商業銀行資產負債管理多維度審計關注

陶鈞超

[摘要]商業銀行資產管理理論以資產管理為核心，經歷了由商業貸款理論向資產轉移理論和預期收入理論發展的演變過程，商業銀行在對資產負債綜合管理過程中產生了均衡管理的資產負債管理理論。商業銀行資產負債管理實務，實質是對銀行資產、負債和資本總量、結構及組合配置進行規劃、調節和控制的過程。本文從真實性、風險性、效益性、財務管理合理性、管理有效性五個方面提出資產負債管理審計應重點關注的內容。

[關鍵詞]商業銀行? ?資產管理? ?負債? ?審計

近年來，銀行業務范圍越來越大，同業競爭加劇，銀行在資金結構安排和獲取盈利方面困難增加，這客觀上要求商業銀行進行資產負債綜合管理，均衡管理的資產負債管理理論由此產生。商業銀行資產負債管理實務是以集團化、表外化、本外幣資產負債為管理對象，以資本約束為核心，以價值創造為導向，以流動性、利率和匯率風險管理為主要內容，以資產負債組合管理為基本工具，對銀行資產、負債和資本的總量、結構及組合配置進行規劃、調節和控制的過程。從商業銀行內部審計角度出發，本文認為資產負債管理審計應重點關注以下內容。

一、真實性審計

1.關注資產類產品真實性。一是貸款客戶信用風險等級分類是否準確，是否真實反映機構的資產質量，是否對機構撥備計提和績效考核產生較大影響。二是是否通過人工干預客戶信用風險等級分類等方式，虛假完成資產質量考核。三是潛在風險客戶定義和分類是否準確并符合外部管理要求，是否有明確的操作標準，是否存在將不符合條件的客戶納入潛在風險客戶以完成考核的現象。

2.關注負債類產品真實性。一是是否存在為完成存款計劃而存在弄虛作假等行為，是否存在強制設定條款或協商約定將貸款資金轉為存款，向“空戶”虛假放貸、虛假增存等以貸轉存的現象，是否存在將貸款資金作為保證金循環開立銀行承兌匯票并貼現、虛增存貸款等以貸開票的現象，是否存在將合作性同業存款納入一般性存款科目核算，或將個人與對公存款互相調整的現象。二是統計月末、季末存款偏離度，經營行是否存在存款偏離度超出外部監管要求的問題，分析偏離度過大的原因，是否在考評方案中設置了時點性存款指標，是否存在理財產品期限結構設計不合理、發行和到期時間集中于每月下旬、在月末等關鍵時點將理財資金轉為存款的現象，是否存在月末將合作性同業存款調作一般對公存款，大額臨時性存款月末進、月初出和貸款月末發放月初收回等現象。三是是否存在利用第三方中介、返利、虛列費用購買存款的情況，是否存在因會計科目使用錯誤造成虛增對公存款的情況。

二、風險性審計

1.關注流動性風險。因應網點轉型、移動支付的興起導致客戶對現金需求發生變化的情況，銀行營業機構庫存現金限額管理是否及時調整，備付金管理是否及時調整;是否按照規定定期對各種可能引發流動性事件的風險進行監測、報告和跟蹤分析;是否嚴格執行本外幣大額資金預測預報制度，有無存在大額資金走款未及時預報或預報偏差較大等導致發生重大流動性風險事件的情況;外幣業務是否嚴格執行小幣種（非美、歐、日、港貨幣）資金預測預報制度，有無存在因小幣種資金走款未及時預報或預報偏差較大等導致發生重大流動性風險的情況。

2.關注利率風險。一是利率授權管理，下級機構對轄內機構的利率轉授權是否符合上級機構利率授權管理要求，下級行是否按上級行要求及時制定轉授權標準，并報上級行備案，存款類產品和貸款類產品是否存在超范圍、超權限或變相超權限的情況。二是利率定價管理，是否按照總行利率定價管理的制度要求，對定價管理、部門分工和審批流程進行明確規定，各項業務是否在人民銀行和總行相關利率政策和管理要求范圍內進行定價，超過利率權限和突破已審批利率條款的是否履行了報批手續，有無不規范定價現象，存款類產品的計息規則是否合理，商業銀行內部資金利率計價體系是否科學、合理，是否按照要求開展定價測算。

3.關注操作風險。是否存在因業務系統操作代碼手工錄入出錯，造成存貸款賬戶基礎信息錯誤的情況;是否存在人為調整計息基數、手工補息因計算失誤造成多付利息或對不應計息的賬戶進行計息的情況;是否定期對操作風險管理各業務環節進行壓力測試。

