德勤牽出審計行業(yè)“潛規(guī)則”

◎ 文 《法人》全媒體記者 李遼

近期，世界四大會計師事務(wù)所之一的德勤被一份長達(dá)55頁的PPT舉報材料推上風(fēng)口浪尖，而材料中所暴露出的“潛規(guī)則”也讓審計這個行業(yè)被迫“出圈”。

舉報材料共列舉了10個事件，歷時3年有余，集中在2016年至2017年間，涉及多起違規(guī)審計，牽扯多家上市公司。其中，涉及企業(yè)包括國有控股公司中國外運、美股上市公司紅黃藍(lán)、港股上市公司博奇環(huán)保。

舉報材料稱，德勤在審計過程中出現(xiàn)“放飛機”（指審計人員在底稿上寫自己沒有做過的審計程序）、未執(zhí)行抽憑審計程序等違規(guī)行為，同時還爆出諸多觸目驚心的事件，如：德勤審計人員收受紅黃藍(lán)教育賄賂，掩蓋其財務(wù)問題；在發(fā)現(xiàn)紅黃藍(lán)教育股東家庭個人消費入公司賬等問題后，沒有將這部分費用進(jìn)行細(xì)節(jié)測試；在對上市公司博奇環(huán)保的審計工作中，存貨減值準(zhǔn)備計提不到位。

上述材料中，涉及紅黃藍(lán)教育的審計違規(guī)事件發(fā)生在2017年，正是“紅黃藍(lán)虐童事件”引發(fā)社會關(guān)注的那一年。值得玩味的是，博奇環(huán)保曾在2020年5月發(fā)布公告稱，為維持核數(shù)師的獨立性及客觀性，決定將當(dāng)時的核數(shù)師德勤更換掉。

審計費用低導(dǎo)致普遍“放飛機”？

舉報事件發(fā)生后，德勤遭到譴責(zé)。不過，也有少數(shù)審計從業(yè)人員發(fā)出不同聲音，“除了審計人員收受賄賂之外，其他內(nèi)容基本稱不上‘大瓜’”。

針對代號為“YW”的舉報人身份，一位接近德勤的人士告訴《法人》記者，“舉報人真正參加審計工作只有一年，之后沒有再晉升，級別很低，未能真正觸及審計核心。而且，此人之前在公司內(nèi)部以此為要挾提出升職，但德勤沒有同意。”該人士還表示，舉報人自己親身參與的幾件事并不嚴(yán)重，真正關(guān)鍵事件并未參與，“猛料都是他聽的同事所說，除非其同事親自拿出證據(jù)，否則很難取證。”

記者聯(lián)系了幾位“四大”（全球四大會計師事務(wù)所：普華永道 、德勤 、畢馬威 、安永）資深審計人員，他們大部分三緘其口，拒絕接受采訪。一位在內(nèi)資會計師事務(wù)所工作的資深審計人員趙伊（化名）告訴記者，舉報材料中提到的“放飛機”，其實在審計機構(gòu)司空見慣。因為，按照審計要求實打?qū)嵉貓?zhí)行，成本根本不可控。“不僅是‘四大’，內(nèi)資機構(gòu)或多或少也存在這類問題。”

趙伊介紹，審計業(yè)務(wù)一般通過招投標(biāo)獲得，具體工作一般按照項目小組的形式進(jìn)行。而一個項目的審計費，會被事務(wù)所抽走很大一部分用于日常經(jīng)營、租用辦公樓、雇傭后勤人員等，留給項目組的錢除了要支付成員的差旅費，還要支付加班費。所以，合伙人為了賺更多的錢，往往會減少項目組人數(shù)，壓縮項目時間，不“放飛機”就完不成底稿。

“審計費用低是導(dǎo)致普遍‘放飛機’的原因。”趙伊對記者說，“因為企業(yè)只想要一份有章的報告，沒有人關(guān)心審計質(zhì)量，內(nèi)外資審計機構(gòu)大打價格戰(zhàn)倒逼審計費降低”。

已從“四大”離職的審計人員劉珊(化名)認(rèn)為，“放飛機”是商業(yè)模式導(dǎo)致的問題。審計機構(gòu)在被審計方面前是乙方，拿著客戶的錢，還要為客戶挑毛病，讓人左右為難。但她也表示，一般做完審計報告，合伙人都要簽字，如果有太大風(fēng)險的話，合伙人也不敢簽。

劉珊稱，“四大”曾經(jīng)也擁有一定議價權(quán)，但這兩年一些外資企業(yè)離開中國市場，國內(nèi)企業(yè)對“四大”需求降低，“四大”需要和內(nèi)資機構(gòu)搶項目，結(jié)果導(dǎo)致低價競爭陷入惡性循環(huán)。”

對于事務(wù)所的工作成本，趙伊提到了銀行的函證收費問題。她說：“在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程中，需要以被審計單位名義向有關(guān)單位發(fā)函詢證，以驗證被審計單位的銀行存款是否真實、合法、完整。地方銀行一般不收費，而‘四大行’的函證收費標(biāo)準(zhǔn)很高，這加大了會計師事務(wù)所及企業(yè)的經(jīng)營成本。粗略估算的話，一家事務(wù)所一年因為函證收費需要花掉幾百萬元。”

