新政府會計制度對事業(yè)單位財務(wù)核算和管理的影響及應(yīng)對措施

孫俊華 王之旭 孫洪義 梁巍

遼寧省水稻研究所

一、新政府會計制度的實施給事業(yè)單位財務(wù)核算和管理帶來的新變化

（一）新制度最大的變化是采用“雙主體”平行核算方式，既進行政府預(yù)算會計核算和管理，同時也要進行財務(wù)會計核算和管理。

（二）新制度采用“雙基礎(chǔ)”，即財務(wù)會計核算和管理是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，預(yù)算會計核算和管理是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，而舊制度只以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，新制度兩個核算基礎(chǔ)并行，使得政府會計核算既能反映資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)等存量信息，又能反映預(yù)算收支等流量信息。

（三）新制度采用“平行記賬”，充分體現(xiàn)了雙主體的平行核算方式，即同一事業(yè)單位針對每筆會計事項，在納入部門核算和管理的預(yù)算資金收支業(yè)務(wù)，需要采用財務(wù)會計核算和管理的同時還要進行預(yù)算會計核算和管理，而對于非預(yù)算資金收支業(yè)務(wù)，僅需進行財務(wù)會計核算和管理。

（四）新制度實現(xiàn)了“雙功能”，實現(xiàn)了財務(wù)會計核算和管理功能的同時也實現(xiàn)了預(yù)算會計核算和管理的功能，財務(wù)會計核算和管理功能主要表現(xiàn)在反映政府會計主體財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等方面，預(yù)算會計核算和管理功能主要表現(xiàn)在反映預(yù)算收支執(zhí)行情況等方面，雙功能反映在同一會計核算系統(tǒng)，而舊制度只能實現(xiàn)事業(yè)單位預(yù)算會計核算和管理的單一功能。

（五）新制度設(shè)計會計要素為“5+3”模式，即財務(wù)會計核算和管理要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用5大類，預(yù)算會計核算和管理要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余3大類，要求事業(yè)單位財務(wù)會計核算和管理的5大要素和預(yù)算會計核算和管理的3大要素并行。

（六）新制度會計報告實行“雙報告”，即以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計核算和管理可編制提供政府部門財務(wù)報告，包括：資產(chǎn)負(fù)債、收入支出、凈資產(chǎn)變動、現(xiàn)金流量等報表。而以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計核算和管理可編制提供部門決算報告。包括：預(yù)算收支、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余變動、財政撥款預(yù)算收支等報表。兩種報告在同一會計期間同時編報，而舊制度只能編制提供以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計核算和管理的部門決算報告，不能滿足不同的管理者的需求。

（七）新制度明確提出“實提”資產(chǎn)攤銷和折舊，按照實行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計提折舊和攤銷時，直接計入當(dāng)期費用，而舊制度對資產(chǎn)折舊和攤銷釆取“虛提”的方式，即舊制度為了體現(xiàn)事業(yè)單位預(yù)算管理和相關(guān)績效考核的需求，也計提折舊和攤銷但不直接計入當(dāng)期費用或支出，而是直接沖減當(dāng)期對應(yīng)的凈資產(chǎn)。新制度可以更加真實、可靠的將資產(chǎn)的實際價值有效反映出來，有利于科學(xué)合理配置資源，提升資產(chǎn)核算和管理水平，提高資產(chǎn)管理績效。

（八）新制度的實施，可以有效防控事業(yè)單位收支相抵和虛列支出，同時也避免出現(xiàn)資金浪費的現(xiàn)象，從而降低單位運行成本，提高資金使用效率。積極促進事業(yè)單位不斷完善財務(wù)核算和管理制度，促使績效管理的全面落地實施。

（九）新制度的實施，有效推進了財務(wù)核算和管理信息系統(tǒng)全面提檔升級，以滿足事業(yè)單位加強財務(wù)核算和管理的內(nèi)部控制需求，防范財務(wù)風(fēng)險，同時為事業(yè)單位財務(wù)核算和管理績效考核提供了可靠的數(shù)據(jù)支撐，不斷提升財務(wù)核算和管理水平。

二、新政府會計制度對事業(yè)單位財務(wù)核算和管理的影響

新制度的實施，首先是滿足了政府及管理部門對事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的需求，優(yōu)化了資源配置，加強了財務(wù)核算和管理制度進一步完善，推動了績效管理全面實施。但同時也給事業(yè)單位財務(wù)核算和管理工作帶來了不小的困難，需要財務(wù)核算和管理人員改變傳統(tǒng)固有的思維模式和方式方法，以適應(yīng)新制度的更高要求。

