關于新《政府會計制度》下行政事業單位會計核算的應用探討

摘要：為了適應我國社會經濟持續快速發展，全面深化財稅體制改革，財政部出臺了新《政府會計制度》，推動政府會計標準體系統一，促進會計核算工作更加科學和規范，同時也對行政事業單位的財務管理和會計核算工作提出了更高的要求。因此，本文從新《政府會計制度》實施過程中帶給行政事業單位財務管理和核算工作的影響和挑戰方面進行簡要研究，希望能夠為行政事業單位更好地實施新《政府會計制度》推動財務管理高質量發展提供有價值的建議。

關鍵詞：行政事業單位;新政府會計制度;預算會計;財務會計;會計核算;權責發生制

國內經濟形勢的逐漸變化，習總書記在黨的十九大報告中從全局和戰略的高度強調要加快建立現代財政制度，明確了面對新時代新要求必須加快財稅改革步伐，國家針對政府會計制度和行政事業單位實際需求有所差距的情況，進行了相應的制度改革，調整了財務管理的思路和方式，目的是使政府部門更加適應社會發展需要，不斷與時俱進，有序規范地開展財務管理工作。

1政府會計制度改革進程

政府財務會計工作與企業財務會計工作相比，相對簡單，但是隨著社會變化發展，政府部門也要順應國家經濟形勢對會計核算管理工作不斷更新，逐步向企業財務會計邁步并進行融合。新《政府會計制度》實施的之前，國內存在許多核算口徑不一致的會計制度，不僅核算制度繁雜，而且核算內容交叉，使核算的信息可利用性不大，以致政府的財務報告質量不夠高。為適應政府會計工作智能的轉變，財政部先后發布了《政府會計準則―基本準則》， “存貨、投資、固定資產和無形資產四項具體準則”，《政府會計制度―行政事業單位會計科目和報表》等， 其中， 《政府會計制度―行政事業單位會計科目和報表》明確要求2019年1月1日起施行。為了反映行政事業單位會計核算真實情況，提升政府會計基礎信息質量，在政府綜合財務報告制度上建立了權責發生制，開始進行政府會計制度上的革新，促進我國建設現代化財政制度更進一步發展，取得重要階段性成效。

2行政事業單位會計核算在新政府會計制度下的變化特點

2.1新制度將各項單位的會計制度相統一

為適應我國經濟市場發展的社會需求，新《政府會計制度》與企業會計制度進行相應的融合，從服務于行政事業單位的角度出發，對行政事業單位長期以來會計核算一些邊界漏洞做了彌補，促使預算單位的會計核算工作本質更加突出。同時，對行政單位、事業單位、醫院、基層醫療衛生機構以及中小、高等學校等各項單位會計制度的內容進行有機整合。在政策方面為了統一明晰，同類業務可以做同樣的會計處理;在科目設置和報表項目說明中可以不再區分行政和事業單位;在核算內容上適應改革的需要增加政府各職能部門的共性業務和事項，充分發揮其在優化資源配置、提供公共服務方面的功能。

2.2行政事業單位會計核算模式進行了重新構建

在原行政事業單位的會計核算體系中，存在著一些缺陷，如管理權責不明，管理機制不到位、固定資產的會計核算體系不夠完善、入賬單位不符，賬實不符等問題，新的政府會計制度進行了改革，將政府會計核算模式進行重構，分為預算會計和財務會計兩個賬套，兩者適度分離并相互銜接，新《政府會計制度》中明確要求，預算會計是將各部門納入預算管理的各項現金收支業務實行收付實現制進行核算，以現金的實際收付情況來確定本期收入和支出的會計核算，形成的決算報告將反映預算管理、決算管理的全面信息;財務會計是將各部門所有的經濟活動以權責發生制為基礎形式進行核算，形成的財務報告將反映明確的資金情況和財務管理情況。在同一會計核算體系中，實現財務會計和預算會計雙功能和雙報告，全面、清楚呈現各部門的財務信息和預算執行信息，更加體現出會計核算工作規范有序的意義。

2.3預算會計和財務會計雙報表的全面有序體現

新《政府會計制度》中編制的報表包含預算會計報表和財務會計報表，會計報表由原來的三張表增加到新制度的六張表，預算會計報表至少包括預算收入支出表、預算結轉結余變動表和財政撥款預算收入支出表，為部門決算報表的編制提供了相應的數據信息;財務報表由會計報表（包括資產負債表、收入費用表、凈資產變動表和現金流量表）及其附注構成，反映出會計主體受托責任的履行情況及財務狀況現金流量狀況。兩個報告滿足了權責發生制下編制政府部門和綜合財務報告的相關要求，同時，財務會計報表與預算會計報表兩個報表間有關指標能夠保持相關聯的模式，可在附注中形成“本期預算結余與本期盈余差異調節表”進行披露。

2.4會計核算增加新的核算元素產生的積極影響

一是財務會計功能更加強大，明確了長期股權投資應按照權益法會計來進行處理，更全面反映行政事業單位長期投資的一些情況變動;必須對資產進行減值計提，特別針對應收賬款和其他應收款科目，需做明細核算，每年年末應計提壞賬準備;也要對固定資產、無形資產、保障性住房、公共基礎設施計提折舊或攤銷，既反映長期資產的初始規模，又能反映資產的賬面價值，大大提升會計信息質量;擴大負債核算范圍，增設預計負債核算、受托代理負債核算等模塊，會計科目的細化讓政府能夠依據準確的核算情況進行下一步決策。二是預算會計功能更加優化，針對預算會計科目、核算內容加以改進，債務預算收入、債務還本支出、投資支出等有了新的體現，即將各部門納入預算管理的現金收支均在預算會計核算范圍中表現出來，使行政事業單位的財務管理更加科學和規范，提高了行政事業單位的財務管理水平。

