事業單位預算管理問題研究

張婧怡　馬建國

摘要：隨著財政管理體制環境的變化，預算管理模式依照公共財政理論開始建立。因此，預算管理又面臨著進一步的改革。A土木勘察院需對現行的預算管理體制進行改革才能順應經濟體制改革要求。本文立足于研究事業單位預算管理問題，以A土木勘察院為例，剖析該單位面臨的預算管理問題，提出該單位今后的預算管理改革方向和初步設想，為其他類型事業單位的預算管理提供經驗借鑒。

關鍵詞：事業單位預算管理? 滾動預算法? 預算管理成本計算

一、引言

行政事業單位一直是我國社會的主體之一，但是隨著時代的發展與經營環境的變化，勘察設計單位項目成本管理中的一些問題凸顯出來，必須加以解決或調整。

1921年，美國實施了《預算和會計法案》，一些民營企業在自己的管理方法中應用了成本預算管理的功能，進一步擴大了預算管理的概念，在公司中實施的實際效果極佳。1922年Myskin出版了《預算控制》一書，詳細介紹了預算管理的基本理論和方法。此書的出版意味著產生了公司預算管理的基本理論，并對預算管理進行了改進以能夠增強企業管理的影響力。1925年，德國的Lehmaun在其所著的《工業成本預算》書中講述了關于公司成本計劃的內容。五年后，他又出版《企業經濟計劃——商業預算》一書，使成本預算管理的理論越來越豐富[1]。全面預算管理制度在歐美國家漸漸完善是20世紀 30年代以后，當時在一些企業中興起了零基預算的編制方法，這種方法為全面預算管理注入新的活力[2]。世界格局及經濟環境在90年代時發生劇烈變化，當時國內外競爭激烈，以往預算管理在執行中的很多缺陷日漸明顯，人們開始探索新的預算管理模式，歐洲一些學者提出了“超越預算”概念，主張將預算的作用、內容和范圍局限在對現金流量的預測及判斷其真實性，以利于了解企業的整體情況，從而揭示上市公司是否存在利潤操縱行為[3]。每個國家剛開始都是向西方學習預算管理的，80代以后，我國開始對預算管理進行關注，并隨著改革開放的進程快速發展起來。步入21世紀以來，預算管理已經提升到了新的高度。一些事業單位及時把握住時代的脈搏，對此開展了一些研究，并在企事業單位的實施過程中取得了成效。例如，寶鋼集團在1995年一年銀行日均資金提取減少了3億元，節省了利息支出3000萬元以上，這都是寶鋼集團實施以現金流量為關鍵的全面預算管理方法的結果。2002年4月10日，財政部發布了標志著全面預算管理這一科學的管理理念在我國得到廣泛認可，并進入到規范和實施階段的指導意見，進一步提出了企業應實行包括財務預算在內的全面預算管理。但在當時，我國大多數企業中并沒有實施全面預算管理，也沒有處理全面預算管理實務的經驗，一些實行了全面預算管理的企業也沒有取得預期的效果。全面預算管理能推動企業高速發展，有利于強化企業內部管理，因此，必須根據國內企事業單位的實際情況來研究怎樣合理有效的實施全面預算管理。

在現代化市場經濟發展的推動下，預算管理在提升企業管理水平上的作用引起管理層的關注，預算管理工作的進行能夠為勘察設計院的資金流向進行整體判斷與預測，避免勘察設計院在工作開展過程中出現濫用資金與違規操作現象，對勘察設計院的正常運行有著重要作用。想要構建全面財務預算管理機制，應用現代化企業科學管理理念，我國勘察設計企業必須實行對自身管理制度的改革與管理模式的創新。

二、A土木勘察院預算管理實施情況簡介

本文選取了近幾年A土木勘察院的收入—預算—支出數據，并做了差異比較分析，土木勘察設計院在2016年—2019年的實際收入支出在整體上已經大大超過了預算的收支情況，在整理數據過程中發現，有些年份增加，有些年份減少，都有不同幅度的波動，多次出現預算不足的情況。由此可知，土木勘察設計院在目前已有預算模式中執行的預算情況不太理想，單位預算沒有帶來有用的參考性和合理的規劃，反而打亂了單位原本做的收支計劃。下文將對A勘察院的預算管理問題進行分析。