（一）新政府會計制度促進轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財務(wù)核算和管理理念及方法

舊制度財務(wù)核算和管理主要看重的是預(yù)算的編制，而忽視成本核算管理，會計核算一般采用收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，最終是編制和提供反映預(yù)算收支執(zhí)行情況的決算報告，但此類決算報告不能有效準(zhǔn)確完整反映事業(yè)單位的“家底”情況，也無法反映事業(yè)單位的運行成本等情況，更不能實現(xiàn)新《預(yù)算法》提出按年度編制政府部門財務(wù)報告的信息需求。而新制度實施后編制和提供的雙報告有效解決了舊制度的局限性，使財務(wù)核算和管理工作更規(guī)范、有效、科學(xué)、合理。進而實現(xiàn)財務(wù)核算和管理目標(biāo)。

（二）新政府會計制度促使事業(yè)單位資源配置更加科學(xué)合理

舊制度事業(yè)單位對資產(chǎn)不進行“實提”折舊和攤銷，使資產(chǎn)在賬面上依然以原值體現(xiàn)，不能準(zhǔn)確反映資產(chǎn)實際價值狀況，存在嚴(yán)重高估資產(chǎn)的情況。再有折舊和攤銷并沒有按照實際損耗計入當(dāng)期費用，造成事業(yè)單位整體運行成本不實，也就不能為事業(yè)單位財務(wù)核算和管理的績效考評提供可靠的數(shù)據(jù)。而新政府會計制度是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，要求當(dāng)期發(fā)生的費用或不是當(dāng)期發(fā)生但應(yīng)由當(dāng)期承擔(dān)的費用，不論資金在當(dāng)期是否實際支付，均應(yīng)作為當(dāng)期的費用進行賬務(wù)處理，使當(dāng)期收入和當(dāng)期費用實現(xiàn)科學(xué)配比，為事業(yè)單位全成本核算和管理的績效考核提供科學(xué)客觀可量化可評價的數(shù)據(jù)指標(biāo)，以此來倒逼事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理制度落到實處。

（三）新政府會計制度促使事業(yè)單位強化績效管理理念

新制度新增一整套財務(wù)核算會計科目，并優(yōu)化了預(yù)算會計科目，可以實現(xiàn)全面的財務(wù)核算和管理，使財務(wù)核算和管理執(zhí)行結(jié)果能夠更真實有效地反映出來。為事業(yè)單位進行績效考核提供更科學(xué)、客觀、合理的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，以強化事業(yè)單位核算和管理的績效理念。

（四）新政府會計制度促使事業(yè)單位強化成本核算理念

新制度以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，對成本核算范圍和核算的所屬期間都做了明確的規(guī)定，事業(yè)單位要按照《事業(yè)單位成本核算基本指引》加強成本核算工作，為事業(yè)單位全成本核算和管理打下堅實的基礎(chǔ)，逐步夯實績效考核管理基礎(chǔ)，事業(yè)單位要不斷強化成本核算理念，按照該指引結(jié)合本單位實際建立成本核算和管理制度，有效推進事業(yè)單位績效管理全面實施。

（五）新政府會計制度促使事業(yè)單位進一步建立和完善財務(wù)核算和管理相關(guān)制度

新制度的實施，倒逼事業(yè)單位不斷建立和完善本單位的財務(wù)核算和管理相關(guān)制度，筆者認(rèn)為應(yīng)從五個大方面加以建立和完善，一是建立和完善成本核算和管理相關(guān)制度，二是建立和完善國有資產(chǎn)核算和管理相關(guān)制度，三是建立和完善政府部門財務(wù)報告核算和管理相關(guān)制度，四是建立和完善財務(wù)核算和管理的內(nèi)部控制相關(guān)制度，五是建立和完善財務(wù)核算和管理績效考評相關(guān)制度，促使事業(yè)單位形成更加科學(xué)、規(guī)范、完善的財務(wù)核算和管理制度體系。

三、新政府會計制度下事業(yè)單位財務(wù)核算和管理的應(yīng)對措施

新制度的實施對事業(yè)單位的財務(wù)核算和管理產(chǎn)生了很大的影響和挑戰(zhàn)，為適應(yīng)新制度發(fā)展需要，建立更加科學(xué)、有效的財務(wù)核算和管理模式，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面入手，來應(yīng)對新制度帶來的影響。

