān)督，可以規(guī)范每個人的行為，董事會、監(jiān)事會、內(nèi)部審計(jì)部門都是內(nèi)部監(jiān)督的職能部門。一旦這些職能機(jī)構(gòu)的作用弱化，就難以發(fā)揮監(jiān)督作用。如果內(nèi)部監(jiān)督不足，那么管理層就可以為所欲為，不受監(jiān)管。在缺少監(jiān)督的情況下，很容易造成權(quán)利的泛濫，進(jìn)而發(fā)生舞弊。

三、上市公司舞弊原因分析

1.權(quán)利過于集中

大股東為了能把權(quán)利集中在手里，在公司股權(quán)配比上持有最大的份額。并且，在職務(wù)任免上，大股東還擔(dān)任董事長，總經(jīng)理或其他重要職務(wù)，如此一來，公司就形成了一股獨(dú)大的局面。一股獨(dú)大，不僅意味著公司的股權(quán)和治理權(quán)都高度集中在大股東手中，也意味著缺少有效的制衡。大股東可以在公司設(shè)一言堂，大股東可以根據(jù)自己的意愿制定公司的經(jīng)營決策，其他股東即使持有反對意見，也不可能阻礙決策的實(shí)施。在這樣的局面下，大股東把持了整個公司，董事會、監(jiān)事會、內(nèi)審部門都形同虛設(shè)，公司內(nèi)部缺少有效的監(jiān)督，大大增加了舞弊發(fā)生的可能性。

2.業(yè)績壓力

上市公司需要對外披露公司相關(guān)信息，投資者以此來判斷是否應(yīng)該購買公司股票。公司經(jīng)營情況良好，反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)字就好看，投資者投資的幾率就更大，如果業(yè)績目標(biāo)完不成，盈利能力下降，對外披露信息后，投資者就會考慮是否需要減少投資。上市公司為了持續(xù)獲得資金，在經(jīng)營狀況不好時(shí)，可能就會通過粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的方式，向外界傳遞公司經(jīng)營成果豐碩，發(fā)展前景良好的信息，增強(qiáng)投資者的信心，以此來獲取資金。另外，上市公司如果里連續(xù)三年虧損，就會被暫停上市，這對于公司來說打擊是巨大的，不僅在資金籌措上會受到影響，還會損害企業(yè)的形象，因此，為了避免這種情況發(fā)生，上市公司可能就會鋌而走險(xiǎn)，選擇財(cái)務(wù)造假。

3.管理層內(nèi)心貪婪

管理層不知滿足的心理，是造成財(cái)務(wù)舞弊的前提條件。如果管理者沒有貪婪之心，能夠自覺遵守國家法律的規(guī)定，如實(shí)對外披露公司財(cái)務(wù)信息，就不會想到通過財(cái)務(wù)舞弊來獲取超額的利益，正是貪婪因子的作怪，才會讓管理者做出為滿足一己私欲，損害其他股東的行為。管理層應(yīng)該遏制自己貪婪的欲望，樹立起法律的紅線，不可通過舞弊的手段來達(dá)到自己不可告人的秘密。

四、提升措施

1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

公司內(nèi)部應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制文化建設(shè)，通過制定內(nèi)部控制宣傳冊，員工手冊等方式，宣傳公司的內(nèi)部控制制度，讓內(nèi)部控制意識在員工心里生根發(fā)芽，并在今后的工作中能夠自覺遵守公司內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定;同時(shí)，管理層要做好表率，樹立紅線意識，自覺遵守公司制定的內(nèi)部控制制度，為員工樹立正面的形象;在治理結(jié)構(gòu)方面，公司應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況，建立符合自身情況的股權(quán)結(jié)構(gòu)，增加公眾股份額，避免出現(xiàn)股權(quán)失衡的情況，在職務(wù)任免上也要慎重，保證權(quán)利的相互制約。