三、A土木勘察設計院預算管理中存在的問題

（一）預算管理中成本計算存在困難

首先，人力成本預算劃分難度大。單位中的一個技術人員有可能兼顧多個勘察項目，這樣就不太好區分單個的人員在其他項目上或者本項目上的人工工時消耗。其次，環境因素對預算管理的影響較大。在單位勘察設計的過程中，如果涉及到人員需要外業調查或者作業、出圖等其他不同環節的作業時，這會使本單位的成本消耗擴大，也沒辦法讓單位形成一個通用的標準，大大增加了預算編制、執行和考核的難度。

（二）預算管理方法選擇與單位實際情況不相符

A土木勘察院主要采用零基預算方法。零基預算雖然可以發揮本單位的監督職能，但是其工作量較大，流程繁瑣。勘察院工作中，一些時間跨度大的、工期反復的項目較多，這無形之中加大了預算的測算量，結果導致有些年度資金周轉短缺，有些年度資金盈余較多，從而影響預算指標完成情況。此外，單位的職能部門設置上，獨立編制預算下，財務部與業務部門不能及時溝通，存在信息不對稱現象，導致預算管理存在不科學之處。

（三）預算管理考評體系不科學

按照A勘察院現行的預算管理考評體制，A勘察院的這項考評體系，只是借鑒了其他事業單位的考核體系，并未根據自身的業務性質進行改進，勘察院的項目大多是周期較長的項目，該預算體系僅適合短期內的一個考評，缺乏一個系統的從預算前期到執行期的整體分析預判，也缺少橫向與縱向對比研究。同時，在預算管理中對各部門的獎懲機制未能體現出差異化，各個部門對預算的執行，僅僅停留在對指標的完成上，全員的預算管理參與性不強，這些加大了A勘察院預算管理的難度。

四、A土木勘察院預算管理體系的構建

（一）完善內部轉移價格，發揮預算統籌作用

為了提高地質勘查項目的資金利用率、提高地質勘查企業有效的經濟效益，必需盡可能提高單位內部的成本控制觀念，這對于地質勘查企業是必要的。這將徹底改變地勘單位傳統的預算管理理念，這對一個單位的發展起著關鍵作用。在將來的預算管理中需提升全體人員的成本管理理念，科學的進行預算編制。這能夠讓管理層或單位職工代表大會開展系統的總體規劃，明確地提出土木工程勘測院在新環節或者新一年的整體預算計劃，從而制訂本單位的預算目標。由企業高層開展審批后將實際計劃下派單位各部門實行，將預算切實的落實到地勘單位的預算定編工作中，同時嚴苛的按國家標準開展預算工作。同時，由各部門進行充足準備，在了解融洽后，再依據工作進行情況定編每個部門的預算。

預算定編應在滿足本單位的具體實際狀況下，融合單位的發展建設規劃，以歷年的預算數據為參照，除去上年度部門預算實行中的不科學因素，并對各部門開展調查。同時，對前期工作開展詳盡的剖析，對搜集到的信息開展歸類融合，得出單位目標預算，對預算開展有效論述，綜合性評定年度資金需求量，提升預算定編的科學性。

（二）財務與業務部門高度配合，推進預算指標合理化

預算管理是用于定量分析企業經營生產活動的分配計劃。目的是提高公司的管理水平，控制成本，并提高企業的經濟效益。預算管理不是簡單的財務報表。它是結合財務會計和業務流程管理的合理載體。它包括各個部門的經營生產分配計劃，以及財務部門的未來預測分析和財務報表。

因此，財務部必須大力加強自身的基礎建設，增強會計人員的財務和會計能力。在企事業單位的財務會計中，會計人員是行動的主體。在市場競爭形勢越來越不樂觀的前提下，土木勘察設計企業應始終對會計人員的工作能力有更多的要求。需求財務會計人員的不僅要掌握一般的會計數學計算，也要注意提高以下三個層次的工作能力：一是與不同人溝通和協調的能力;二是區分會計專業的工作能力;三是財務人員的自主創新能力。會計人員不僅應將勤奮研究的精神帶入工作的業務流程中，還應在努力學習會計方法的基礎上，完善相關的基礎知識管理體系，掌握相關的工作方法和技巧。在工作中，必須進一步深化和加強對企業成本管理，以及經濟活動水平分析等，并將其納入公司發展。此外，會計師必須具有開拓的視野。在具體工作中，必須將單位預算管理方法與具體的生產制造過程緊密結合，并進行全面的成本管理工作，以使企業成本管理成功地應用在企業中。

