內部控制的本質及對策
——淺析財務部門

王耕 朝陽市閻王鼻子水庫工程建設管理局

由于我國內部控制制度剛剛起步，某些人利用職務犯罪的現象屢見不鮮，忽視內部控制制度的風險管理，盲目投資擴大經營，結果走向破產。針對這些問題我國出臺與內部控制有關的規范，范圍覆蓋所有行業，就是為了防控某些人利用《內部控制規范》推行初期的疏忽，監管不到位，侵占挪用國家財產，也是為了幫助一些人正確對待風險，選擇適合自己的經營管理策略。內部控制既是制動器，又是潤滑劑，其本質是制衡、監督和激勵。對其本質，有些人的認知不夠，單純的認為內部控制就是業務的對立面，就是限制和束縛企業經營與發展，其實不然。

一、內部控制是制動器

內部控制能夠限制財務主體的不規范行為，防控風險，在某種程度上，降低不法行為的發生概率。北京市某干部休養所的青年女干部，原出納員王某，利用單位財務管理的漏洞，其單獨一個辦公室辦公，在正常情況下單位會計和出納應該一起辦公，當某筆業務發生時，會計和出納相互知曉，在某種程度上控制了不法行為的發生，從而互相監督、互相制約，也就是所謂的制動作用，可是北京東城區的這個離退休班干部休養所，不僅在這一個環節上失控，在其他工作環節也嚴重失控，例如負責人未盡心履職，敷衍了事，在王某長達一年多的時間內模仿其筆跡，自制憑證，利用現金支票把公款轉移到個人的銀行賬戶，單位會計、財務負責人等等竟無一人察覺，說明日常監督管理嚴重缺失，復審復核層層失守，由于這些監管的失效，王某在一年零三個月的時間內，瘋狂作案，侵吞騙取公款720余萬元，并且侵吞騙取的這些巨額資產在這一年多時間內全部被其揮霍。而如此巨大的變化，在事后調查時，單位負責人以及相關人員竟渾然不覺。對于這些不法行為，內部控制就是制動器，我國《會計法》第27條對內部控制有明確要求，如不相容職務必須相互分離、相互制約；重大投資行為、重大資產購置、大額資金使用避免一言堂；定期財產清查和內部審計等。這些規定，就是為了控制和限制不法行為發生，起到制動的作用。

二、內部控制是潤滑劑

內部控制目的不是給正常的經營行為設卡，阻止正常的經營行為發生。其目的是防范不法的經營行為，優化作業，降低經營風險，推動企業的加速發展，不偏離正常軌道。2020年突發的疫情對旅游和餐飲業造成巨大沖擊，許多企業不堪重負，關門歇業。某知名餐飲董事長面對危機沒有坐以待斃，利用內部控制潤滑劑的特點，在多家銀行表示愿意提供貸款的情況下，沒有抓住救命稻草的慌亂，冷靜后，認為浦發銀行服務最好，辦事效率最高，選擇從浦發銀行貸款，確定貸款銀行后，又考慮了貸款額度的問題，貸款金額不是多多益善，需要考慮借貸資金運營的風險。貸款越多，需要償還的利息就越多，企業外部風險就越大。西貝餐飲考慮到人員工資為必須，在獲得浦發銀行4.3億元的授信后，沒有隨意支取，只使用1.2億用于人員工資，保證了企業運營，又無需支付不必要的高額利息。同時該企業還積極聯系合作伙伴，在互贏的前提下，購買企業的5000萬元餐券給予支持。這些資金運營成本低，使該餐飲在疫情過后，迅速復工復產，恢復生產，實現自救。

三、內部控制本質是制衡、監督和激勵

（一）內部控制的本質之一是制衡

內部控制在財務主體之間行使其基本職能時，通過互相制約從而達到平衡財務主體之間的權利，避免不正常的經營、投資、采購等業務發生。早在幾千年前的古埃及，統治者為了保護財產安全，就制定了“二人記賬法”，由兩個不同的人，對古埃及發生的重大財務行為分別記帳，并且平時不允許記賬的兩人進行溝通商討，由統治者隨機對兩人進行抽查，一旦發現兩人賬目存在差異，便有可能面臨砍頭的懲罰，這就是制衡的雛形。還有我國古代的“大箱加小箱制度”，把決定重大事項的印章鎖在小箱里，小箱鎖在大箱里，由兩個有威望的人，分別掌握大、小木箱的鑰匙，從而保證重大決策不會“一言堂”。這些制衡方式用在今天，就和我們今天的《財務會計制度》要求的，會計出納應分別對經濟事項進行記錄確認，保證不相容職務相互分離，形成崗位制衡機制，并且要求賬賬相符，賬實相符，賬表相符是一樣的。