（一）全面提升財務(wù)核算和管理人員的專業(yè)化水平及整體素質(zhì)

1.財務(wù)核算和管理者需轉(zhuǎn)變固有傳統(tǒng)的思維觀念，應(yīng)從傳統(tǒng)財務(wù)核算和管理理念向現(xiàn)代和服務(wù)理念轉(zhuǎn)變，理念的轉(zhuǎn)變是全面提升財務(wù)核算和管理人員的專業(yè)化水平及整體素質(zhì)的前提。

2.財務(wù)核算和管理者需加強新制度的學(xué)習(xí)培訓(xùn)。培訓(xùn)形式多種多樣，可以參加財政部門組織的培訓(xùn)，也可以參加上級主管部門組織的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，還可以通過邀請屬地財經(jīng)院校和行業(yè)內(nèi)的同行專家等培訓(xùn)資源，通過講座、實操、研討等活動定期開展培訓(xùn)，通過交流、研討，使財務(wù)核算和管理人員對新制度有個全面的理解和掌握，切實提高財務(wù)核算與管理水平。

3.財務(wù)核算和管理者應(yīng)按照新制度要求并結(jié)合單位實際情況科學(xué)設(shè)置會計科目及科目明細，以滿足其目標(biāo)管理和績效考核的需要。

4.財務(wù)核算和管理者需按新制度要求科學(xué)編制財務(wù)會計報告、預(yù)算會計報告和決算報告。并做好對應(yīng)的分析報告，為領(lǐng)導(dǎo)做出正確的決策服務(wù)，充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)的參謀助手作用。

（二）加大對國有資產(chǎn)核算和管理的管控力度

1.新制度的實施，加大對國有資產(chǎn)核算和管理的管控力度尤為重要，需要資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門、使用部門的協(xié)同配合，要明確相關(guān)部門和相關(guān)責(zé)任人在國有資產(chǎn)核算和管理管控中的職權(quán)職責(zé)，明確具體責(zé)任落實，不斷優(yōu)化部門資源配置，防止出現(xiàn)國有資產(chǎn)閑置浪費的情況。

2.國有資產(chǎn)核算和管理人員應(yīng)要定期進行資產(chǎn)清查，及時發(fā)現(xiàn)問題解決問題，有效防范國有資產(chǎn)的流失。對達到報廢處置標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)，要嚴(yán)格按照報廢報損審批流程逐級申請審批處置。

3.新制度的實施要求事業(yè)單位科學(xué)編制資產(chǎn)配置預(yù)算，財務(wù)部門需要同資產(chǎn)管理部門、使用部門加強溝通，獲得可靠的第一手資料，科學(xué)編制資產(chǎn)配置預(yù)算。

（三）加強對財務(wù)核算和管理的風(fēng)險管控

新制度的實施，促使財務(wù)核算和管理的進一步規(guī)范化。但是，在實際運行過程中，財務(wù)核算和管理的風(fēng)險還是客觀存在的，事業(yè)單位要樹立財務(wù)風(fēng)險意識，加大風(fēng)險管控力度。

1.財務(wù)核算和管理人員在實際工作中要區(qū)分財務(wù)風(fēng)險的種類，有針對性地采取防范、降低或規(guī)避風(fēng)險措施，確保事業(yè)單位財務(wù)核算和管理工作順利開展。

2.建立內(nèi)部審計組織，事業(yè)單位要提高對內(nèi)審的認(rèn)識，通過建立內(nèi)部審計組織來監(jiān)督評價財務(wù)核算和管理工作，不斷促使財務(wù)核算和管理進一步規(guī)范。

3.加強財務(wù)核算和管理信息化建設(shè)。事業(yè)單位要把內(nèi)部控制與財務(wù)核算和管理信息化系統(tǒng)相融合，要把財務(wù)核算和管理信息化系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段相結(jié)合，堵塞財政資金核算和管理漏洞，防范、降低或規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。

四、結(jié)束語

綜上所述，新政府會計制度的實施，規(guī)范了事業(yè)單位的財務(wù)核算和管理，提高了會計信息質(zhì)量。同時對事業(yè)單位的財務(wù)核算和管理產(chǎn)生了諸多影響，事業(yè)單位財務(wù)核算和管理人員應(yīng)該積極應(yīng)對新制度帶來的新挑戰(zhàn)，采取相應(yīng)的措施來促進新制度的順利實施，確保事業(yè)單位各項工作的順利開展。