（三）明確責任，完善體系，建立獎懲

根據土木工程勘察設計單位與其他公司的總體預算的不同特點可知，土木工程勘察設計企業必須選擇有目的地實施新項目成本的預算控制。但是，在企業特定運營的整個過程中，項目計劃應與企業當前的預算管理機制相結合。新項目的成本預算必須參考單位預算管理方法的指導思想，該計劃應根據當年的實際情況進行分析并運用到企業新項目的年度預算中，以便與企業的年度預算相結合。因此，在建立企業項目計劃管理機制時，土木勘察設計院應在具備對企業現行成本預算方法具有認知能力的條件下，完善基礎設施，以實現最終整合。

同時，只有企業的相關財務和會計人員才能了解企業的經營生產活動，才能成功建立企業項目計劃管理方法。在成立初期，土建勘測設計企業的整體預算工作組應先考察掌握哪種成本預算方法更適合本單位。企業建立項目計劃系統管理后，當員工為每個新項目制定設計方法時，應在負責成本預算領導的組織下召開合同評審會議，然后制定設計方法。隨后，可以舉行關于成本和成本預測與分析的分析會議。企業的運營和計劃部門、財務部門、項目經理以及相關工作部門相互進行成本和成本預測分析，以設定目標毛利率和計算出項目的計劃成本。同時，還需要執行合理的方法，例如組織關于成本的計算、比較和分析新項目的成本預算和實際成本、撰寫有關項目計劃成本費用執行情況的數據分析報告，并在最后評估新項目的整體狀況。單獨項目計劃成本費用管理系統的創建越完整，成本費用的利潤越接近企業的總體目標。

（四）加強基礎工作，整合利用其他會計工具

關于預算管理方法，每個單位都不相同。企業通常會根據各自特定管理條件以及自己的業務經營管理活動特征和規律來考慮各種情況，選擇一種或多種適合本企業的預算管理方法。

目前企業常用的預算編制方法很多，主要包括：零基預算法、滾動預算法（也稱永續預算法）、彈性預算法（也稱變動預算法）、增量預算法（也稱調整預算法）、固定預算法（也稱靜態預算法）、概率預算法等。企業是否可以正確選擇一種或多種合適的預算管理方法非常重要，因為這會影響預算管理的準確性。如果企業支出預算的準確性很高，就能夠使企業的資源得到有效分配，促進企業整體發展，并按計劃促進企業所有經營活動的開展。

為了保證費用預算的及時性，在確定一些費用預算的過程中，可以選擇相對簡化的方法，對涉及企業類似費用的新項目，如差旅費、取暖費、辦公費用、勞動保護費、水電費、零基預算等各種費用。批準后，可以立即合并為一般服務費。換句話說，單位能通過總量來控制各種支出，相互調整每個列表中的新項目，但是總量不能超過預算目標值。

由于土木勘察設計的市場環境變化迅速，因此可以將滾動預算運用在總體成本預算中。在執行期內的截止日期為一年，根據公司員工對市場需求的分析，公司員工必須每季度更改下一個季度的成本預算，以此類推，然后實行流通制度。事業單位應用滾動預算的優點有以下兩方面：一方面，企業管理人員可以在整個時期內根據具體的調整和計劃，進行全方位的分配和執行企業經營生產活動，使工作得以開展;另一方面，滾動預算更合乎邏輯，可以使具體金額和成本預算金額保持一致，從而避免了工作中預算管理的重復和盲目跟進。

事業單位必須在各個方面研究其發展前景和承受能力，并為勘測和設計進行全面的計劃以及分配。在土木勘測研究院實施滾動預算法可以整合、增強企業的整體資源，減少公司短期盈利能力和發展趨勢的差異，并促進企業的可持續發展理念。

五、結論

在全國地勘事業單位集體改革的背景下，單位要在激烈的競爭環境中求生存、謀發展就必須要與時俱進，對自身的管理體制進行適時的調整，要利用有限的資金，實現單位更高的經濟效益。

本文以A土木勘察設計研究院為研究對象，從國內外預算管理發展狀況、研究的背景、目的、意義以及預算管理的相關概念出發，在對A土木勘察設計研究院的預算費用和構成方面展開了分析，希望為事業單位的預算管理提供經驗。

參考文獻：

[1]Lehmaun.“Business Plan—— Business Budget”[M].2017.

[2]盛明科，張搖旭.美國政府績效管理的發展趨向及啟示[J].廣東行政學院報，2017（12）：27-35.

[3]王芳，戴建標.港珠澳大橋主體工程全面預算管理實踐[J].建筑經濟，2019（6）：79-81.

作者單位：沈陽城市學院