咨詢與審計混合經(jīng)營成常態(tài)

這些年來，關(guān)于“四大”的丑聞不斷被爆出，大部分集中在出具虛假審計報告、試圖通過不恰當(dāng)更改文件來掩蓋違規(guī)行為、提供虛假證詞等。2020年，根據(jù)美國公共會計師監(jiān)督委員會(PCAOB)公布的“四大”審計機構(gòu)2019年審計質(zhì)量年檢報告，在抽查德勤的58個上市公司審計項目中，有6個項目存在審計質(zhì)量缺陷，缺陷率為10.3%。其他“三大”中，安永缺陷率為18.3%，畢馬威缺陷率為29.3%，普華永道缺陷率為30%。

由于受到多次指控，“四大”為此付出了巨額罰款代價，聲譽受到嚴(yán)重影響，光環(huán)逐漸衰弱。劉珊強調(diào)，審計是真正的高風(fēng)險行業(yè)、高危險職業(yè)，審計員干著這個“食物鏈中”最苦最累的活兒。

近些年，隨著“四大”在傳統(tǒng)審計行業(yè)形成壟斷地位后，便不再滿足于現(xiàn)狀，開始積極建立自己的咨詢業(yè)務(wù)，如普華永道收購了Booz（現(xiàn)為Strategy&），德勤收購了Monitor，安永收購了Parthenon等著名咨詢公司。

在內(nèi)資會計師事務(wù)所工作的咨詢員Rose告訴記者，靠咨詢業(yè)務(wù)賺錢會相對輕松，所以很多會計師事務(wù)所都在往咨詢服務(wù)方面轉(zhuǎn)型。她說：“我以前的工作就是審計，偏重流程化思維，判斷問題需要謹(jǐn)慎細(xì)致，非常枯燥乏味，但咨詢工作可以用很多創(chuàng)新方法幫客戶解決問題，靈活度高。”

根據(jù)2020年12月10日德勤中國發(fā)布的《德勤中國2020財年社會影響力報告》，德勤在2020財年，審計業(yè)務(wù)增長速度明顯低于咨詢、稅務(wù)與法律業(yè)務(wù)。截至2020年5月31日，德勤審計及鑒證業(yè)務(wù)收入增長2.6%，而管理咨詢收入增長7.1%、財務(wù)咨詢收入增長3.0%、風(fēng)險咨詢收入增長5.6%。

目前來看，以“四大”為代表的各大會計師事務(wù)所中，審計與咨詢項目混合經(jīng)營逐漸成為常態(tài)，如何保證審計工作獨立性，以及如何避免各種審計行業(yè)亂象是值得商榷的問題。

舉報如屬實，德勤可能承擔(dān)刑責(zé)

舉報德勤事件發(fā)生后，證監(jiān)會表態(tài)要“一查到底”。 2月5日，新華微評也發(fā)文指出，德勤被指有“貓膩”不能當(dāng)熱鬧看。對此，相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)高度重視，不置身事外，要及時介入，鎖定線索，固定證據(jù)，一查到底，不姑息、不手軟，堅決維護審計的嚴(yán)肅性、可信度。

那么，如果涉及德勤的這份舉報材料屬實，德勤可能承擔(dān)哪些法律責(zé)任？李梅（化名）律師表示，如果舉報人所述屬實，并有充足的相應(yīng)證據(jù)支撐，那么該機構(gòu)不僅要面對監(jiān)管機構(gòu)的處罰，相關(guān)人員從業(yè)資格有被吊銷的可能，還存在承擔(dān)刑事責(zé)任的可能。

根據(jù)《中華人民共和國刑法》第二百二十九條：承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。

值得一提的是，資本市場完善刑事立案追訴標(biāo)準(zhǔn)正在不斷完善，國家對欺詐發(fā)行、信息披露造假等各類違法犯罪行為打擊更為嚴(yán)格，資本市場業(yè)務(wù)的刑事法律風(fēng)險進(jìn)一步加大。已于2021年3月1日生效的刑法修正案(十一)，提高了會計、審計等中介機構(gòu)的刑罰力度。

李梅表示，如果舉報人與機構(gòu)在簽訂的合同中，存在關(guān)于本次公開事項約定的保密條款，德勤亦可能依據(jù)該條款向舉報人主張違約責(zé)任；若舉報人存在捏造事實、惡意舉報的情況，那么德勤也同樣享有要求舉報人承擔(dān)對機構(gòu)進(jìn)行誹謗的侵權(quán)責(zé)任甚至刑事責(zé)任的權(quán)利。

可以說，審計行業(yè)出現(xiàn)問題不利于國家經(jīng)濟環(huán)境的健康發(fā)展，規(guī)范審計業(yè)務(wù)、審計行為，努力提升審計層次和水平目前顯得尤為迫切。