（二）內部控制的本質之二是監督

曾是我國中藥企業中唯一一個把產值做到將近100億元的三九集團，當年產品風靡全國，可以說是家喻戶曉，擁有三家上市公司。連鎖藥房，醫療設備領域經營業績令人震驚，無人可及。然而三九集團由于盲目擴張，造成巨額財務危機，據《21世紀經濟報道》披露，2003年時三九集團欠銀行貸款達到98億元，最終于2007年被華潤集團重組。反思三九集團巨大的反差，是由于該集團盲目投資，巨額財務風險所至。據報道，三九集團僅1996年至2001年就并購了140多家地方企業，平均每月2家，經營領域涉及所有行業。如此盲目過激的擴張戰略，完全是兼董事長、總裁、監事會主席、黨委書記數職于一身的老板趙新先一個人的決定，從人事、財務到產業除了他本人，甚至沒有第二個人掌握全盤，監督機制無從談起。現在的經營管理模式，要求各單位設立內部審計部門，就是為了更好的實現監督機制，對于重大投資、項目管理、財務、資產、物資采購等所有事項進行監督管控，保證經濟行為健康發展。

（三）內部控制的本質之三是激勵

內部控制可以通過鼓勵和物質獎勵來帶動職工的積極性，從而使企業獲得更多的效益，超額優質的完成任務。錦化化工集團氯堿股份有限公司某工段長程某在任職期間，發現在對本廠丙烯回收裝置的尾氣排放進行控制后，可使丙烯消耗降低，從而提高環氧丙烷的產量，可以超額完成車間任務，給車間帶來極大的收益。于是，程某找到車間領導，詢問超額完成任務，車間是否會有獎金，而車間領導的回答是他沒有這樣的權力，程某被拒絕后，動了歪心思，買通相關人員，將多產出的產品和節余的原料盜竊出廠，先后做案100余起，價值3900多萬元。從這個案例，我們看到，如果車間領導正確運用內部控制的激勵機制，從源頭制止了程某的不法行為，不旦保證了企業利益不受損失，還使企業獲得更多的利益。所以內部控制可以通過激勵員工的積極性，調動職工的熱情，來促進企業的發展。

近幾年內部控制出現的種種亂象，比如前文提到的王雪，工段長程某，還有北京東城區的人事考試中心的科員肖一南，違反相關規定通過不正當手段，將不符合報名條件的3800余人確認合格，收受賄賂49萬元。這些內部控制失控的現狀不容樂觀，使我們不得不深思，如何規避這些亂象，保證良好的經營環境，保證國有資產的安全。

1.全面實行內部控制制度

健全所有企事業單位、所有部門內部控制制度規范，使內部控制制度360度無死角，全部覆蓋，涉及所有部門，只有全局化，才能使違法與違規事項，無滋生的空間、土壤和環境，也就是從根源上斬斷。

2.合理設置內部控制機構，明確內部控制人員的權力、責任與義務

內部控制機構，不能形式化，只配備人員，只安排辦公地點，不賦予其真正的職能，使其形同虛設。內部控制機構要有明確的工作程序、工作時間安排、組織機構及人員具體的工作職責。內部控制機構要對單位第一責任人直接負責，并且要選擇優秀的、專業的人才從事內部控制工作，不能因為內部控制短期內的業績效果不明顯，不能很快為單位主打業務帶來經濟效益，而忽視內部控制的本質對企業經營的能動性。應該從長遠的，發展的眼光看待內部控制對企業的貢獻。

四、著重關注關鍵崗位、重大經濟事項內部控制

（一）明確重大經濟事項的決策制度

對于重大經濟事項要有明確的界定，比如投資額度多少，采購物資多少，購置資產金額多少、處理資產金額多少等等，由哪些人員構成，決策通過的全部流程，決策的落實程序，監督程序，責任追究制度，決策的會議紀要的保存和簽字，都要有明確的、詳細的規定。

（二）建立關鍵崗位管理制度

首先需要明確哪些崗位為關鍵崗位，關鍵崗位要實行輪崗制度和制衡制度，例如會計與出納的不相容職務必須由兩個無任何關聯關系的人員擔任；付款的制單和審核應真正履行職責，不能粗心大意，玩乎職守，把履行職能的印鑒或者是鑰匙交給一人管理；網銀的操作和授權也需由兩人分別執行，銀行大小印鑒由兩人分開保管。對關鍵崗位要定期進行內部審計制度，關鍵崗位工作人員要定期進行培訓，即要進行業務培訓，又要進行素質培訓，也可以組織關鍵崗位人員觀看警示片，進行警示教育，堅定其正確的人生觀和價值觀。

（三）建立財產清查制度

財產清查的參與人員、清查的范圍、期限和程序應當明確。財產清查可定期或不定期，可全面或部分的清查，物資與固定資產需實地盤點，做到賬實相符，庫存現金應有專人實際盤點，銀行存款余額要和加蓋銀行印鑒的對賬單相符，如有往來差異，要編制銀行存款余額調節表，調節表需會計和財務負責人的簽字；債權、債務每年必須進行一次清查核對，并由債權人或債務人出具加蓋其單位印鑒的對賬回執，監督資金合理有效的運用。財產清查結束后，要編制財產清查報告，清查的原始資料需匯總附后，由相關人員簽字確認，對于特殊事項要著重備注說明，對于清查中發現的問題，要認真及時整改，不能只查不改，走過場，要腳踏實地的完成財產清查工作，以保證國有資產的安全、完整。