4.關注監管風險。資產、負債及流動性指標是否達到銀保監會、央行、發改委的監管標準，是否因不達標而被處理處罰;是否存在因違規套利引發監管風險的情況。

三、效益性審計

1.關注經濟資本占有。經濟資本占用率是否正常，變動趨勢是否合理;經濟資本重點貸款品種產業占比結構、地域結構分布是否與信貸政策相適應;經濟資本占用結構能否逐步改善，平均系數是否逐年降低;經濟資本占用的變動是否與資本收益的變化相匹配，占用、風險與收益之間是否平衡，有無過分強調低占用、低風險而忽視風險收益的問題。

2.關注經濟資本回報。一是經濟資本回報率，關注經營收入狀況是否穩定，來源結構是否優化，是否符合可持續發展的原則，經濟資本占用余額是否得到有效控制，存量結構是否持續改善，經濟資本回報率是否不斷提高。二是經濟增加值與該行的資源占用結構是否匹配，包括經營環境、資本規模、人力資源等，能否實現銀行價值最大化。三是經濟資本配置，是否充分體現分類指導原則，配置方案是否科學有效，是否向經濟資本回報率高、經濟增加值快、經濟資本系數低的客戶和地區傾斜。

3.關注存款負債業務來源。一是存款來源產品結構和期限結構是否逐漸優化，各類低成本存款的占比是否不斷提高，付息率水平是否合理并不斷改善，存量及增量存款中有無高成本資金占比過大現象，各級行對大額存單等高成本存款是否進行限額管理，是否存在存款一浮到頂、貸款不計成本，存貸利差倒掛的情況。二是存款業務效率，存款規模及人均存款、點均存款情況，分析被審計行的存款水平是否與單位規模和資源占用狀況相匹配。三是存款業務規范性，是否存在弄虛作假完成任務，沖擊時點數等現象;是否存在不計成本、高息營銷大額及同業存款的問題。

4.關注存款負債業務運用。一是存款運用結構是否合理，與存款來源結構是否匹配，低收益資金占比是否過高，有無因超額上存資金、非生息資產占用過大、資金安排不合理、影響收益的問題。二是存貸利差幅度是否正常，變化趨勢是否合理，改善和提升利差空間的計劃和措施是否到位，是否存在不考慮存款運用途徑而盲目吸收存款的現象。

5.關注投入產出。業務發展是否在經濟性、效率性和效果性上取得價值最大化，業務費用、人員費用、固定資產等投入產出效率是否達到合理狀態，成本消耗是否高于同業。

四、財務管理合理性審計

1.關注財務資本管理。營運資本運用率是否達標、資本結構規劃及配置是否符合農行發展戰略、融資方案性價比是否較高、負債償付管理是否合理，對財務報表上的資產端及負債端科目是否管控有效。

2.關注指標比例。資產負債管理目標指標體系是否符合有關管理規定，體系的設定是否考慮自身發展的可持續性，是否符合外部監管機構的有關要求，資產負債結構比率是否科學合理，各項經營指標數據是否優于同業平均指標數據，資本金比例是否符合監管要求。

3.關注績效考核。績效考核方案是否貫徹和體現總行戰略導向，績效考核指標的設置是否科學合理，是否設置背離總行戰略導向的指標，下級行對考核方案的分解、傳導是否到位，同一業務指標是否存在考核口徑、考核任務計劃等的明顯差異甚至矛盾，造成執行困難的現象，各級行違規經營、弄虛作假是否因為績效考核出現偏差所致，績效考核結果是否兌現。

五、管理有效性審計

1.關注政策跟蹤。商業銀行應對所開展的政策性業務進行政策跟蹤審計，如農業銀行可對“三農”、普惠金融等政策性業務開展情況對照國家有關政策實施政策跟蹤審計，關注信貸投放是否與國家政策一致，總行部門履職是否到位，總行制定的政策各級行是否落實到位，是否達到“扶真貧、真扶貧”的效果，是否堅持金融扶貧的風險可控和商業可持續的業務發展策略。

2.關注制度管理。資產負債管理機制是否建立和完善，資本管理、資金與流動性管理、信貸計劃管理、利率與定價管理等是否有章可循、按章操作，是否能夠促進安全性、流動性和效益性的協調統一，是否在有效控制風險的基礎上實現收益最大化的經營目標，是否建立健全資本約束機制，是否向下級行有效傳導“利用經濟資本有效發揮資產效用”的指導思想。

3.關注產品設計。商業銀行推出一項新興業務或新產品，是否先制定具體的管理辦法和操作規程，是否對業務處理模式和業務操作進行規范，是否對關鍵業務環節和關鍵流程進行控制，具體如存、貸款類產品設計是否合理，當叫停某些產品后，替代產品是否及時跟進，替代產品的設計是否科學。

4.關注業務系統支持。對于資產負債類產品，商業銀行系統是否支持對全量數據進行成本管理、效益分析等數據深加工，從而提升產品數據價值，系統運維、備份是否正常，是否存在系統漏洞。

（作者單位：中國農業銀行審計局廣州分局，郵政編碼：510620，電子郵箱：476173730@qq.com）