3新政府會計制度下帶給行政事業單位財務工作的挑戰

3.1會計核算管理機制不夠健全，需要進一步改進

新形勢下為適應會計核算范圍的新變化和新特點，需要健全各項財務核算管理機制，來推動政府部門會計核算工作的順利開展。但是有些行政事業單位會計核算管理機制不夠完善和全面，核算系統比較簡單，因此在實施過程中會與內部控制制度有違背;有些是會計核算主體的管理不到位，單位主要領導更注重職能業務，未充分重視財務核算機構，以致設置的會計機構不規范;有些是單位專業人員匱乏，與崗位職能不匹配，如財務人員大多身兼績效、內控、檔案、資產、黨務、人事等工作，專業性不夠強，實際操作的時候，會與其他的管理流程、管理機制相脫節，建立統一的核算體系還有待完善。

3.2財務信息化建設應用不夠到位，需要進一步加強

我國行政事業單位在財務管理方面幾乎都有比較專業的會計信息系統，在原政府會計制度下的財務信息化建設只應用于核算、預算管理等方面，功能模塊比較單一，財政業務一體化系統、資產管理系統、預決算編制系統、績效評價系統、政府債務系統等與會計核算不能有效銜接，而新政府會計制度要求會計核算細化更加到位，輔助功能核算更加完整，會計報表和記賬分錄等方面更加明晰，使得財務核算管理系統應用模塊不一定能夠滿足當前形勢下財務會計管理需要，尤其在2021年3月國務院出臺了《關于進一步深化預算管理制度改革的意見》，加快建設預算管理一體化系統，明確要求以信息化手段支撐中央和地方預算管理，因此各行政事業單位應該按照實際需求，不斷加強財務信息化建設，更新完善核算系統， 提升會計核算規范化、標準化和信息化水平與之相匹配是行政事業單位必然趨勢。

3.3財務人員專業能力不足，需要進一步提升

新《政府會計制度》下行政事業單位從原來的會計核算“一個功能和一個報告”變化為“雙功能和雙報告”的會計制度模式，而且原制度實行收付實現制，以業務受理時間進行會計處理，新制度改革后從權責發生制出發，以取得收取款項的權利或支付款項的義務來確定本期收入和費用的會計核算，需要通過財務人員專業評估確定，并掌握和運用好的權責發生制、收付實現制這兩種方法。這些變化使工作量變為以前的兩倍，業務的專業性也要求更高，對財務人員是很大的挑戰。現在有些地區為了更好的管理會計核算工作，采用財務集中核算模式，統一由政府設立的核算中心進行代理記賬，但是會計人員絕不僅僅是記賬這么簡單，還有對日常經營狀況進行監督，為管理者提供決策依據。因此需要加強專業人才的儲備和提升財務人員的能力來適應改革帶來的變化。

4新《政府會計制度》下行政事業單位會計核算面對挑戰的可行措施

4.1健全會計核算監督機制，提高會計核算管理執行能力

政府會計制度改革表面上是會計核算制度和方法的改變，但是業務流程和資金流向能夠反映有效的財務信息，而且會計報告體系能夠結合單位本身的資產負債與現金流量情況來體現出實際的預算執行信息，因此，行政事業單位需要在了解單位資金走向的前提下健全和完善會計核算制度，將預算管理的功能充分銜接本單位內部活動，加強內控制度管理，根據業務流程對業務活動風險進行全面分析，發揮不相容的崗位制約和監督的作用，建立對賬目監督核對流程，尤其是對某些長期掛賬的款項或回收困難的長期投資可以得到及時處理，控制好資產和資金流量。實現會計監督機制最大的價值，便于及時準確掌握會計核算相關信息，促進單位成本準確性與績效評價精確性，從而降低單位會計核算管理風險，提高會計核算執行力。

4.2完善會計信息管理平臺，推動會計核算管理更精細化

實施新《政府會計制度》，各行政事業單位結合自己單位工作實際及時改進財務軟件，理順和重構工作流程，運用現代化技術信息手段構建會計信息管理平臺，明確各業務部門、財務部門和資產管理部門各自職責，建立資料齊全會計數據庫，在會計核算每個環節要設定合理，促進單位內部會計信息資源共享，方便財務人員準確清楚地把握單位實際情況，促使會計核算工作高效運行。積極探索將財務會計與預算會計數據智能轉換，按照權責分離的改革思路，設計精細化管理模塊，實事求是地反映當期財務費用，明確支出的科目、流向和結余，清楚地體現單位內部管理執行情況，促進新政府會計制度與行政事業單位會計核算相適應。

4.3加強財會人員隊伍建設，促進會計核算管理更專業化

政府部門要高度重視會計核算工作，而且各單位領導要高度重視，從源頭上提高會計核算管理意識，政府可以通過制定優惠政策和激勵機制方式招聘選拔高質量的財務、審計、計算機專業人才，進一步提高崗位能力;可以通過制定適應新制度下會計核算工作的培訓計劃，定期學習新的核算業務和財務信息技術知識等，不斷培養現有的財務人員，使各單位財務人員總體水平穩步提升和改進，推動會計核算工作高質量發展。

參考文獻

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作者簡介：李顏書，（1985.05），女，漢，遼寧盤錦人，大學本科（雙學位），副高級會計師，從事經濟、財務管理、會計、財政學等方向的研究。