2.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控能力

公司應(yīng)該引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)人才，利用人才的專業(yè)性，采取定性與定量結(jié)合的方法，對公司的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別評估，提出專業(yè)意見，為公司的經(jīng)營保駕護(hù)航;另外，成立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，專門從事風(fēng)險(xiǎn)的識別與評估工作。根據(jù)公司以往遇到的困境，結(jié)合現(xiàn)在公司的實(shí)際情況，以及對市場發(fā)展、政策變化等外部因素的分析，羅列出公司將來可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行登記劃分。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)劃分依據(jù)就是此類風(fēng)險(xiǎn)對公司的影響程度，只有對風(fēng)險(xiǎn)的精準(zhǔn)識別與評估，才有可能避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營的重要一環(huán)，企業(yè)應(yīng)該制定明確的財(cái)務(wù)管理制度，并保證制度的執(zhí)行，通過財(cái)務(wù)管理制度的制定和執(zhí)行，保證單據(jù)的真實(shí)性;在報(bào)銷環(huán)節(jié)，首先應(yīng)該制定審批流程，明確規(guī)定報(bào)銷單據(jù)的審批程序，需要經(jīng)過哪些領(lǐng)導(dǎo)審批，未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批通過的單據(jù)不得進(jìn)行報(bào)銷;其次，根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型，規(guī)定應(yīng)該提交的報(bào)銷單據(jù)內(nèi)容，并對單據(jù)的真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行審核，審核不通過的予以退回，拒絕支付;最后，付款時(shí)，認(rèn)真核對打款金額等信息，確保資金安全。

4.暢通信息傳遞渠道

公司內(nèi)部應(yīng)該建立信息共享系統(tǒng)，將公司的信息共享在系統(tǒng)中，讓每一位員工都能了解公司經(jīng)營狀況和下一步的經(jīng)營目標(biāo)，幫助員工知曉并了解公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，增強(qiáng)員工的責(zé)任感和主人翁意識，并借此打破信息孤島的局面，在每個部門之間都架起溝通的橋梁，保證信息傳遞的暢通;信息上報(bào)制度的建設(shè)對于信息傳遞來說也是很重要的。公司應(yīng)該建立逐級上報(bào)和越級上報(bào)兩種制度，正常情況下，對于公司情況的反饋通過逐級上報(bào)機(jī)制，逐步向管理層匯報(bào)，特殊情況下，可以采取越級上報(bào)的形式，由底層員工直接向管理層匯報(bào)，保證信息的實(shí)時(shí)性、有效性。

5.加強(qiáng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

提高管理層對內(nèi)部監(jiān)督的重視程度，將內(nèi)部監(jiān)督工作納入到審計(jì)部門的考核體系中，提高內(nèi)部審計(jì)部門的地位，建議公司內(nèi)部審計(jì)部門由高層直接管轄，通過領(lǐng)導(dǎo)施加壓力，迫使相關(guān)部門配合內(nèi)部審計(jì)工作;增強(qiáng)審計(jì)部門獨(dú)立性，在績效考核時(shí)脫離公司現(xiàn)有的考核體系，根據(jù)審計(jì)部門的工作特點(diǎn)，單獨(dú)構(gòu)建績效考核體系;引進(jìn)獨(dú)立董事，增強(qiáng)外部監(jiān)督。

6.加大處罰力度

公司應(yīng)該制定相應(yīng)的懲罰措施，從高層到員工，都應(yīng)該在懲罰措施的管理對象范圍內(nèi)，對于違反了規(guī)定的人員，無論是高層還是普通員工，都一視同仁，依照規(guī)章制度采取處罰措施。只有公平的處罰，才能讓所有人都信服，員工才愿意配合。通過對違反內(nèi)部控制規(guī)定的相關(guān)人員進(jìn)行處罰，在公司內(nèi)部對每個人都能形成潛在的約束，把每一個人的權(quán)利都關(guān)進(jìn)籠子里。

五、結(jié)束語

內(nèi)部控制不僅是國家規(guī)定的，上市公司必須制定的一種管理制度，更是上市公司進(jìn)行公司治理的重要手段之一。內(nèi)部控制制度的制定是否科學(xué)，內(nèi)部控制制度能否有效執(zhí)行，都對企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量有著重要影影響。內(nèi)部控制的建設(shè)不是短暫的、臨時(shí)的，內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)長期的，需要不斷完善的工作。企業(yè)應(yīng)該在發(fā)展的過程中，根據(jù)企業(yè)自身情況，綜合分析市場，政策等外在因素，不斷修正內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)不斷變化的市場。

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